增值稅的合理籌劃——運(yùn)輸方式的增值稅籌劃
財政部、國家稅務(wù)總局[（94）財稅字第012號]文件《關(guān)于運(yùn)輸費(fèi)用和廢舊物資準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅額問題的通知》決定，對增值稅一般納稅人支付運(yùn)輸費(fèi)用和收購廢舊物資準(zhǔn)予按10％的扣除率計算進(jìn)項稅額扣除?，F(xiàn)就具體問題規(guī)定如下：
（1）對增值稅一般納稅人外購貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運(yùn)費(fèi)金額依10％的扣除率計算進(jìn)項稅額準(zhǔn)予扣除，但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)，保險費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計算扣除進(jìn)項稅額。
（2）從事廢舊物資經(jīng)營的增值稅一般納稅人收購的廢舊物資不能取得增值稅專用發(fā)票的，根據(jù)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證上注明的收購金額，依10％的扣除率計算進(jìn)項稅額予以扣除。
企業(yè)改變運(yùn)輸方式，必定影響增值稅的納稅額，改變企業(yè)財務(wù)利潤。但企業(yè)總是尋求在法律許可的范圍內(nèi)，以財務(wù)利益最大化為目的，對企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、投資等相關(guān)事項進(jìn)行事前一系列安排活動。
[案例]
深圳嘉麗置業(yè)建材集團(tuán)有限公司轄下嘉麗建材水泥廠、嘉華能源科技研究所、置業(yè)磚瓦廠、興嘉水泥預(yù)制廠等四個子公司，其中嘉麗建材水泥廠為增值稅一般納稅人，2001年深圳嘉麗置業(yè)建材集團(tuán)有限公司共實(shí)現(xiàn)利潤500萬元，2001年末集團(tuán)對嘉麗建材水泥廠財務(wù)進(jìn)行分析核算，發(fā)現(xiàn)以下一些因素：
（1）嘉麗建材水泥廠1999年運(yùn)輸費(fèi)用全是由對方負(fù)責(zé)，購貨時，以到廠價與銷售方核算；銷貨時，以出廠價與購貨單位核算。
（2）購進(jìn)材料、銷售產(chǎn)品運(yùn)輸費(fèi)用約占材料、產(chǎn)品價值的10％左右。
（3）2001年建材水泥廠共取得銷售收入1．4億元，其中外購材料1．1億元，當(dāng)年全部耗用。
（4）預(yù)計2002年嘉麗建材水泥廠銷售成本水平利潤與2001年相當(dāng)。
深圳嘉麗置業(yè)建材集團(tuán)有限公司經(jīng)過調(diào)研，擬訂四種方法對運(yùn)輸收入進(jìn)行稅收籌劃，預(yù)計自行組織運(yùn)輸，需向銀行借1200萬元購置運(yùn)輸設(shè)備等固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)運(yùn)輸設(shè)備平均總行駛里程為70萬公里，每年行程約為14萬公里，銀行貸款利息為年息10％，年末結(jié)算，每年需要汽、柴油等油品費(fèi)用600萬元，新增工人工資240萬元；每年需將運(yùn)輸設(shè)備交特約維修站維修保養(yǎng)，維修費(fèi)每年需200萬元；每年需保險、年檢等其他費(fèi)用550萬元。
[比較分析]
深圳嘉麗置業(yè)建材集團(tuán)有限公司四種方式的分析比較如下：
第一種方式：
嘉麗建材水泥廠外購設(shè)備，成立運(yùn)輸小組，財務(wù)核算歸嘉麗建材廠統(tǒng)一核算。
全年新增銷售收入1．4億元×10％＝1400萬元；
減少材料購進(jìn)成本1000萬元，
當(dāng)年外購材料已全部轉(zhuǎn)至產(chǎn)品銷售成本，增加利潤1000萬元。
