出版物增值稅優(yōu)惠政策的利用及操作
為了促進(jìn)精神文化產(chǎn)品的生產(chǎn)和宣傳文化設(shè)施的建設(shè)，改善宣傳文化機(jī)構(gòu)的物質(zhì)條件，推動(dòng)宣傳文化事業(yè)健康發(fā)展，國(guó)務(wù)院下發(fā)了《關(guān)于支持文化事業(yè)發(fā)展若干經(jīng)濟(jì)政策的通知》（國(guó)發(fā)［2000］41號(hào)）。
為了貫徹國(guó)務(wù)院上述通知精神，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于出版物和電影拷貝增值稅及電影發(fā)行營(yíng)業(yè)稅政策的通知》（財(cái)稅字［2001］88號(hào)）。本文就出版物的增值稅先征后退政策及操作介紹如下：
優(yōu)惠政策內(nèi)容從1993年以來(lái)，我國(guó)一直對(duì)特定范圍的出版物給予稅收優(yōu)惠，財(cái)稅字［2001］88號(hào)文的規(guī)定主要是對(duì)以前優(yōu)惠政策的重申和明確。主要內(nèi)容是：
一、從2001年1月1日起，在2005年底以前，對(duì)下列出版物在出版環(huán)節(jié)的增值稅實(shí)行先征后退。
1.中國(guó)共產(chǎn)黨和各民主黨派的各級(jí)組織的機(jī)關(guān)報(bào)和機(jī)關(guān)刊物。
2.各級(jí)人民政府的機(jī)關(guān)報(bào)和機(jī)關(guān)刊物。
3.各級(jí)人大、政協(xié)、工會(huì)、共青團(tuán)、婦聯(lián)的機(jī)關(guān)報(bào)和機(jī)關(guān)刊物。
4.軍事部門的機(jī)關(guān)報(bào)和機(jī)關(guān)刊物；
上述地方各級(jí)的機(jī)關(guān)報(bào)和機(jī)關(guān)刊物，增值稅先征后退范圍掌握在一個(gè)單位一報(bào)一刊以內(nèi)。
5.新華通訊社的6種機(jī)關(guān)報(bào)和機(jī)關(guān)刊物：《參考消息》、《半月談》、《瞭望》、《內(nèi)參選編》、《國(guó)際內(nèi)參》、《參考資料》。
6.大中小學(xué)的學(xué)生課本和專為少年兒童出版發(fā)行的報(bào)紙和刊物。
7.科技圖書(shū)和科技期刊。
二、從2001年1月1日起，在2005年底以前，對(duì)全國(guó)縣（合縣級(jí)市）及其以下新華書(shū)店和農(nóng)村供銷社銷售的出版物，實(shí)行增值稅先征后退辦法。退還的稅款專項(xiàng)用于發(fā)行網(wǎng)點(diǎn)和信息系統(tǒng)建設(shè)，不再計(jì)入當(dāng)期損益?？h（合縣級(jí)市）及其以下新華書(shū)店包括地、縣冶縣級(jí)市）兩級(jí)合二為一的新華書(shū)店，但不包括城市中縣級(jí)建制的新華書(shū)店。
享受優(yōu)惠應(yīng)注意的問(wèn)題首先，根據(jù)上述文件的規(guī)定，違規(guī)出版物和多次出現(xiàn)違規(guī)的出版社不能享受本稅收優(yōu)惠政策，這是該文件特別明確的。因此，雖然能享受優(yōu)惠政策的出版物范圍很大，但如果出版報(bào)刊、書(shū)籍不慎，則可能失去享受優(yōu)惠政策的資格，這是需要特別注意的。
其次，納稅人應(yīng)明確，對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)、財(cái)政機(jī)關(guān)、財(cái)政監(jiān)察專員辦和審計(jì)機(jī)關(guān)等執(zhí)法機(jī)關(guān)根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定查補(bǔ)的增值稅，不得享受先征后退優(yōu)惠政策。也就是說(shuō)，對(duì)于上述機(jī)關(guān)查補(bǔ)的增值稅稅款，如果納稅人按期繳納，本來(lái)是可以享受先征后退的，而一旦被查補(bǔ)，就不能享受返還的優(yōu)惠，因此納稅人需要仔細(xì)申報(bào)繳稅。
