整體資產(chǎn)置換 爭取稅負(fù)最低

來源: 編輯: 2005/08/23 14:39:58 字體:
  近年來,企業(yè)改組形式層出不窮,整體資產(chǎn)置換就是其中一種很重要的改組方式。越來越多的企業(yè)通過整體資產(chǎn)置換實(shí)現(xiàn)跨行業(yè)經(jīng)營,以最低的風(fēng)險(xiǎn)、最短的時(shí)間占領(lǐng)新的市場,實(shí)現(xiàn)企業(yè)新的利潤增長點(diǎn)。

  企業(yè)整體資產(chǎn)置換是指,一家企業(yè)以其經(jīng)營活動(dòng)的全部或其獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)與另一家企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)的全部或其獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行整體交換,資產(chǎn)置換雙方企業(yè)都不解散。按現(xiàn)行稅收法規(guī)規(guī)定,企業(yè)整體資產(chǎn)置換原則上應(yīng)在交易發(fā)生時(shí),將其分解為按公允價(jià)值銷售全部資產(chǎn)和按公允價(jià)值購買另一方全部資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理,并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。但考慮到企業(yè)納稅的實(shí)際困難,相關(guān)稅收政策還規(guī)定,如果資產(chǎn)置換中,作為資產(chǎn)置換交易補(bǔ)價(jià)(雙方全部資產(chǎn)公允價(jià)值的差額)的貨幣性資產(chǎn)占換入總資產(chǎn)公允價(jià)值不高于25%的,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn),資產(chǎn)置換雙方企業(yè)均不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得或損失。

  由于企業(yè)的整體資產(chǎn)價(jià)值一般都會(huì)很大,如果在整體資產(chǎn)置換交易時(shí),分解為按公允價(jià)值銷售全部資產(chǎn)計(jì)算確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得并繳納企業(yè)所得稅,則企業(yè)的納稅壓力會(huì)很大。那么,許多企業(yè)會(huì)感到,在整體資產(chǎn)置換交易中,只要是資產(chǎn)置換交易補(bǔ)價(jià)占換入總資產(chǎn)公允價(jià)值不高于25%,則企業(yè)就會(huì)根據(jù)稅收政策得到所得稅上的相關(guān)好處,在這種情況下對交易企業(yè)將更加有利。然而,實(shí)際結(jié)果真是像企業(yè)感覺的那樣嗎?交易中對雙方企業(yè)所得稅的影響情況各自又是一種怎樣的結(jié)果呢?讓我們對整體資產(chǎn)置換交易中支付補(bǔ)價(jià)不高于總資產(chǎn)公允價(jià)值25%時(shí)、在可能出現(xiàn)的三種不同情況下交易雙方涉及的所得稅情況,通過舉例來分別進(jìn)行列示。

  例如:甲、乙企業(yè)都是增值稅一般納稅人,兩企業(yè)決定將各自資產(chǎn)評估后相互進(jìn)行整體資產(chǎn)置換,雙方繳納的城建稅、教育費(fèi)附加均為7%和3%,所得稅率33%.在置換業(yè)務(wù)中,雙方評估基準(zhǔn)日的有關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值分別為:1.甲企業(yè)3000萬元(存貨1000萬元,固定資產(chǎn)1000萬元,無形資產(chǎn)1000萬元);2.乙企業(yè)2800萬元(存貨1000萬元,固定資產(chǎn)1800萬元)。

  第一種情況,交易時(shí),用于置換的雙方資產(chǎn)公允價(jià)值均高于原賬面價(jià)值。評估基準(zhǔn)日雙方的有關(guān)資產(chǎn)公允價(jià)值分別為:1.甲企業(yè)3300萬元(存貨1100萬元,固定資產(chǎn)1100萬元,無形資產(chǎn)1100萬元);2.乙企業(yè)3100萬元(存貨1100萬元,固定資產(chǎn)2000萬元),乙另以銀行存款200萬元支付給甲企業(yè)作為補(bǔ)價(jià)。此例整體資產(chǎn)置換交易中,甲企業(yè)理論上全部資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為3300-3000=300萬元,乙企業(yè)理論上全部資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為3100-2800=300萬元。但由于交易中,支付的補(bǔ)價(jià)占換入總資產(chǎn)公允價(jià)值的比例為6.06%[200÷(3100+200)],低于25%的標(biāo)準(zhǔn),按現(xiàn)行稅收法規(guī)規(guī)定,則為免稅的整體資產(chǎn)置換業(yè)務(wù),故資產(chǎn)置換中甲、乙企業(yè)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得300萬元均不需確認(rèn),因此雙方都可減少當(dāng)期的所得稅負(fù)擔(dān)300×33%=99萬元,此情況無疑會(huì)使雙方企業(yè)受益。