嘉麗建材水泥廠主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變化如下：（單位：萬元）
運(yùn)輸 財務(wù) 折舊 工人 油品 維修 其他 費(fèi)用 利潤 利潤
收入 費(fèi)用 費(fèi)用 工資 費(fèi)用 費(fèi)用 費(fèi)用 小計 調(diào)整 變化
1400 120 240 240 600 200 550 1950 1000 ＋450
深圳嘉麗置業(yè)建材集團(tuán)有限公司利潤變化為：（單位：萬元）
單位名稱 利潤變化 2001年利潤 2002年預(yù)計
建材水泥廠 ＋450 500 950
集團(tuán)總公司 ?。?50 1000 1450
應(yīng)納稅金變化為：
新增應(yīng)納增值稅為：238＋34＝272萬元
新增銷項稅金：1400×17％＝238萬元
進(jìn)項稅金變化：102＋34－170＝－34萬元
新增汽、柴油費(fèi)用，可抵扣進(jìn)項稅金：200×17％＝34萬元
新增修理費(fèi)用，可抵扣進(jìn)項稅金：1000×17％＝170萬元
第二種方式：
由深圳嘉麗置業(yè)建材集團(tuán)有限公司外購運(yùn)輸設(shè)備，設(shè)立運(yùn)輸分公司，獨(dú)立核算，嘉麗建材水泥廠與運(yùn)輸公司之間的業(yè)務(wù)往來，符合獨(dú)立企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，公平交易原則，則變化如下：
第一，運(yùn)輸公司
①新增運(yùn)輸收入2808萬元
嘉麗建材水泥廠銷售貨物，提供運(yùn)輸收入：
1．4億元×10％×1．17＝1638萬元
嘉麗建材水泥廠外購貨物，提供運(yùn)輸收入：
1．1億元÷（1＋10％）×10％×1．17＝1170萬元
②運(yùn)輸公司為非增值稅納稅人，因此，購進(jìn)商品的成本應(yīng)按價稅合計計算。則費(fèi)用支出變化如下：
油品費(fèi)用：600×1．17＝702萬元
修理費(fèi)用：200×1．17＝234萬元
③應(yīng)納營業(yè)稅：2808×3％＝84．24萬元
運(yùn)輸公司主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變化如下：（單位：萬元）
運(yùn)輸 財務(wù) 折舊 工人 油品 維修 其他 費(fèi)用 利潤
費(fèi)用 費(fèi)用 費(fèi)用 工資 費(fèi)用 費(fèi)用 費(fèi)用 營業(yè)稅 小計 變化
2808 120 240 240 702 234 550 84．24 2170．24 ＋637．76
第二，建材水泥廠
（1）增加應(yīng)納增值稅88．10萬元，因運(yùn)輸方式的改變而少抵扣進(jìn)項稅金：
1000×17％－1170×7％＝88．10萬元
（2）同時增加購進(jìn)材料成本88．10萬元，當(dāng)年外購材料已全部轉(zhuǎn)至產(chǎn)品銷售成本，減少本期利潤88．10萬元。
深圳嘉麗置業(yè)建材集團(tuán)有限公司利潤變化為：（單位：萬元）
單位名稱 利潤變化 1999年利潤 2000年預(yù)計
建材水泥廠 －88．10 500 411．90
運(yùn)輸公司 637．76 0 637．76
集團(tuán)公司 549．60 1000 1549．66
第三種方式：
嘉麗建材水泥廠將進(jìn)銷貨的運(yùn)輸業(yè)務(wù)交由專業(yè)運(yùn)輸公司負(fù)責(zé)，銷貨時取得的運(yùn)輸收入視為價外費(fèi)用入賬，進(jìn)貨時，委托運(yùn)輸公司代運(yùn)。則建材水泥廠的主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變化為：
應(yīng)納增值稅：
238－（196．56－170）＝211．44萬元
銷項稅額：