第三，享受優(yōu)惠的大中小學(xué)的學(xué)生課本，均不包括各種形式的教學(xué)參考書(shū)、圖冊(cè)、自讀課本、課外讀物、練習(xí)冊(cè)以及其他各類輔助性教材和輔導(dǎo)讀物。具體范圍按國(guó)家和省級(jí)教育行政部門每年春、秋兩季下達(dá)的“中小學(xué)教學(xué)用書(shū)目錄”中所列的“課本”的范圍掌握；中等職業(yè)教育課本是指經(jīng)國(guó)家和省級(jí)教育行政部門審定，供中等專業(yè)學(xué)校、職業(yè)高中和成人專業(yè)學(xué)校學(xué)生使用的課本，具體操作時(shí)按國(guó)家和省級(jí)教育行政部門每年下達(dá)的教學(xué)用書(shū)目錄認(rèn)定。
第四，科技圖書(shū)和科技期刊并不是僅限于自然科學(xué)方面，具體指正式出版的列有中華人民共和國(guó)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)《中國(guó)標(biāo)準(zhǔn)書(shū)號(hào)》（GB5795－86）或《中國(guó)標(biāo)準(zhǔn)刊號(hào)》（GB 9999－88）的屬于A（馬列主義、毛澤東思想）、B（哲學(xué)）、D做治、法律）、E（軍事）、F（經(jīng)濟(jì)）、N（自然科學(xué)總論）等多類圖書(shū)和期刊，以及少數(shù)民族文字圖書(shū)、期刊和盲文圖書(shū)。
第五，出版物范圍是指根據(jù)國(guó)家新聞出版署的有關(guān)規(guī)定出版的圖書(shū)、報(bào)紙、期刊和電子出版物；所述圖書(shū)、報(bào)紙和期刊，包括隨圖書(shū)、報(bào)紙。期刊銷售并難以分離的光盤、軟盤和磁帶等信息載體；電子出版物，必須按照1997年國(guó)家新聞出版署令第十一號(hào)發(fā)布的《電子出版物管理規(guī)定》出版，編有中國(guó)標(biāo)準(zhǔn)書(shū)號(hào)、中國(guó)標(biāo)準(zhǔn)刊號(hào)或國(guó)內(nèi)統(tǒng)一刊號(hào)。
操作程序
一、納稅人出版銷售出版物后，應(yīng)按照增值稅的有關(guān)規(guī)定及時(shí)足額繳納增值稅。
二、申請(qǐng)退還增值稅時(shí)，由企業(yè)向納稅地地市級(jí)財(cái)政監(jiān)察專員辦事組提出申請(qǐng)（無(wú)財(cái)政監(jiān)察專員辦事組的向當(dāng)?shù)厥≥犑胸?cái)政局提出申請(qǐng)），并附原始納稅憑證及復(fù)印件。
三、經(jīng)納稅地財(cái)政監(jiān)察專員辦事組核實(shí)，報(bào)省財(cái)政監(jiān)察專員辦事處審核批準(zhǔn)；批復(fù)納稅地財(cái)政監(jiān)察專員辦事組并抄送當(dāng)?shù)貒?guó)庫(kù)。
四、納稅地財(cái)政監(jiān)察專員辦事組根據(jù)批復(fù)，按稅種和財(cái)政體制規(guī)定的預(yù)算級(jí)次分別開(kāi)具“收入退還書(shū)”（需加蓋印章，下同），并附省財(cái)政監(jiān)察專員辦事處批復(fù)文件，經(jīng)當(dāng)?shù)貒?guó)庫(kù)部門復(fù)核，從中央國(guó)庫(kù)退75％的增值稅，從地方國(guó)庫(kù)退25％的增值稅。凡無(wú)省財(cái)政監(jiān)察專員辦事處批復(fù)文件的，有關(guān)國(guó)庫(kù)不得辦理退庫(kù)。
