兼營(yíng)行為的稅收籌劃技巧——籌劃原理

    一、稅收籌劃原理

    我國(guó)稅法規(guī)定，兼營(yíng)是指納稅人一方面銷(xiāo)售增值稅的應(yīng)稅貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，另一方面還從事?tīng)I(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，并且這兩項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)間并無(wú)直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。

    在兼營(yíng)行為中主要涉及的是增值稅和營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目。納稅人在進(jìn)行籌劃時(shí)，也主要是對(duì)比一下增值稅和營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)的高低，然后選擇低稅負(fù)的稅種。一般情況下，大家認(rèn)為增值稅稅負(fù)肯定高于營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)，但實(shí)際上未必如此。

    增值稅一般納稅人的計(jì)稅原理是：

    應(yīng)納稅額＝企業(yè)經(jīng)營(yíng)的增值額×增值稅稅率

    由于增值率＝增值額／經(jīng)營(yíng)收入，所以：

    應(yīng)納增值稅稅額＝經(jīng)營(yíng)收入總額×增值率×增值稅稅率

    而營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅原理是：

    應(yīng)納稅額＝經(jīng)營(yíng)收入總額×營(yíng)業(yè)稅稅率

    為比較兩者稅負(fù)高低，設(shè)經(jīng)營(yíng)收入總額為Y，增值率為D，增值稅稅率為t1，營(yíng)業(yè)稅稅率為t2 ，則有：

    應(yīng)納增值稅稅額＝Y(jié)·D·t1

    應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額＝Y(jié)·t2

    當(dāng)二者稅負(fù)相等時(shí)有：Y·D·t1＝Y(jié)·t2 ，則D＝t2/t1.

    由此可以得出結(jié)論：當(dāng)實(shí)際的增值率大于D時(shí)，納稅人籌劃繳納營(yíng)業(yè)稅比較合算；當(dāng)實(shí)際增值率等于D時(shí)，繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅負(fù)完全一樣；當(dāng)實(shí)際的增值率小于D時(shí)，繳納增值稅比較合算。