增加運(yùn)輸收入應(yīng)提銷項稅金1400×17％＝238萬元
進(jìn)項稅額：
①銷售貨物，運(yùn)輸部門提供運(yùn)輸勞務(wù)可抵扣進(jìn)項稅金：
1400×（1＋17％）×7％＝114．66萬元
②銷售產(chǎn)品，改變運(yùn)輸方式，增加產(chǎn)品銷售費(fèi)用，減少本年利潤123．34萬元：
1400×（1＋17％）－114．66＝1523．34萬元
1523．34－1400＝123．34萬元
③購進(jìn)貨物，運(yùn)輸部門提供運(yùn)輸勞務(wù)可抵扣進(jìn)項稅金：
1000×（1＋17％）×7％＝81．9萬元
④購進(jìn)材料，減少抵扣稅金
1000×17％－81．9＝88．10萬元
⑤購進(jìn)材料，改變運(yùn)輸方式，增加購進(jìn)材料成本88．10萬元，當(dāng)年外購材料已全部結(jié)帳轉(zhuǎn)至產(chǎn)品銷售成本，減少本期利潤88．10萬元。
深圳嘉麗置業(yè)建材集團(tuán)有限公司利潤變化為：（單位：萬元）
單位名稱 利潤變化 1999年利潤 2000年預(yù)計
集團(tuán)水泥廠 －211．44 500 288．66
集團(tuán)總公司 －211．44 1000 788．56
第四種方式：
仍采用2001年運(yùn)營模式，運(yùn)輸費(fèi)用由對方負(fù)責(zé)，購貨時，以到廠價與銷售單位結(jié)算，銷售時，以出廠價與購貨方結(jié)算，則集團(tuán)預(yù)計利潤與2001年相當(dāng)，沒有變化。
四種運(yùn)營方案比較分析如下：（單位：萬元）
現(xiàn)狀 結(jié)果變化
方 式 99年集團(tuán)利潤 預(yù)計利潤變化 2000年集團(tuán)利潤
建材水泥廠外購設(shè)備，統(tǒng)一核算 1000萬元 ＋450萬元 1450萬元
集團(tuán)外購設(shè)備，設(shè)立分公司，
單獨(dú)核算 1000萬元 ?。?49．66萬元 1549．6萬元
交外單位運(yùn)輸公司承運(yùn)，
建材廠核算 1000萬元 ?。?11．44萬元 788．56萬元
按2001年現(xiàn)狀，不發(fā)生變化 1000萬元 0萬元 1000萬元
從上表我們可以看出，第二種方案最佳，預(yù)計全年可實(shí)現(xiàn)利潤1549．66萬元。
下面我們再來看看企業(yè)利潤與應(yīng)納稅金之間的變化關(guān)系：
籌劃方案 預(yù)計利潤 應(yīng)納增值稅變化 應(yīng)納營業(yè)稅變化 小計
第一種方式 1450 272 0 1722
第二種方式 1549．66 88．10 84．24 1722
第三種方式 788．56 211．44 0 1000
第四種方式 1000 0 0 1000
從表中，我們可以看出一、二兩種方式，自購設(shè)備，進(jìn)行運(yùn)輸，由于核算主體不同，所以應(yīng)納稅金不同，但利潤與應(yīng)納稅金變化后的合計數(shù)相同。稅金對利潤變化影響為99．66萬元。三、四兩種方式，同是外單位運(yùn)輸，也由于核算主體不同，所以，應(yīng)納稅金不同，但利潤與應(yīng)納稅金變化后的合計數(shù)相同，稅金對利潤的變化影響為211．44萬元。由此可見，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動、財務(wù)收益與稅收籌劃密切相關(guān)。
[特別提示]
隨著非公有制經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，企業(yè)的所有者、經(jīng)營者與企業(yè)財務(wù)收益的關(guān)系進(jìn)一步發(fā)展，企業(yè)的所有者、經(jīng)營者與企業(yè)財務(wù)收益的關(guān)系更為密切，因此，稅收籌劃的舞臺也越來越廣闊。進(jìn)行稅收籌劃時，只要我們能夠從企業(yè)的現(xiàn)狀出發(fā)，實(shí)事求是，提高稅收籌劃的可行性與可操作性，我們就一定能夠為企業(yè)贏得更好的經(jīng)濟(jì)效益，贏得更為廣闊的發(fā)展空間。
