增值稅出口貨物退（免）稅的稅收籌劃
我國(guó)現(xiàn)行增值稅暫行條例規(guī)定，增值稅納稅人出口貨物適用零稅率，這就意味著出口貨物不但在出口環(huán)節(jié)不征收增值稅，而且以前各環(huán)節(jié)已繳納的增值稅稅款還可以由國(guó)家退還。因此，將出口貨物適用零稅率的政策，通常稱(chēng)為出口退稅政策。出口退稅政策是國(guó)際上通行的慣例，這主要是為使出口貨物以木含稅價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，提高本國(guó)產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)能力。由于出口貨物在出口報(bào)關(guān)環(huán)節(jié)存在著各種稅收優(yōu)惠政策，如何充分地把握和應(yīng)用各種稅收優(yōu)惠，做好出口退稅的籌劃，是企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急。任何涉及出口退稅的企業(yè)都不應(yīng)放棄這一機(jī)會(huì)。
出口退（免）稅政策
世界各國(guó)為了鼓勵(lì)本國(guó)貨物出口一般都采取優(yōu)惠政策，有的國(guó)家采取對(duì)該貨物出口前所包含的稅金在出口后予以退還的政策（出口退稅），有的國(guó)家采取對(duì)出口的貨物在出口前予以免稅的政策。我國(guó)則根據(jù)本國(guó)的實(shí)際，采取了出口退稅與免稅相結(jié)合的政策，另外對(duì)某些國(guó)家緊缺的貨物和非生產(chǎn)性出口企業(yè)出口的貨物，又不予退稅。
這樣，根據(jù)出口企業(yè)的不同形式和出口貨物的不同種類(lèi)，我國(guó)的出口貨物稅收政策分為三種形式，即：出口免稅再退稅，出口免稅不退稅，出口不免稅也不退稅。根據(jù)不同政策，出口貨物退（免）稅范圍規(guī)定如下：
現(xiàn)行稅法對(duì)能夠辦理出口退稅并免稅的企業(yè)作了明確規(guī)定，即符合以下條件之一的企業(yè)才有辦理出口退稅的資格：國(guó)家外經(jīng)貿(mào)部授予進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物；有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)貨物后直接出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物；生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，即委托方無(wú)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)；沒(méi)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)，但國(guó)家稅務(wù)總局特準(zhǔn)出口退稅的企業(yè)，如對(duì)外承包工程公司，對(duì)外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)，外輪供應(yīng)公司等。
出口貨物免稅，是指在出口環(huán)節(jié)不征增值稅，但出口貨物所含進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，也不予退還，只能轉(zhuǎn)入出口貨物的成本。目前，我國(guó)對(duì)下列貨物的出口免征增值稅：
來(lái)料加工復(fù)出口的貨物；
避孕藥品和用具；
古舊圖書(shū)；
計(jì)劃內(nèi)卷煙；
小規(guī)模納稅人自營(yíng)出口或者委托出口貨物；
出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物出口等。
下列出口貨物占出口比重較大及其生產(chǎn)采購(gòu)的特殊因素，特準(zhǔn)退稅：抽紗、工藝品、香料油、山貨、草竹制品、魚(yú)網(wǎng)魚(yú)具、松香、五味子、生漆、鬃、山羊板皮、紙制品。
出口貨物實(shí)行零稅率的本義是使出口貨物以不含稅成本進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，實(shí)行“征多少、退多少”、“未征不退”和“徹底退稅”的原則。但鑒于出口政策方面的考慮和管理方面的需要，制定出口退稅具體政策時(shí)往往會(huì)對(duì)出口退稅額進(jìn)行適當(dāng)?shù)目刂?，即?shí)行“不完全退稅”或說(shuō)“部分退稅”政策。此時(shí)，退稅率顯然就低于實(shí)際稅率了。