五、省財(cái)政監(jiān)察專員辦事處要按月分別向財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局和地方財(cái)政部門匯總報(bào)告退稅的稅種、預(yù)算級(jí)次和數(shù)額。
為了貫徹國(guó)務(wù)院上述通知精神，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于出版物和電影拷貝增值稅及電影發(fā)行營(yíng)業(yè)稅政策的通知》（財(cái)稅字［2001］88號(hào)）。本文就出版物的增值稅先征后退政策及操作介紹如下：
優(yōu)惠政策內(nèi)容從1993年以來(lái)，我國(guó)一直對(duì)特定范圍的出版物給予稅收優(yōu)惠，財(cái)稅字［2001］88號(hào)文的規(guī)定主要是對(duì)以前優(yōu)惠政策的重申和明確。主要內(nèi)容是：
一、從2001年1月1日起，在2005年底以前，對(duì)下列出版物在出版環(huán)節(jié)的增值稅實(shí)行先征后退。
1.中國(guó)共產(chǎn)黨和各民主黨派的各級(jí)組織的機(jī)關(guān)報(bào)和機(jī)關(guān)刊物。
2.各級(jí)人民政府的機(jī)關(guān)報(bào)和機(jī)關(guān)刊物。
3.各級(jí)人大、政協(xié)、工會(huì)、共青團(tuán)、婦聯(lián)的機(jī)關(guān)報(bào)和機(jī)關(guān)刊物。
4.軍事部門的機(jī)關(guān)報(bào)和機(jī)關(guān)刊物；
上述地方各級(jí)的機(jī)關(guān)報(bào)和機(jī)關(guān)刊物，增值稅先征后退范圍掌握在一個(gè)單位一報(bào)一刊以內(nèi)。
5.新華通訊社的6種機(jī)關(guān)報(bào)和機(jī)關(guān)刊物：《參考消息》、《半月談》、《瞭望》、《內(nèi)參選編》、《國(guó)際內(nèi)參》、《參考資料》。
6.大中小學(xué)的學(xué)生課本和專為少年兒童出版發(fā)行的報(bào)紙和刊物。
7.科技圖書(shū)和科技期刊。
二、從2001年1月1日起，在2005年底以前，對(duì)全國(guó)縣（合縣級(jí)市）及其以下新華書(shū)店和農(nóng)村供銷社銷售的出版物，實(shí)行增值稅先征后退辦法。退還的稅款專項(xiàng)用于發(fā)行網(wǎng)點(diǎn)和信息系統(tǒng)建設(shè)，不再計(jì)入當(dāng)期損益?？h（合縣級(jí)市）及其以下新華書(shū)店包括地、縣冶縣級(jí)市）兩級(jí)合二為一的新華書(shū)店，但不包括城市中縣級(jí)建制的新華書(shū)店。
享受優(yōu)惠應(yīng)注意的問(wèn)題首先，根據(jù)上述文件的規(guī)定，違規(guī)出版物和多次出現(xiàn)違規(guī)的出版社不能享受本稅收優(yōu)惠政策，這是該文件特別明確的。因此，雖然能享受優(yōu)惠政策的出版物范圍很大，但如果出版報(bào)刊、書(shū)籍不慎，則可能失去享受優(yōu)惠政策的資格，這是需要特別注意的。
其次，納稅人應(yīng)明確，對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)、財(cái)政機(jī)關(guān)、財(cái)政監(jiān)察專員辦和審計(jì)機(jī)關(guān)等執(zhí)法機(jī)關(guān)根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定查補(bǔ)的增值稅，不得享受先征后退優(yōu)惠政策。也就是說(shuō)，對(duì)于上述機(jī)關(guān)查補(bǔ)的增值稅稅款，如果納稅人按期繳納，本來(lái)是可以享受先征后退的，而一旦被查補(bǔ)，就不能享受返還的優(yōu)惠，因此納稅人需要仔細(xì)申報(bào)繳稅。