（1）對增值稅一般納稅人外購貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運(yùn)費(fèi)金額依10％的扣除率計算進(jìn)項稅額準(zhǔn)予扣除，但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)，保險費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計算扣除進(jìn)項稅額。
（2）從事廢舊物資經(jīng)營的增值稅一般納稅人收購的廢舊物資不能取得增值稅專用發(fā)票的，根據(jù)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證上注明的收購金額，依10％的扣除率計算進(jìn)項稅額予以扣除。
企業(yè)改變運(yùn)輸方式，必定影響增值稅的納稅額，改變企業(yè)財務(wù)利潤。但企業(yè)總是尋求在法律許可的范圍內(nèi)，以財務(wù)利益最大化為目的，對企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、投資等相關(guān)事項進(jìn)行事前一系列安排活動。
[案例]
深圳嘉麗置業(yè)建材集團(tuán)有限公司轄下嘉麗建材水泥廠、嘉華能源科技研究所、置業(yè)磚瓦廠、興嘉水泥預(yù)制廠等四個子公司，其中嘉麗建材水泥廠為增值稅一般納稅人，2001年深圳嘉麗置業(yè)建材集團(tuán)有限公司共實(shí)現(xiàn)利潤500萬元，2001年末集團(tuán)對嘉麗建材水泥廠財務(wù)進(jìn)行分析核算，發(fā)現(xiàn)以下一些因素：
（1）嘉麗建材水泥廠1999年運(yùn)輸費(fèi)用全是由對方負(fù)責(zé)，購貨時，以到廠價與銷售方核算；銷貨時，以出廠價與購貨單位核算。
（2）購進(jìn)材料、銷售產(chǎn)品運(yùn)輸費(fèi)用約占材料、產(chǎn)品價值的10％左右。
（3）2001年建材水泥廠共取得銷售收入1．4億元，其中外購材料1．1億元，當(dāng)年全部耗用。
（4）預(yù)計2002年嘉麗建材水泥廠銷售成本水平利潤與2001年相當(dāng)。
深圳嘉麗置業(yè)建材集團(tuán)有限公司經(jīng)過調(diào)研，擬訂四種方法對運(yùn)輸收入進(jìn)行稅收籌劃，預(yù)計自行組織運(yùn)輸，需向銀行借1200萬元購置運(yùn)輸設(shè)備等固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)運(yùn)輸設(shè)備平均總行駛里程為70萬公里，每年行程約為14萬公里，銀行貸款利息為年息10％，年末結(jié)算，每年需要汽、柴油等油品費(fèi)用600萬元，新增工人工資240萬元；每年需將運(yùn)輸設(shè)備交特約維修站維修保養(yǎng)，維修費(fèi)每年需200萬元；每年需保險、年檢等其他費(fèi)用550萬元。
[比較分析]
深圳嘉麗置業(yè)建材集團(tuán)有限公司四種方式的分析比較如下：
第一種方式：
嘉麗建材水泥廠外購設(shè)備，成立運(yùn)輸小組，財務(wù)核算歸嘉麗建材廠統(tǒng)一核算。
全年新增銷售收入1．4億元×10％＝1400萬元；
減少材料購進(jìn)成本1000萬元，
當(dāng)年外購材料已全部轉(zhuǎn)至產(chǎn)品銷售成本，增加利潤1000萬元。
嘉麗建材水泥廠主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變化如下：（單位：萬元）
運(yùn)輸 財務(wù) 折舊 工人 油品 維修 其他 費(fèi)用 利潤 利潤
