增值稅避稅籌劃

　　一般納稅人的避稅籌劃：

　　一般納稅人的避稅籌劃可以從兩方面入手：縮小銷項(xiàng)稅額；擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　一、利用當(dāng)期銷項(xiàng)稅額避稅關(guān)鍵在于：

　　第一，銷售額避稅；

　　第二，稅率避稅。

　　利用稅率避稅的余地不大，在此僅闡述就銷售額而言存在的避稅籌劃策略：

　?。ㄒ唬?shí)現(xiàn)銷售收入時(shí)，采用特殊的結(jié)算方式，拖延入帳時(shí)間，延續(xù)稅款繳納；

　?。ǘ╇S同貨物銷售的包裝物，單獨(dú)處理，不要匯入銷售收入；

　?。ㄈ╀N售貨物后加價(jià)收入或價(jià)外補(bǔ)貼收入，采取措施不要匯入銷售收入；

　　（四）設(shè)法將銷售過(guò)程中的回扣沖減銷售收入；

　　（五）采取某種合法合理的方式坐支，少匯銷售收入；

　　（六）商品性貨物用于本企業(yè)專項(xiàng)工程或福利設(shè)施，本應(yīng)視同對(duì)外銷售，但采取底估價(jià)、次品折扣方式降低銷售額；

　　（七）采用用于本企業(yè)繼續(xù)生產(chǎn)加工的方式、避免作為對(duì)外銷售處理；

　?。ò耍┮晕飺Q物；

　?。ň牛槁毠じ愀＠虬l(fā)放獎(jiǎng)勵(lì)性紀(jì)念品，低價(jià)出售，或私分商品性貨物；

　?。ㄊ楣P(guān)將合格品降低為殘次品，降價(jià)銷售給對(duì)方或送給對(duì)方；

　　（十一）納稅人因銷貨退回或折讓而退還購(gòu)買方的增值稅額，應(yīng)從銷貨退回或者在發(fā)生的當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　二、利用當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額避稅簡(jiǎn)易策略包括：

　?。ㄒ唬┰趦r(jià)格同等的情況下，購(gòu)買具有增值稅發(fā)票的貨物；

　?。ǘ┘{稅人購(gòu)買貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，不僅向?qū)Ψ剿饕獙Ｓ玫脑鲋刀惏l(fā)票而且向銷方取得增值稅款專用發(fā)票上說(shuō)明的增值稅額；

　?。ㄈ┘{稅人進(jìn)口貨物時(shí)，要向海關(guān)收取增值稅完稅憑證，并注明增值稅額；

　　（四）購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的價(jià)格中所含增值稅額，按購(gòu)貨發(fā)票或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的收購(gòu)憑據(jù)上注明的價(jià)格，依照10%的扣除稅率，獲得10%的抵扣；

　?。ㄎ澹┰诓少?gòu)固定資產(chǎn)時(shí)，將固定資產(chǎn)附屬件作為原材料購(gòu)進(jìn)，并獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；

　?。⒎菓?yīng)稅和免稅項(xiàng)目購(gòu)進(jìn)的貨物和勞務(wù)與應(yīng)稅項(xiàng)目購(gòu)進(jìn)的貨物與勞務(wù)混同購(gòu)進(jìn)，并獲得增值稅發(fā)票；

　?。ㄆ撸┎捎眉鏍I(yíng)手段，縮小不得抵扣部分的比例。

　?。ò耍榱隧樌@得抵扣，避稅者應(yīng)當(dāng)特別注意下列情況，并防止它發(fā)生：

　　第一，購(gòu)進(jìn)貨物，應(yīng)稅勞務(wù)或委托加工貨物未按規(guī)定取得并保存扣稅憑證的；

　　第二，購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品未有購(gòu)貨發(fā)票或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的收購(gòu)憑證；

　　第三，購(gòu)進(jìn)貨物，應(yīng)稅勞務(wù)或委托加工貨物的扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)，或者所注稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)不符合規(guī)定的；

　　小規(guī)模納稅人的避稅籌劃

　　小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和征收率6%計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進(jìn)行避稅籌劃提供了可能性。舉例說(shuō)明如下：

　　某企業(yè)年應(yīng)納增值稅額300萬(wàn)元，符合作為一般納稅人條件，適用17%增值稅率。其準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，只占銷項(xiàng)稅額的10%.則企業(yè)應(yīng)納增值稅額：300×17%─300×17%×10% = 45.9萬(wàn)元。