現(xiàn)階段，增值稅出口退稅分為17％，15％，13％，5％四個(gè)檔次。具體為：17％出口退稅率適用于機(jī)械及設(shè)備、電器及電子產(chǎn)品、運(yùn)輸工具、儀器儀表四大類(lèi)機(jī)電產(chǎn)品、服裝；15％的出口退稅率適用于機(jī)械及設(shè)備、電器及電子產(chǎn)品、運(yùn)輸工具、儀器儀表四大類(lèi)外的機(jī)電產(chǎn)品和服裝以外的紡織原料及制品，鋼材，鐘表，鞋，陶瓷及其制品，水泥，有機(jī)、無(wú)機(jī)化工原料，橡膠制品，箱包等；13％的出口退稅適用于法定稅率為17％且1999年7月1日前退稅率為9％的其他商品，農(nóng)產(chǎn)品以外的法定稅率為13％且199 9年7月1日前退稅率未到達(dá)13％的商品，5％的出口退稅適用于農(nóng)產(chǎn)品等。而小規(guī)模納稅人退稅率為6％。
再者，需要注意的是，并不是說(shuō)貨物只要一出口就具備辦理出口退稅資格。只有同時(shí)具備下列條件的出口貨物才有資格辦理出口退稅：屬于增值稅征收范圍的貨物必須經(jīng)中華人民共和國(guó)海關(guān)報(bào)關(guān)離境；出口退稅必須結(jié)匯，必須在財(cái)務(wù)上作銷(xiāo)售處理，退稅申報(bào)時(shí)必須提供規(guī)定的有關(guān)單證。
出口退稅額的計(jì)算
出口貨物只有在適用既免稅又退稅的政策時(shí)，才會(huì)涉及如何計(jì)算退稅的問(wèn)題，由于各類(lèi)出口企業(yè)對(duì)出口貨物的會(huì)計(jì)核算辦法不同，國(guó)家在出口退稅的計(jì)算方面又作了一些特殊規(guī)定和要求，因而現(xiàn)行增值稅退稅額的計(jì)算主要有這么幾種方法：
免抵退辦法
出口退稅的“免抵退”辦法是指在出口環(huán)節(jié)免征增值稅，出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額先抵繳該出口企業(yè)的增值稅應(yīng)納稅義務(wù)，抵繳后尚有進(jìn)項(xiàng)稅余額的，再予以退稅的一種出口退稅辦法。主要適用于有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退稅，其辦理出口退稅的程序是：
第一步“免”，即免征本環(huán)節(jié)的增值稅。
第二步“抵”，即抵減內(nèi)銷(xiāo)貨物產(chǎn)生的納稅義務(wù)。按該貨物適用的增值稅稅率與其所適用的退稅率之差乘以出口貨物的離岸價(jià)格折合人民幣的金額，計(jì)算出口貨物不予抵扣或退稅的稅額，從當(dāng)期（一個(gè)季度）全部進(jìn)項(xiàng)稅額中剔除，計(jì)入產(chǎn)品成本。剔除后的余額，抵減內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。
第三步“退”，即末抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的退稅。如果當(dāng)期應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，且該企業(yè)出口貨物占當(dāng)期全部貨物銷(xiāo)售額50％以上，則對(duì)當(dāng)期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額按公式計(jì)算應(yīng)退稅額；如果該企業(yè)出口貨物占當(dāng)期全部貨物銷(xiāo)售額50％以下，則對(duì)當(dāng)期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，不予辦理退稅。
具體步驟及公式是：
當(dāng)其不予抵扣或退稅的稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（增值稅條例規(guī)定的稅率－出口貨物退稅率）
當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額－（當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期不予抵扣若退稅的稅額）－出口貨物退稅率
若當(dāng)期應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，且該企業(yè)出口貨物占當(dāng)期全部貨物銷(xiāo)售額50％以上，計(jì)算應(yīng)退稅額的公式是：
當(dāng)出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率大于等于未抵扣完的當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，退稅額＝未抵扣完的當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