收入 費(fèi)用 費(fèi)用 工資 費(fèi)用 費(fèi)用 費(fèi)用 小計 調(diào)整 變化
1400 120 240 240 600 200 550 1950 1000 ＋450
深圳嘉麗置業(yè)建材集團(tuán)有限公司利潤變化為：（單位：萬元）
單位名稱 利潤變化 2001年利潤 2002年預(yù)計
建材水泥廠 ＋450 500 950
集團(tuán)總公司 ?。?50 1000 1450
應(yīng)納稅金變化為：
新增應(yīng)納增值稅為：238＋34＝272萬元
新增銷項稅金：1400×17％＝238萬元
進(jìn)項稅金變化：102＋34－170＝－34萬元
新增汽、柴油費(fèi)用，可抵扣進(jìn)項稅金：200×17％＝34萬元
新增修理費(fèi)用，可抵扣進(jìn)項稅金：1000×17％＝170萬元
第二種方式：
由深圳嘉麗置業(yè)建材集團(tuán)有限公司外購運(yùn)輸設(shè)備，設(shè)立運(yùn)輸分公司，獨(dú)立核算，嘉麗建材水泥廠與運(yùn)輸公司之間的業(yè)務(wù)往來，符合獨(dú)立企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，公平交易原則，則變化如下：
第一，運(yùn)輸公司
①新增運(yùn)輸收入2808萬元
嘉麗建材水泥廠銷售貨物，提供運(yùn)輸收入：
1．4億元×10％×1．17＝1638萬元
嘉麗建材水泥廠外購貨物，提供運(yùn)輸收入：
1．1億元÷（1＋10％）×10％×1．17＝1170萬元
②運(yùn)輸公司為非增值稅納稅人，因此，購進(jìn)商品的成本應(yīng)按價稅合計計算。則費(fèi)用支出變化如下：
油品費(fèi)用：600×1．17＝702萬元
修理費(fèi)用：200×1．17＝234萬元
③應(yīng)納營業(yè)稅：2808×3％＝84．24萬元
運(yùn)輸公司主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變化如下：（單位：萬元）
運(yùn)輸 財務(wù) 折舊 工人 油品 維修 其他 費(fèi)用 利潤
費(fèi)用 費(fèi)用 費(fèi)用 工資 費(fèi)用 費(fèi)用 費(fèi)用 營業(yè)稅 小計 變化
2808 120 240 240 702 234 550 84．24 2170．24 ＋637．76
第二，建材水泥廠
（1）增加應(yīng)納增值稅88．10萬元，因運(yùn)輸方式的改變而少抵扣進(jìn)項稅金：
1000×17％－1170×7％＝88．10萬元
（2）同時增加購進(jìn)材料成本88．10萬元，當(dāng)年外購材料已全部轉(zhuǎn)至產(chǎn)品銷售成本，減少本期利潤88．10萬元。
深圳嘉麗置業(yè)建材集團(tuán)有限公司利潤變化為：（單位：萬元）
單位名稱 利潤變化 1999年利潤 2000年預(yù)計
建材水泥廠 －88．10 500 411．90
運(yùn)輸公司 637．76 0 637．76
集團(tuán)公司 549．60 1000 1549．66
第三種方式：
嘉麗建材水泥廠將進(jìn)銷貨的運(yùn)輸業(yè)務(wù)交由專業(yè)運(yùn)輸公司負(fù)責(zé)，銷貨時取得的運(yùn)輸收入視為價外費(fèi)用入賬，進(jìn)貨時，委托運(yùn)輸公司代運(yùn)。則建材水泥廠的主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變化為：
應(yīng)納增值稅：
238－（196．56－170）＝211．44萬元
銷項稅額：
增加運(yùn)輸收入應(yīng)提銷項稅金1400×17％＝238萬元
進(jìn)項稅額：
①銷售貨物，運(yùn)輸部門提供運(yùn)輸勞務(wù)可抵扣進(jìn)項稅金：
1400×（1＋17％）×7％＝114．66萬元
