巧用出版業(yè)稅收優(yōu)惠政策運(yùn)用分析

　　出版業(yè)增值稅優(yōu)惠政策主要表現(xiàn)在出版環(huán)節(jié)先征后返、基層新華書(shū)店銷(xiāo)售環(huán)節(jié)先征后返、古舊圖書(shū)免征增值稅和選擇適當(dāng)?shù)倪M(jìn)項(xiàng)抵扣方法。

　　出版環(huán)節(jié)增值稅先征后返

　　現(xiàn)行稅收政策對(duì)出版物增值稅先征后返的優(yōu)惠作了限制性規(guī)定，即違規(guī)出版物和多次出現(xiàn)違規(guī)出版物的出版社將不得享受此項(xiàng)優(yōu)惠。因此，執(zhí)行這一政策的要點(diǎn)主要是優(yōu)惠范圍的規(guī)定。根據(jù)政策規(guī)定，到2005年底以前，能享受增值稅先征后返優(yōu)惠的是財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的七類(lèi)出版物，即大中小學(xué)學(xué)生課本、古舊圖書(shū)、科技圖書(shū)和科技期刊等。屬于可退稅書(shū)刊，應(yīng)在銷(xiāo)售中單獨(dú)列示，以確保稅款足額退回。

　　納稅人同時(shí)經(jīng)營(yíng)增值稅先征后返項(xiàng)目或增值稅免稅項(xiàng)目或營(yíng)業(yè)稅免稅項(xiàng)目與非優(yōu)惠項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)分開(kāi)賬冊(cè)單獨(dú)核算，否則不得享受先征后返或免稅優(yōu)惠。另外納稅人在銷(xiāo)售圖書(shū)、報(bào)紙、雜志時(shí)還銷(xiāo)售其他非13%稅率產(chǎn)品的，對(duì)這些不同稅率產(chǎn)品的銷(xiāo)售也應(yīng)分別核算。如果不分別核算則從高適用稅率。

　　按規(guī)定，納稅人在生產(chǎn)、銷(xiāo)售應(yīng)征增值稅文化產(chǎn)品的同時(shí)，又通過(guò)媒體提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)（如廣告服務(wù)），而且，該營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)與銷(xiāo)售產(chǎn)品之間無(wú)從屬關(guān)系，即兼營(yíng)銷(xiāo)售的，應(yīng)分別核算貨物和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物一并征收增值稅。一般來(lái)說(shuō)，增值稅稅負(fù)應(yīng)比營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)大，但如果本期購(gòu)進(jìn)的可作抵扣的原材料較多，加上廣告業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅的同時(shí)，還應(yīng)征收文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)，所以，營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)不一定比增值稅稅負(fù)低。

　　例如，大眾期刊雜志社，預(yù)計(jì)明年取得雜志發(fā)行含稅收入800萬(wàn)元，廣告收入200萬(wàn)元。購(gòu)進(jìn)材料300萬(wàn)元，支付委托印刷加工費(fèi)200萬(wàn)元（均為含稅支付），均取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其中20%部分用于廣告方面的支出。如果廣告業(yè)務(wù)與期刊發(fā)行業(yè)務(wù)不分別核算，則應(yīng)合并征收增值稅，應(yīng)納增值稅42.39萬(wàn)元[（800+200）÷1.13×13%－（300+200）÷1.17×17%]；如果廣告業(yè)務(wù)與期刊發(fā)行業(yè)務(wù)分別核算，則發(fā)行業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅33.92萬(wàn)元[800÷1.13×13%－（300+200）÷1.17×17%×80%]，廣告業(yè)務(wù)應(yīng)納有關(guān)稅費(fèi)12萬(wàn)元{200×[3%（文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)）+3%（營(yíng)業(yè)稅）]}，共納稅45.92萬(wàn)元（33.92+12）。比較可知，不分別核算對(duì)納稅人有利，可以降低稅負(fù)3.53萬(wàn)元（45.92－42.39）。

　　銷(xiāo)售環(huán)節(jié)增值稅先征后返

　　在2005年底以前，對(duì)全國(guó)縣（含縣級(jí)市）及其以下新華書(shū)店和農(nóng)村供銷(xiāo)社銷(xiāo)售的出版物，實(shí)行增值稅先征后返政策。返還的稅款專(zhuān)項(xiàng)用于發(fā)行網(wǎng)點(diǎn)和信息系統(tǒng)建設(shè)的，不再計(jì)入當(dāng)期損益。利用該優(yōu)惠政策，可根據(jù)實(shí)際情況到基層開(kāi)發(fā)銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)，不僅可以開(kāi)發(fā)市場(chǎng)，尋找新的增長(zhǎng)點(diǎn)，而且可以獲得增值稅先征后返的優(yōu)惠。