當(dāng)出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率小于未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率
結(jié)轉(zhuǎn)下期的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額－應(yīng)退稅額
先征后退辦法
出口貨物的先征后退辦法是指對(duì)出口貨物先按正常規(guī)定計(jì)算繳納出口環(huán)節(jié)增值稅，然后再將出口環(huán)節(jié)已納稅款和以前環(huán)節(jié)已納稅款全部退還給出口企業(yè)的一種退稅辦法。
沒(méi)有實(shí)行“免抵退”辦法的出口企業(yè)，包括外貿(mào)企業(yè)，有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的商業(yè)企業(yè)，符合退稅要求的特定企業(yè)，委托外貿(mào)企業(yè)出口的生產(chǎn)企業(yè)和沒(méi)有實(shí)行“免抵退”辦法的有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)等，都實(shí)行“先征后退”的辦法。
納稅和退稅的具體公式是：
當(dāng)期應(yīng)納稅款＝當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物銷(xiāo)項(xiàng)稅額＋當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×征稅稅率－當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額
當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率
進(jìn)料加工復(fù)出口退稅的計(jì)算
“進(jìn)料加工復(fù)出口”，實(shí)行“進(jìn)減出退”的稅收政策，即進(jìn)口原料、零部件時(shí)減征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，而對(duì)其加工復(fù)出口時(shí)則享受退稅待遇。因此，在計(jì)算退稅額時(shí)，應(yīng)將其進(jìn)口料件的減稅部分剔除，即原則上進(jìn)料加工復(fù)出口貨物應(yīng)按下列公式計(jì)算退稅：
出口退稅額＝出口貨物的應(yīng)退稅額－銷(xiāo)售進(jìn)口料件的應(yīng)繳稅額其中：
出口貨物的應(yīng)退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×征稅稅率
銷(xiāo)售進(jìn)口件的應(yīng)繳稅額＝銷(xiāo)售進(jìn)口料件金額×稅率－海關(guān)已對(duì)進(jìn)口料件的實(shí)征增值稅稅額
需要注意的是，“實(shí)行先征后退”辦法和“免抵退”辦法的具體計(jì)算，同樣需剔除進(jìn)口料件的減稅部分。選擇“退免”稅辦法的稅收籌劃為了進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)出口貨物的退免稅管理，支持企業(yè)擴(kuò)大出口，提高企業(yè)的創(chuàng)匯能力，國(guó)家對(duì)出口貨物實(shí)行了三種出口優(yōu)惠政策，即“免稅”、“先征后退”和“免抵退”。作為企業(yè)，如何選擇一種最適合自己的優(yōu)惠政策呢？這主要取決于以下幾個(gè)因素：出口企業(yè)經(jīng)營(yíng)的出口貨物的征稅稅率；出口企業(yè)經(jīng)營(yíng)的出口貨物的退稅稅率；出口企業(yè)自己加工的出口貨物本環(huán)節(jié)的增值額（即其形成進(jìn)項(xiàng)稅額的部分）。不同的優(yōu)惠政策，不同的決定因素，給了企業(yè)一個(gè)很大的選擇余地，也給了企業(yè)更大的稅收籌劃空間。
當(dāng)企業(yè)出口貨物的征稅稅率與其退稅稅率相等時(shí)，如果企業(yè)采用“免稅”辦法，其出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額將全部轉(zhuǎn)為成本，由企業(yè)自行負(fù)擔(dān)，從而減少利潤(rùn)，如采用“先征后退”或“免抵退”辦法，這部分的進(jìn)項(xiàng)稅額則由國(guó)家退還給企業(yè)，從而使成本減少，利潤(rùn)相對(duì)增加。因此，企業(yè)應(yīng)考慮采用“先征后退”或“免抵退”辦法。
