增值稅稅收籌劃――免繳“冤枉”稅款有訣竅

  許多企業(yè)常常會遇到這樣的事:由于沒能將可以抵扣進(jìn)項稅額的貨物與不能抵扣進(jìn)項稅額的貨物分別核算,而當(dāng)非應(yīng)稅項目或免稅項目以及生活福利等方面貨物發(fā)生領(lǐng)用時,因無法確定應(yīng)轉(zhuǎn)出的被領(lǐng)用貨物的進(jìn)項稅額,只好依據(jù)《增值稅暫行條例》第十條及實施細(xì)則第二十二條的規(guī)定,全額依據(jù)適用的稅率轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額,以至于多繳“冤枉”稅的情況。

  例如:某工業(yè)企業(yè)1999年3月外購600萬元的鋼材準(zhǔn)備用于擴(kuò)建廠房,雖然取得普通發(fā)票未抵扣進(jìn)項稅額,但企業(yè)財務(wù)仍將該批鋼材同其他生產(chǎn)用鋼材一起核算:

  借:原材料--鋼材  600萬

        貸:銀行存款  600萬

    4月~12月,該企業(yè)又13次購入鋼材,價款2003萬元,均取得增值稅專用發(fā)票,抵扣了進(jìn)項稅額。

  2000年3月,國稅機(jī)關(guān)在對該企業(yè)的稅務(wù)稽查中發(fā)現(xiàn)1999年5月、9月、11月,該企業(yè)分7次領(lǐng)用鋼材937萬元用于“在建工程”,未轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額,故補(bǔ)繳增值稅159.29萬元(937×17%),罰款80萬元。

  企業(yè)財務(wù)科長認(rèn)為“在建工程”領(lǐng)用了未取得進(jìn)項稅額的600萬元鋼材,轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額應(yīng)該是(937-600)×17%=57.29萬元,但又無法提供充分的證據(jù)證明這600萬元未取得進(jìn)項稅額的鋼材是被“在建工程”領(lǐng)用還是生產(chǎn)領(lǐng)用,或者仍存放在庫里。而稅法又明確規(guī)定:無法準(zhǔn)確確定該項稅額的,按當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減的進(jìn)項稅額。所以,企業(yè)只好干吃啞巴虧,不僅補(bǔ)了稅,還要接受罰款,可謂“冤枉”之極。

  那么,如何解決繳“冤枉”稅的問題呢?

  建議:設(shè)立一個“專項物資”科目,即可解決這個問題。就是將外購的用于非應(yīng)稅項目、免稅項目以及生活福利等方面的貨物,甚至所有的不能取得進(jìn)項稅額的外購貨物,都通過“專項物資”進(jìn)行核算,表明“專項物資”科目下核算的所有貨物,均未抵扣進(jìn)項稅額。當(dāng)非應(yīng)稅項目、免稅項目以及生活福利等方面領(lǐng)用“專項物資”下核算的外購貨物時,只需將實際成本轉(zhuǎn)入對應(yīng)科目,而不必轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額。這樣就從根本上解決了“無法確定進(jìn)項稅額”的情況,企業(yè)再不必多繳“冤枉”稅款了。
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