　　古舊圖書(shū)免征增值稅

　　古舊圖書(shū)是指向社會(huì)收購(gòu)的古書(shū)和舊書(shū)。納稅人銷(xiāo)售自己滯銷(xiāo)的“舊”圖書(shū)，仍要繳納增值稅。如果納稅人自己成立一個(gè)廢舊圖書(shū)收購(gòu)公司，由其收購(gòu)舊圖書(shū)再銷(xiāo)售給消費(fèi)者就屬于免征增值稅的范圍。一般而言，納稅人直接零售給消費(fèi)者的價(jià)格高于銷(xiāo)給舊書(shū)經(jīng)營(yíng)公司的價(jià)格，以此計(jì)算的銷(xiāo)項(xiàng)稅也會(huì)大于后者。如果納稅人在不轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的情況下，自己設(shè)立舊書(shū)經(jīng)營(yíng)公司，再由經(jīng)營(yíng)公司銷(xiāo)售舊書(shū)，可獲得一定的收益。

　　選擇適當(dāng)?shù)倪M(jìn)項(xiàng)抵扣辦法

　　增值稅實(shí)行購(gòu)進(jìn)扣稅法，盡管不會(huì)降低企業(yè)應(yīng)稅產(chǎn)品的總體稅負(fù)，但可調(diào)節(jié)納稅時(shí)間。出版社按工業(yè)企業(yè)核算，原材料的進(jìn)項(xiàng)稅入庫(kù)即可抵扣，而印刷費(fèi)等需付款后方可抵扣，企業(yè)在資金不充足的情況下，要認(rèn)真進(jìn)行調(diào)節(jié)，從而降低資金成本。需要注意的是，購(gòu)進(jìn)的原材料如果用于非應(yīng)納增值稅項(xiàng)目，其所含進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額。發(fā)行圖書(shū)、報(bào)紙、期刊以及音像制品并利用這些載體從事廣告業(yè)務(wù)屬于兼營(yíng)銷(xiāo)售。發(fā)行業(yè)務(wù)屬增值稅范疇，廣告業(yè)務(wù)屬營(yíng)業(yè)稅范疇，用于廣告業(yè)務(wù)所用材料所含進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額（國(guó)稅發(fā)[2000]188號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出版物廣告收入有關(guān)增值稅問(wèn)題的通知》）：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月非應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額/當(dāng)月全部銷(xiāo)售額（包括增值稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額與營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額）。出版單位應(yīng)根據(jù)預(yù)期的經(jīng)營(yíng)情況來(lái)確定是否提供準(zhǔn)確的廣告版面比例，使不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額達(dá)到最小，從而獲得節(jié)稅利益。

　　例如，大眾期刊雜志社，預(yù)計(jì)明年取得雜志發(fā)行含稅收入800萬(wàn)元，廣告收入200萬(wàn)元。購(gòu)進(jìn)材料300萬(wàn)元，支付委托印刷加工費(fèi)200萬(wàn)元（均為含稅支付），均取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其中20%部分用于廣告方面的支出。其中購(gòu)進(jìn)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)用于廣告方面的支出，有兩種方案選擇：一是能準(zhǔn)確提供廣告占版面的比例即10%，本期不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額7.26萬(wàn)元[（200+300）÷1.17×17%×10%]；二是不能準(zhǔn)確提供廣告占版面的比例，本期不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額16萬(wàn)猍（200+300）÷1.17×17%×200÷（800÷1.13+200）].顯然，此時(shí)以提供廣告占版面的比例對(duì)納稅人有利。但如果此比例提高或非應(yīng)稅勞務(wù)占整個(gè)銷(xiāo)售額的比例下降，納稅人也可采用不提供廣告占版面的比例的方案。

　　其實(shí)，還可以進(jìn)一步分析廣告占版面比例的稅負(fù)臨界點(diǎn)，從而可以調(diào)控廣告占版面的比例來(lái)進(jìn)一步節(jié)稅。

　　選擇銷(xiāo)售結(jié)算方式的籌劃

　　出版單位銷(xiāo)售出版產(chǎn)品的形式多種多樣，但總體上有兩種類(lèi)型，現(xiàn)銷(xiāo)方式和賒銷(xiāo)方式，不同的銷(xiāo)售方式和結(jié)算方式，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間是不同的。出版單位大多采用先把圖書(shū)交于新華書(shū)店代銷(xiāo)，再逐筆結(jié)算收回貨款的方式，這樣可以按代銷(xiāo)商品或分期發(fā)出商品，對(duì)結(jié)算方式進(jìn)行選擇，達(dá)到遞延稅款的目的。代銷(xiāo)商品是指委托方委托受托方代售產(chǎn)品的銷(xiāo)售方式，在這種銷(xiāo)售方式下，發(fā)出商品時(shí)不能確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，對(duì)于尚未確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入發(fā)出的委托代銷(xiāo)商品，可以設(shè)置“委托代銷(xiāo)商品”科目，核算發(fā)出商品的成本，待收到受托方的代銷(xiāo)清單時(shí)再確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入。分期收款銷(xiāo)售是指商品已經(jīng)交付，貨款分期收回的銷(xiāo)售方式。在這種銷(xiāo)售方式下，按合同約定的收款日期分期確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入。出版社只需與經(jīng)銷(xiāo)商簽訂經(jīng)銷(xiāo)協(xié)議，明確自己的銷(xiāo)售行為屬于哪一種行為，就可以合理、合法地確認(rèn)銷(xiāo)售收入，特別對(duì)季節(jié)性較強(qiáng)的圖書(shū)，采用這種方式，可使稅賦均衡地體現(xiàn)在每一個(gè)會(huì)計(jì)期間，避免墊付稅款。