某企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售適用于17％稅率的貨物。某年一季度委托某外貿(mào)企業(yè)出口該貨物5000件，離岸價(jià)為200美元／件（匯率為1：8.3）。該企業(yè)一季度內(nèi)貨物銷(xiāo)售額為1300萬(wàn)元人民幣，當(dāng)期購(gòu)進(jìn)原材料、零部件等貨物支付貨款850萬(wàn)元（適用稅率17％），出口貨物退稅率也為17％，則該企業(yè)選擇哪種退稅辦法呢？
采用“免稅”辦法，當(dāng)期850萬(wàn)元購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額全部計(jì)入成本，增加了企業(yè)負(fù)擔(dān)，減少了利潤(rùn)。
采用“先征后退”的辦法，當(dāng)期應(yīng)納稅額：
1300×17％＋200×8.3×5000×17％－850×17％＝217.6（萬(wàn)元）
當(dāng)期應(yīng)退稅額：
200×8.3×5000×17％＝141.1（萬(wàn)元）
采用“免抵退”辦法，當(dāng)期應(yīng)退稅額為：出口免稅，出口貨物不予抵扣或退稅額為：
200×8.3×5000×1％×（17－17％）＝0
該季度應(yīng)納稅款額為：
1300×17％－（850×17％－0）＝76.5（萬(wàn)元）
由于該季度應(yīng)納稅款為正數(shù)，因此不能享受退稅。
從上面可以看出，“免稅”是不可行的辦法應(yīng)不予考慮：“先征后退”和“免抵退”辦法，要根據(jù)企業(yè)的具體情況考慮。當(dāng)企業(yè)出口貨物的征稅稅額大于其退稅稅率時(shí)，可分為以下幾種情況來(lái)考慮：
當(dāng)期出口貨物不予抵扣或退稅的稅額大于出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，出口企業(yè)應(yīng)選擇“免稅”方法。
某外商投資企業(yè)某年一季度出口竹木地板30萬(wàn)平米，出口銷(xiāo)售收入330萬(wàn)美元（1美元＝8.3人民幣），進(jìn)項(xiàng)金額為人民幣5元／平方米，該出口企業(yè)沒(méi)有內(nèi)銷(xiāo)行為。
假定竹木地板的退稅率為13％，征稅稅率為17％。
采用“免稅”辦法，企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額為：
5×30萬(wàn)元×13％＝19.5萬(wàn)元
而當(dāng)期不予抵扣或退稅稅額為：
330×8.3（17％－13％）＝109.56（萬(wàn)元）
顯然當(dāng)期不予抵扣或應(yīng)退稅額大于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。
采用“先征后退”辦法，企業(yè)應(yīng)納稅額為：
330萬(wàn)×8.3×17％－19.5＝446.13萬(wàn)元
貨物出口后申請(qǐng)退稅額為19.5萬(wàn)元。
采用“免抵退”辦法，當(dāng)期不予抵扣或退稅額為109.56萬(wàn)元，當(dāng)期應(yīng)納稅額為446.13萬(wàn)元，應(yīng)納稅額為正數(shù)，企業(yè)不予退稅。
由此可見(jiàn)，企業(yè)采用“免抵退”辦法，享受不到退稅優(yōu)惠，不可?。欢跋日骱笸恕鞭k法，會(huì)使企業(yè)先繳納一部分稅款，從而影響了企業(yè)當(dāng)期的利潤(rùn)?！懊舛悺鞭k法，則直接免征收環(huán)節(jié)增值稅，企業(yè)選擇“免稅”辦法比較有利。
當(dāng)期出口貨物不予抵扣或退稅的稅額等于出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，出口企業(yè)選擇三種辦法都可以，對(duì)其利潤(rùn)沒(méi)有影響。
某外商投資企業(yè)某年二季度出口一批貨物，離岸價(jià)為600萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為24萬(wàn)元，假設(shè)該企業(yè)生產(chǎn)的貨物全部出口，增值稅稅率和購(gòu)進(jìn)貨物稅率均為17％，退稅稅率為13％。
采取“免稅”辦法，出口企業(yè)不繳納增值稅，出口后也不退稅。
采用“先征后退”辦法，出口企業(yè)應(yīng)繳納增值稅：
600×17％－24＝78（萬(wàn)元）
貨物出口后可申請(qǐng)退稅額為：
600×13％＝78（萬(wàn)元）
增值稅實(shí)際負(fù)擔(dān)率為0.采取“免抵退”辦法，出口免稅，當(dāng)期出口貨物不予抵扣或退稅的稅額為：
600×（17％－13％）＝24（萬(wàn)元）
企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額為：