  第二種情況,交易時(shí),用于置換的雙方資產(chǎn)公允價(jià)值均低于原賬面價(jià)值。評估基準(zhǔn)日雙方的有關(guān)資產(chǎn)公允價(jià)值分別為:1.甲企業(yè)2700萬元(存貨900萬元,固定資產(chǎn)900萬元,無形資產(chǎn)900萬元);2.乙企業(yè)2500萬元(存貨900萬元,固定資產(chǎn)1600萬元),乙另以銀行存款200萬元支付給甲企業(yè)作為補(bǔ)價(jià)。比例整體資產(chǎn)置換交易中,甲企業(yè)理論上全部資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為3300-3000=300萬元,乙企業(yè)理論上全部資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為2500-2800=-300萬元,即雙方均發(fā)生資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失300萬元。由于交易中,支付的補(bǔ)價(jià)占換入總資產(chǎn)公允價(jià)值的比例為7.41%[200÷(2500+200)],低于25%的標(biāo)準(zhǔn),按現(xiàn)行稅收法規(guī)規(guī)定,在此整體資產(chǎn)置換中甲、乙企業(yè)同樣均不可確認(rèn)300萬元的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失,則使得雙方當(dāng)期的所得稅負(fù)擔(dān)都會(huì)增加300×33%=99萬元,此情況無疑對雙方企業(yè)都是不利的。

  第三種情況,交易時(shí),用于置換的一方資產(chǎn)公允價(jià)值高于原賬面價(jià)值,另一方資產(chǎn)公允價(jià)值低于原賬面價(jià)值。評估基準(zhǔn)日雙方的有關(guān)資產(chǎn)公允價(jià)值分別為:1.甲企業(yè)3300萬元(存貨1100萬元,固定資產(chǎn)1100萬元,無形資產(chǎn)1100萬元);2.乙企業(yè)2600萬元(存貨900萬元,固定資產(chǎn)1700萬元),乙另以銀行存款700萬元支付給甲企業(yè)作為補(bǔ)價(jià)。此例整體資產(chǎn)置換交易中,甲企業(yè)理論上全部資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為3300-3000=300萬元,乙企業(yè)理論上全部資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為2600-2800=-200萬元,即發(fā)生資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失200萬元。由于交易中,支付的補(bǔ)價(jià)占換入總資產(chǎn)公允價(jià)值的比例為21.21%[700÷(2600+700)],低于25%的標(biāo)準(zhǔn),按現(xiàn)行稅收法規(guī)規(guī)定,應(yīng)為免稅的整體資產(chǎn)置換業(yè)務(wù),故甲企業(yè)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得300萬元不需確認(rèn),而同時(shí)乙企業(yè)的200萬元資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失也不得確認(rèn)。對于甲企業(yè)來說,可減少當(dāng)期的所得稅負(fù)擔(dān)300×33%=99萬元,但對于乙企業(yè)則使當(dāng)期的所得稅負(fù)擔(dān)增加200×33%=66萬元。此情況下,對雙方企業(yè)來說會(huì)產(chǎn)生一方受益,一方不利的結(jié)果。

  通過上述幾個(gè)例子可以看出,企業(yè)在整體資產(chǎn)置換交易中,即使補(bǔ)價(jià)占換入總資產(chǎn)公允價(jià)值都不高于25%,在各種不同情況下,其涉及的所得稅結(jié)果也是不盡相同的。作為交易一方的企業(yè)應(yīng)對某具體方案進(jìn)行認(rèn)真分析后再看其是否可行,是否對企業(yè)最為有利。
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