②銷售產(chǎn)品，改變運(yùn)輸方式，增加產(chǎn)品銷售費(fèi)用，減少本年利潤123．34萬元：
1400×（1＋17％）－114．66＝1523．34萬元
1523．34－1400＝123．34萬元
③購進(jìn)貨物，運(yùn)輸部門提供運(yùn)輸勞務(wù)可抵扣進(jìn)項稅金：
1000×（1＋17％）×7％＝81．9萬元
④購進(jìn)材料，減少抵扣稅金
1000×17％－81．9＝88．10萬元
⑤購進(jìn)材料，改變運(yùn)輸方式，增加購進(jìn)材料成本88．10萬元，當(dāng)年外購材料已全部結(jié)帳轉(zhuǎn)至產(chǎn)品銷售成本，減少本期利潤88．10萬元。
深圳嘉麗置業(yè)建材集團(tuán)有限公司利潤變化為：（單位：萬元）
單位名稱 利潤變化 1999年利潤 2000年預(yù)計
集團(tuán)水泥廠 －211．44 500 288．66
集團(tuán)總公司 －211．44 1000 788．56
第四種方式：
仍采用2001年運(yùn)營模式，運(yùn)輸費(fèi)用由對方負(fù)責(zé)，購貨時，以到廠價與銷售單位結(jié)算，銷售時，以出廠價與購貨方結(jié)算，則集團(tuán)預(yù)計利潤與2001年相當(dāng)，沒有變化。
四種運(yùn)營方案比較分析如下：（單位：萬元）
現(xiàn)狀 結(jié)果變化
方 式 99年集團(tuán)利潤 預(yù)計利潤變化 2000年集團(tuán)利潤
建材水泥廠外購設(shè)備，統(tǒng)一核算 1000萬元 ＋450萬元 1450萬元
集團(tuán)外購設(shè)備，設(shè)立分公司，
單獨(dú)核算 1000萬元 ?。?49．66萬元 1549．6萬元
交外單位運(yùn)輸公司承運(yùn)，
建材廠核算 1000萬元 ?。?11．44萬元 788．56萬元
按2001年現(xiàn)狀，不發(fā)生變化 1000萬元 0萬元 1000萬元
從上表我們可以看出，第二種方案最佳，預(yù)計全年可實(shí)現(xiàn)利潤1549．66萬元。
下面我們再來看看企業(yè)利潤與應(yīng)納稅金之間的變化關(guān)系：
籌劃方案 預(yù)計利潤 應(yīng)納增值稅變化 應(yīng)納營業(yè)稅變化 小計
第一種方式 1450 272 0 1722
第二種方式 1549．66 88．10 84．24 1722
第三種方式 788．56 211．44 0 1000
第四種方式 1000 0 0 1000
從表中，我們可以看出一、二兩種方式，自購設(shè)備，進(jìn)行運(yùn)輸，由于核算主體不同，所以應(yīng)納稅金不同，但利潤與應(yīng)納稅金變化后的合計數(shù)相同。稅金對利潤變化影響為99．66萬元。三、四兩種方式，同是外單位運(yùn)輸，也由于核算主體不同，所以，應(yīng)納稅金不同，但利潤與應(yīng)納稅金變化后的合計數(shù)相同，稅金對利潤的變化影響為211．44萬元。由此可見，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動、財務(wù)收益與稅收籌劃密切相關(guān)。
[特別提示]
隨著非公有制經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，企業(yè)的所有者、經(jīng)營者與企業(yè)財務(wù)收益的關(guān)系進(jìn)一步發(fā)展，企業(yè)的所有者、經(jīng)營者與企業(yè)財務(wù)收益的關(guān)系更為密切，因此，稅收籌劃的舞臺也越來越廣闊。進(jìn)行稅收籌劃時，只要我們能夠從企業(yè)的現(xiàn)狀出發(fā)，實(shí)事求是，提高稅收籌劃的可行性與可操作性，我們就一定能夠為企業(yè)贏得更好的經(jīng)濟(jì)效益，贏得更為廣闊的發(fā)展空間。
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