24－24＝0（萬(wàn)元）。
因此，出口企業(yè)無(wú)論采取何種方法，對(duì)其利潤(rùn)的影響是一樣的。但如果考慮到征稅與退稅之間的時(shí)間差產(chǎn)生的效益，則采用“免稅”和“免抵退”辦法比較有利。當(dāng)期出口貨物不予抵扣或退稅的稅額小于出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，出口企業(yè)選擇“先征后退”和“免抵退”辦法有利。
某企業(yè)某年三季度出口一批貨物，離岸價(jià)為400萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為38萬(wàn)元，假定該企業(yè)生產(chǎn)的貨物全部出口，征稅稅率為17％，退稅稅率為15％。
采用“免稅”辦法，出口企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額38萬(wàn)元全部轉(zhuǎn)入成本，沒(méi)有納稅。
采用“先征后退”辦法，出口企業(yè)應(yīng)納增值稅：
400×17％－38＝30（萬(wàn)元）
貨物出口后可申請(qǐng)退稅稅額為：
400×15％＝60（萬(wàn)元）
那么，出口企業(yè)實(shí)際繳納增值稅稅額為：
30－60＝－30（萬(wàn)元）
可見(jiàn)，出口企業(yè)不但沒(méi)有納稅，而且還得到30萬(wàn)元退稅，利潤(rùn)增加。
采用“免抵退”辦法，當(dāng)期出口貨物不予抵扣或者退稅的稅額為：
400×（17－15％）＝8（萬(wàn)元）
應(yīng)納稅額為：
8－38＝－30（萬(wàn)元）
且該企業(yè)本季度出口額超過(guò)全部貨物銷(xiāo)售額50％，即100％，而當(dāng)期應(yīng)退稅數(shù)為60萬(wàn)元大于30萬(wàn)元，該季度企業(yè)應(yīng)予退稅30萬(wàn)元，不用再繳稅。
通過(guò)以上的比較分析看出，“免稅”使出口企業(yè)不承擔(dān)出口環(huán)節(jié)的稅額，以前各環(huán)節(jié)稅額全部轉(zhuǎn)入成本，沖減利潤(rùn)，享受不到出口退稅的照顧：“先征后退”和“免抵退”是“退稅”政策的兩種具體執(zhí)行辦法，具體選擇哪一種方案，要根據(jù)企業(yè)不同情況而定：
首先，如果在進(jìn)項(xiàng)稅額較大、應(yīng)退稅額較大、內(nèi)銷(xiāo)數(shù)量較小的情況下，出口企業(yè)應(yīng)采用“先征后退”辦法。其優(yōu)勢(shì)體現(xiàn)在這么幾個(gè)方面：從時(shí)間上考慮，企業(yè)出口稅額可以全部返還，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)沒(méi)有什么損失，使企業(yè)的利潤(rùn)無(wú)形中增加了；從企業(yè)基礎(chǔ)工作上考慮，“先征后退”是征退兩個(gè)環(huán)節(jié)，計(jì)算方法簡(jiǎn)單，較“兔抵退”易于操作；從資金占用量上考慮，“先征后退”要先繳納全額的稅款，從表面看是占用了很多資金，但是因?yàn)樗前丛虏僮鳎硕悤r(shí)間很短，因此退稅所得的利息的收入足以彌補(bǔ)繳納稅款占用資金的利息。而“兔抵退”則按季退稅，占用資金時(shí)間長(zhǎng)。
其次，如果出口企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額較小或內(nèi)銷(xiāo)比例較大時(shí)，則應(yīng)選擇“免抵退”方式。
因?yàn)橐詢(xún)?nèi)銷(xiāo)為主的出口企業(yè)采用“免抵退”方法，企業(yè)可以用出口免稅后的出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額來(lái)抵項(xiàng)內(nèi)銷(xiāo)部分的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，從而使內(nèi)銷(xiāo)部分應(yīng)納稅額減少或?yàn)榱?，保證了資金不被占用。而對(duì)于內(nèi)資出口企業(yè)來(lái)說(shuō)，采用“免抵退”辦法，避免了“先征后退”中的一部分地方稅的繳納，這又為企業(yè)節(jié)省了一部分資金。
選擇出口經(jīng)營(yíng)方式的稅收籌劃
作為出口企業(yè)，在選擇出口經(jīng)營(yíng)方式時(shí)，往往涉及到貨物收購(gòu)方式的選擇，貿(mào)易方式的選擇以及貨物出口方式的選擇。選擇哪種方式更適合自己的企業(yè)，這就需要我們進(jìn)行精心的策劃，權(quán)衡利弊。
貨物收購(gòu)方式的選擇
