增值稅稅收籌劃――增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額方面的優(yōu)惠

　　進(jìn)項(xiàng)稅額是指當(dāng)期購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)已繳納的增值稅稅額。這里包含兩層意義：一是進(jìn)項(xiàng)稅額是購買貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)購貨發(fā)票上注明的，而不是計(jì)算出來的，但有例外（購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品支付的運(yùn)輸費(fèi)，收購廢舊物資除外）。二是進(jìn)項(xiàng)稅額表示銷售方在購買貨物時(shí)，也同時(shí)支付了貨物所承擔(dān)的稅款。進(jìn)項(xiàng)稅額對納稅人的節(jié)稅優(yōu)惠主要有：

　　1)購買對方產(chǎn)品時(shí)，只要對方有增值稅發(fā)票，且所購貨物為可抵扣產(chǎn)品，發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額可用來抵扣。

　　2)如當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額而不是抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

　　3)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額具體包括以下四方面：

　　第一，納稅人購買貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額。

　　第二，納稅人進(jìn)口貨物從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額。

　　第三，納稅人被確定為是混合銷售行為和兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)，并經(jīng)批準(zhǔn)視同銷售貨物應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，則該混合銷售行為所涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)和兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)所用購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，凡從銷售方取得注明已納增值稅專用發(fā)票的，以及從海關(guān)取得注明已納增值稅完稅憑證的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　第四，購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照買價(jià)依據(jù)l0％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　即購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額等于買價(jià)乘以扣除率。這里所說的買價(jià)包括納稅人購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品時(shí)支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的價(jià)款和按規(guī)定代扣代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。其中支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的價(jià)款是指經(jīng)大陸主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證上注明的價(jià)款。

　　4)免稅農(nóng)產(chǎn)品的抵扣特例。

　　根據(jù)規(guī)范化增值稅的要求，購進(jìn)的免稅貨物是不能予以抵扣的，這是增值稅的一項(xiàng)原則，也是國際上通行的做法。但是。各國對象免稅的農(nóng)產(chǎn)品一般都做為特案處理。

　　這是因?yàn)椋旱谝唬鲊r(nóng)民大多都是分散經(jīng)營的，對其征收增值稅非常因難。因此，大部分國家對農(nóng)民都免征增值稅；第二，農(nóng)民本身雖不繳稅，但生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的投入物是征稅的，故農(nóng)產(chǎn)品的價(jià)格中含有增值稅。這種情況下，如果對購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的價(jià)格中所含稅款不予扣除，則會使以農(nóng)產(chǎn)品為原料的工業(yè)生產(chǎn)單位和經(jīng)營農(nóng)產(chǎn)品的商業(yè)單位存在著重復(fù)征稅因素。為此，大陸增值稅允許扣除購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格中所含的稅款。這是在節(jié)稅策劃中尤為注意的重點(diǎn)之一。

　　5)支付的運(yùn)輸費(fèi)用，按實(shí)際發(fā)生的運(yùn)費(fèi)依據(jù)l0％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；

　　6)廢舊物資收購部門向社會收購的廢舊物資，按實(shí)際收購價(jià)格依據(jù)10％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　7)不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　第一，購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證的；

　　第二，購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅扣稅憑證尚未按規(guī)定注明增值稅額及其有關(guān)事項(xiàng)，或者所注明稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)不符合規(guī)定的；

　　第三，購進(jìn)的固定資產(chǎn)。包括兩種情況：一是指納稅人生產(chǎn)經(jīng)營所使用的年限在一年以上的機(jī)器，機(jī)械運(yùn)輸工具，以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具和器具。二是指單位價(jià)值在2000元以上，并且使用年限超過兩年的不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品；

　　第四，用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；

　　第五，用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；

　　第六，用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；

　　第七，非正常損失的購進(jìn)貨物；

　　第八，非正常損失的產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。

　　上述第七、八兩項(xiàng)的非正常損失是指生產(chǎn)經(jīng)營中正常損耗外的損失。具體包括：

　　自然災(zāi)害損失；因管理不善造成貨物被盜竊，發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失；其他非正常損失等。

　　8)因進(jìn)貨退回或折讓而收回的增值稅稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退回或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中沖減。作上述沖減處理前，必須具備下列條件：在購貨方已付貨款，或者貨款未付但已作財(cái)務(wù)處理，發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)無法退還的情況下，銷貸方必須取得從購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出或索取折讓證明單，方可作為開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)。銷貨方在未收到購貨方送交的證明單以前，不得開具紅字專用發(fā)票。紅字專用發(fā)票的存根聯(lián)和記帳聯(lián)作為銷貨方?jīng)_減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的憑證，其發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)作為購買方?jīng)_減進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。

　　9)納稅人把按規(guī)定不準(zhǔn)計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目，已從銷項(xiàng)稅額中抵扣的，對已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，要按其購進(jìn)價(jià)格計(jì)算的稅額沖減當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　10)如果已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目或免稅項(xiàng)目的，用集體福利或個(gè)人消費(fèi)的，以及發(fā)生非正常損失的，應(yīng)將該項(xiàng)購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。無法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　11）納稅人因兼營免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目而無法明確劃分進(jìn)項(xiàng)稅額的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（非稅營業(yè)額/全部營業(yè)額）

　　12）小規(guī)模納稅人銷售的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照不含增值稅的銷售額和規(guī)定的征收率直接計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何進(jìn)項(xiàng)額，但小規(guī)模納稅人的征收率低得多，僅6％。