第三，享受優(yōu)惠的大中小學(xué)的學(xué)生課本，均不包括各種形式的教學(xué)參考書(shū)、圖冊(cè)、自讀課本、課外讀物、練習(xí)冊(cè)以及其他各類輔助性教材和輔導(dǎo)讀物。具體范圍按國(guó)家和省級(jí)教育行政部門每年春、秋兩季下達(dá)的“中小學(xué)教學(xué)用書(shū)目錄”中所列的“課本”的范圍掌握；中等職業(yè)教育課本是指經(jīng)國(guó)家和省級(jí)教育行政部門審定，供中等專業(yè)學(xué)校、職業(yè)高中和成人專業(yè)學(xué)校學(xué)生使用的課本，具體操作時(shí)按國(guó)家和省級(jí)教育行政部門每年下達(dá)的教學(xué)用書(shū)目錄認(rèn)定。
第四，科技圖書(shū)和科技期刊并不是僅限于自然科學(xué)方面，具體指正式出版的列有中華人民共和國(guó)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)《中國(guó)標(biāo)準(zhǔn)書(shū)號(hào)》（GB5795－86）或《中國(guó)標(biāo)準(zhǔn)刊號(hào)》（GB 9999－88）的屬于A（馬列主義、毛澤東思想）、B（哲學(xué)）、D做治、法律）、E（軍事）、F（經(jīng)濟(jì)）、N（自然科學(xué)總論）等多類圖書(shū)和期刊，以及少數(shù)民族文字圖書(shū)、期刊和盲文圖書(shū)。
第五，出版物范圍是指根據(jù)國(guó)家新聞出版署的有關(guān)規(guī)定出版的圖書(shū)、報(bào)紙、期刊和電子出版物；所述圖書(shū)、報(bào)紙和期刊，包括隨圖書(shū)、報(bào)紙。期刊銷售并難以分離的光盤、軟盤和磁帶等信息載體；電子出版物，必須按照1997年國(guó)家新聞出版署令第十一號(hào)發(fā)布的《電子出版物管理規(guī)定》出版，編有中國(guó)標(biāo)準(zhǔn)書(shū)號(hào)、中國(guó)標(biāo)準(zhǔn)刊號(hào)或國(guó)內(nèi)統(tǒng)一刊號(hào)。
操作程序
一、納稅人出版銷售出版物后，應(yīng)按照增值稅的有關(guān)規(guī)定及時(shí)足額繳納增值稅。
二、申請(qǐng)退還增值稅時(shí)，由企業(yè)向納稅地地市級(jí)財(cái)政監(jiān)察專員辦事組提出申請(qǐng)（無(wú)財(cái)政監(jiān)察專員辦事組的向當(dāng)?shù)厥≥犑胸?cái)政局提出申請(qǐng)），并附原始納稅憑證及復(fù)印件。
三、經(jīng)納稅地財(cái)政監(jiān)察專員辦事組核實(shí)，報(bào)省財(cái)政監(jiān)察專員辦事處審核批準(zhǔn)；批復(fù)納稅地財(cái)政監(jiān)察專員辦事組并抄送當(dāng)?shù)貒?guó)庫(kù)。
四、納稅地財(cái)政監(jiān)察專員辦事組根據(jù)批復(fù)，按稅種和財(cái)政體制規(guī)定的預(yù)算級(jí)次分別開(kāi)具“收入退還書(shū)”（需加蓋印章，下同），并附省財(cái)政監(jiān)察專員辦事處批復(fù)文件，經(jīng)當(dāng)?shù)貒?guó)庫(kù)部門復(fù)核，從中央國(guó)庫(kù)退75％的增值稅，從地方國(guó)庫(kù)退25％的增值稅。凡無(wú)省財(cái)政監(jiān)察專員辦事處批復(fù)文件的，有關(guān)國(guó)庫(kù)不得辦理退庫(kù)。
五、省財(cái)政監(jiān)察專員辦事處要按月分別向財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局和地方財(cái)政部門匯總報(bào)告退稅的稅種、預(yù)算級(jí)次和數(shù)額。
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