一般地，對(duì)退稅率小于征稅率的貨物，出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人進(jìn)貨比從一般納稅人進(jìn)貨所實(shí)現(xiàn)的出口盈利高。這是因?yàn)椋瑥男∫?guī)模納稅人進(jìn)貨，征稅率為6％，退稅率為6％，不會(huì)因?yàn)檎魍硕惵什煌a(chǎn)生的增值稅差額，增大出口成本；而從一般納稅人進(jìn)貨，貨物退稅率低于征稅率，其產(chǎn)生的增值稅差額要計(jì)人出口成本中，兩者相比，前者進(jìn)貨方式下出口成本較低，盈利高。
貿(mào)易方式的選擇
目前，出口貨物主要有兩種貿(mào)易方式，即自營(yíng)出口（含進(jìn)料加工）和來(lái)料加工，分別按“免抵退”辦法和免稅辦法處理。這里，自營(yíng)出口是國(guó)外料件正常報(bào)送進(jìn)口，繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅，加工復(fù)出口后再申請(qǐng)退稅；進(jìn)料加工方式，加工貨物復(fù)出口后，可申請(qǐng)辦理加工及生產(chǎn)環(huán)節(jié)已繳納增值稅的出口退稅；來(lái)料加工方式免征加工費(fèi)的增值稅，對(duì)其耗用的國(guó)產(chǎn)輔料也不辦理出口退稅。毫無(wú)疑問(wèn)，從稅收籌劃上講，進(jìn)料加工方式和來(lái)料加工方式才是出口退稅政策的選擇方案，必須具體分析：
當(dāng)企業(yè)出口貨物的征稅率與其退稅率相等時(shí)，無(wú)論加工復(fù)出口貨物耗用的國(guó)產(chǎn)料件是多還是少，利潤(rùn)率是高是低，都應(yīng)該選擇進(jìn)料方式。因?yàn)檫M(jìn)料加工業(yè)務(wù)，貨物出口后可以辦理全部進(jìn)項(xiàng)稅額的出口退稅，而來(lái)料加工業(yè)務(wù)，雖然免征增值稅，但進(jìn)項(xiàng)稅額不予辦理退稅，從而增加了出口貨物的成本。
當(dāng)企業(yè)出口貨物的征稅率大于其退稅率時(shí)，可分為以下幾種情況：當(dāng)加工復(fù)出口貨物耗用的國(guó)產(chǎn)料件少，利潤(rùn)率較高時(shí)，應(yīng)選擇來(lái)料加工方式。來(lái)料加工業(yè)務(wù)免征增值稅，而進(jìn)料加工雖可辦理增值稅退稅，但由于退稅率低于征稅率，其增值稅差額要計(jì)入出口貨物成本，這使進(jìn)料加工方式業(yè)務(wù)成本較大；當(dāng)加工復(fù)出口貨物耗用的國(guó)產(chǎn)料件較多，利潤(rùn)率較低時(shí)，應(yīng)選擇進(jìn)料加工方式。進(jìn)料加工業(yè)務(wù)可辦理出口退稅，雖然因退稅率低于征稅率而增加了出口貨物成本，但與來(lái)料加工業(yè)務(wù)相比，隨著耗用國(guó)產(chǎn)料件數(shù)量的增多，其成本會(huì)逐漸地抵消，甚至小于后者的業(yè)務(wù)成本。
采用不同的貿(mào)易方式不僅對(duì)企業(yè)出口成本產(chǎn)生了不同的影響，同時(shí)還要注意不同的貿(mào)易方式下貨物的所有權(quán)和貨物定價(jià)權(quán)問(wèn)題。來(lái)料加工方式下，料件的所有權(quán)和成品的所有權(quán)歸外商所有，承接來(lái)料加工的企業(yè)只收加工費(fèi)，出口企業(yè)也沒(méi)有成品的定價(jià)權(quán)；但進(jìn)料加工方式下，料件和加工成品的所有權(quán)及定價(jià)權(quán)都屬于承接進(jìn)料加工的出口企業(yè)，因此，也可以通過(guò)提高貨物售價(jià)來(lái)增大出口盈利，這也是企業(yè)貿(mào)易籌劃的一個(gè)方面。因此，對(duì)出口貨物進(jìn)行稅收籌劃不能不考慮這個(gè)問(wèn)題。
貨物出口方式的選擇
現(xiàn)行出口貨物退（免）稅政策規(guī)定，沒(méi)有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)只能委托出口自產(chǎn)的貨物，有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)，既可自營(yíng)出口貨物也可委托出口貨物，而且這兩種方式都可由自己辦理出口貨物的增值稅退稅。同時(shí)，出口企業(yè)也可采取貨物買(mǎi)斷方式或?qū)⒇浳镌僬{(diào)撥銷(xiāo)售給其他外貿(mào)企業(yè)出口的方式出口，貨物出口后不影響退稅。具體選擇哪種出口方式，可根據(jù)出口企業(yè)的情況而定。
下面是關(guān)于宏大電子有限公司出口貨物的籌劃方案（摘自《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》）：
宏大公司的基本情況宏大電子有限公司是1997年成立的生產(chǎn)型中外合資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)比較廣泛，主要生產(chǎn)甲產(chǎn)品及經(jīng)銷(xiāo)乙產(chǎn)品，具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)。
由于宏大公司在國(guó)外有長(zhǎng)期穩(wěn)定的客戶(hù)，每月對(duì)乙產(chǎn)品的需求量是100萬(wàn)件。該產(chǎn)品工藝比較簡(jiǎn)單，宏大公司未自行生產(chǎn)，而是從A工廠購(gòu)進(jìn)后銷(xiāo)售給B外貿(mào)公司出口至國(guó)外客戶(hù)（因該公司不愿辦理煩瑣的出口手續(xù)，因此通過(guò)外貿(mào)公司出口）。
下面以一個(gè)月的銷(xiāo)量（10萬(wàn)件）為單位，該公司業(yè)務(wù)的有關(guān)情況如下：
1.乙產(chǎn)品的制造成本為90萬(wàn)元，其中材料成本是80萬(wàn)元（不含稅價(jià)，且能全部取得17％的增值稅專(zhuān)用發(fā)票）。A工廠以100萬(wàn)元的不含稅價(jià)格銷(xiāo)售給宏大公司，其當(dāng)月利潤(rùn)是10萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額13.6萬(wàn)元（80萬(wàn)元×17％），銷(xiāo)項(xiàng)稅額17萬(wàn)元（100萬(wàn)元×17％），應(yīng)繳增值稅3.4萬(wàn)元（17萬(wàn)元－13.6萬(wàn)元）。
2.宏大公司以100萬(wàn)元的不含稅價(jià)格購(gòu)進(jìn)，以110萬(wàn)元的不含稅價(jià)格售出，當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額為間萬(wàn)元（100萬(wàn)元×17％），當(dāng)月銷(xiāo)項(xiàng)稅額18.7萬(wàn)元（110萬(wàn)元×17％），應(yīng)繳增值稅1.7萬(wàn)元，利潤(rùn)10萬(wàn)元。
3.B外貿(mào)公司以110萬(wàn)元不含稅價(jià)（含稅價(jià)128.7萬(wàn)元）購(gòu)進(jìn)，因宏大公司銷(xiāo)售非自產(chǎn)貨物無(wú)法開(kāi)具稅收繳款書(shū)。因此B外貿(mào)公司無(wú)法辦理出口退稅，購(gòu)進(jìn)成本應(yīng)是含稅價(jià)128.7萬(wàn)元，出口售價(jià)130萬(wàn)元，利潤(rùn)1.3萬(wàn)元，不繳稅，不退稅。
4.乙產(chǎn)品征稅率和退稅率均為17％業(yè)務(wù)籌劃針對(duì)宏大公司的實(shí)際情況，得威稅務(wù)代理有限公司建議該公司改變現(xiàn)有經(jīng)營(yíng)方式，具體推出三個(gè)供宏大公司選擇的方案：
［方案一］改變宏大公司中間經(jīng)銷(xiāo)商的地位，變成宏大公司為B外貿(mào)公司向A加工廠代購(gòu)乙產(chǎn)品，按照規(guī)范的代購(gòu)程序由A加工廠直接賣(mài)給B外貿(mào)公司，而宏大公司為B外貿(mào)公司代購(gòu)貨物應(yīng)向其索取代理費(fèi)。按該方案運(yùn)作后由于A加工廠屬生產(chǎn)型企業(yè)，其銷(xiāo)售給B外貿(mào)公司的自產(chǎn)貨物，可開(kāi)具“稅收繳款書(shū)”，B外貿(mào)公司憑該稅收繳款書(shū)可辦理出口退稅。具體操作為：
1.A加工廠用80萬(wàn)元購(gòu)料加工后，以100萬(wàn)元（不含稅價(jià)格）開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票銷(xiāo)售給B外貿(mào)公司，同時(shí)提供給B外貿(mào)公司稅收繳款書(shū)，A加工廠進(jìn)項(xiàng)稅額13.6萬(wàn)元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額17萬(wàn)元，應(yīng)繳增值稅3.4萬(wàn)元。
2.宏大公司向B外貿(mào)公司收取28.7萬(wàn)元代購(gòu)貨物的代理費(fèi)，應(yīng)繳納1.435萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅（28.7萬(wàn)元×5％），利潤(rùn)為27.265萬(wàn)元。
3.B外貿(mào)公司以100萬(wàn)元（不含稅價(jià)格）購(gòu)入貨物，同時(shí)支付宏大公司287萬(wàn)元代理費(fèi)，出口售價(jià)130萬(wàn)元，利潤(rùn)1.3萬(wàn)元，同時(shí)購(gòu)貨時(shí)應(yīng)支付17萬(wàn)元的進(jìn)項(xiàng)稅額，貨物出口后能取得17萬(wàn)元的出口退稅，因此增值稅稅負(fù)為0.按此方案，A加工廠和B外貿(mào)公司的利潤(rùn)及稅負(fù)未變，而宏大公司利潤(rùn)增至27. 265萬(wàn)元，少繳1.7萬(wàn)元的增值稅。
?。鄯桨付葑兒甏蠊緸锳加工廠的供貨商，由宏大公司購(gòu)入乙產(chǎn)品的原材料加上自己應(yīng)得的利潤(rùn)后將原材料銷(xiāo)售給A加工廠，再由A加工廠生產(chǎn)出成品后售給B外貿(mào)公司，同時(shí)提供稅收繳款書(shū)，由B外貿(mào)公司辦理出口退稅。具體操作為：
1.宏大公司以80萬(wàn)元的不含稅價(jià)格購(gòu)入材料，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，以108.7萬(wàn)元（含稅價(jià)127.179萬(wàn)元）銷(xiāo)售給A加工廠，當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額13.6萬(wàn)元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額18.479萬(wàn)元，應(yīng)繳增值稅4.879萬(wàn)元，利潤(rùn)28.7萬(wàn)元。
2.A加工廠以108.7萬(wàn)元（含稅價(jià)127.179萬(wàn)元）購(gòu)進(jìn)，以128.7萬(wàn)元（含稅價(jià)150.579萬(wàn)元）銷(xiāo)售給B外貿(mào)公司，利潤(rùn)10萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額18.479萬(wàn)元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額21.879萬(wàn)元，應(yīng)繳增值稅3.4萬(wàn)元，稅負(fù)及利潤(rùn)額未改變。
3.B外貿(mào)公司以128.7萬(wàn)元（含稅價(jià)150.579萬(wàn)元）購(gòu)進(jìn)，出口售價(jià)130萬(wàn)元，利潤(rùn)1.3萬(wàn)元未變，購(gòu)貨時(shí)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額21.879萬(wàn)元在貨物出口后可全額退稅。
因此，增值稅稅負(fù)為0，未發(fā)生變化。
按此方案，A加工廠和B外貿(mào)公司的利潤(rùn)及稅負(fù)未變，宏大公司利潤(rùn)增至28.7萬(wàn)元，增值稅稅負(fù)增加3.179萬(wàn)元。
［方案三］宏大公司以A加工廠應(yīng)得利潤(rùn)10萬(wàn)元整體租賃A加工廠生產(chǎn)乙產(chǎn)品的設(shè)備（含人工費(fèi)等），自購(gòu)材料加工成成品后直接出口，使乙產(chǎn)品變成自產(chǎn)自銷(xiāo)。按此種方式，宏大公司出口應(yīng)享受生產(chǎn)企業(yè)的“免抵退”政策。由于購(gòu)進(jìn)80萬(wàn)元的材料相應(yīng)取得13.6萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅，該產(chǎn)品以130萬(wàn)元報(bào)關(guān)出口后可退增值稅13.6萬(wàn)元，因此增值稅稅負(fù)是以其成本是90萬(wàn)元（制造成本）＋10萬(wàn)元（租賃費(fèi)），銷(xiāo)售價(jià)130萬(wàn)元，利潤(rùn)30萬(wàn)元。
以上三個(gè)方案中，由于經(jīng)營(yíng)方式的改變，解決了一個(gè)根本問(wèn)題，就是整個(gè)環(huán)節(jié)可以辦理出口退稅了，其中方案三最優(yōu)，但實(shí)際操作較煩瑣，最后宏大公司根據(jù)現(xiàn)行的實(shí)際情況選擇了方案一。如果銷(xiāo)量能夠增長(zhǎng)，出口離岸價(jià)能夠提高，那么，宏大公司將選擇方案三。
以上是根據(jù)實(shí)際工作中的具體安全摘編的三個(gè)方案（還有其他方案，如方案二還可以改為由A加工廠委托B外貿(mào)公司出口的方式），如在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中遇到類(lèi)似業(yè)務(wù)仍應(yīng)尋求專(zhuān)業(yè)人士的幫助，具體問(wèn)題具體分析，切忌生搬硬套，以免發(fā)生稅務(wù)糾紛。