　　如果將該企業(yè)設(shè)兩個(gè)批發(fā)企業(yè)，各自獨(dú)立核算，則一分為二后的兩個(gè)單位年應(yīng)稅銷售額分別為160萬(wàn)元和140萬(wàn)元，屬于小規(guī)模納稅人，適用6%征收率。則應(yīng)納稅額分別為：160×6% = 9.6萬(wàn)元、140×6% = 8.4萬(wàn)元，合計(jì)18萬(wàn)元，比一般納稅人減輕稅負(fù)27.9萬(wàn)元。

　　進(jìn)項(xiàng)稅金調(diào)整避稅籌劃

　　一般納稅人在計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅金時(shí)，應(yīng)僅依據(jù)三種進(jìn)貨憑證：

　?。?）增值稅專用發(fā)票；

　?。?）海關(guān)增值稅完稅憑證；

　?。?）免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品進(jìn)貨發(fā)票。

　　進(jìn)項(xiàng)稅金處理一般采取先抵扣，后調(diào)整的方法。進(jìn)項(xiàng)稅金調(diào)整額針對(duì)不同情況按下列方法進(jìn)行計(jì)算：

　?。?）在購(gòu)入貨物無(wú)法準(zhǔn)確劃分各項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅金的情況下：

　　進(jìn)項(xiàng)稅金調(diào)整額 = 當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅金× 免稅、非應(yīng)稅項(xiàng)目合計(jì)全部銷售額合計(jì)

　?。?）一般納稅人發(fā)生其他項(xiàng)目不予抵扣的情況下：

　　進(jìn)項(xiàng)稅金調(diào)整=貨物或應(yīng)稅勞務(wù)購(gòu)進(jìn)價(jià)格×稅率

　　（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品中的外購(gòu)貨物或勞務(wù)的購(gòu)進(jìn)價(jià)格，需要納稅人結(jié)合成本有關(guān)資料還原計(jì)算。

　　利用增值稅的減免規(guī)定避稅籌劃

　　增值稅的減免規(guī)定如下：

　?。?）免征增值稅的項(xiàng)目：

　　1. 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品（包括種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)和水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種初級(jí)產(chǎn)品），這里的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人；

　　2. 避孕藥品用具；

　　3. 古舊圖書，指向社會(huì)收購(gòu)的古書和舊書；

　　4. 直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；

　　5. 外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口貨物和設(shè)備；

　　6. 來(lái)料加工，來(lái)件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備；

　　7. 由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人的專用品；

　　8. 個(gè)體經(jīng)營(yíng)者及其他個(gè)人銷售的自己使用過(guò)的物品。指游艇、摩托車及應(yīng)征消費(fèi)品以外的貨物。

　?。?）關(guān)于兼營(yíng)業(yè)務(wù)減稅 、免稅的規(guī)定：

　　納稅人進(jìn)行兼營(yíng)，并且單獨(dú)核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額，即可獲得免稅、減稅。

　?。?）對(duì)于起征點(diǎn)的規(guī)定：

　　稅法規(guī)定，納稅人銷售額未達(dá)到財(cái)政部的增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅。增值稅起征點(diǎn)幅度如下：

　　a. 銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額600-2000元；

　　b. 銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷售額200-800元；

　　c. 按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）銷售額50-80元；

　　這里所說(shuō)的銷售額是指從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，兼營(yíng)貨物批發(fā)和零售的年應(yīng)稅銷售額在100萬(wàn)元以下的小規(guī)模納稅人。

　　利用“”避稅籌劃

　　國(guó)家往往會(huì)制定一些納稅優(yōu)惠政策，而許多企業(yè)并非生來(lái)具備享受優(yōu)惠政策的條件，這就需要企業(yè)為自身創(chuàng)造條件，來(lái)達(dá)到利用優(yōu)惠政策合理避稅的目的，這種方式稱為“”。

　　利用“混合銷售”避稅籌劃

　　一項(xiàng)銷售行為，如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，稱為混合銷售行為。需要解釋的是：出現(xiàn)混合銷售行為，涉及到的貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)是直接為銷售一批貨物而做出的，兩者之間是緊密相連的從屬關(guān)系，就是說(shuō)混合銷售行為是不可能分別核算的。

　　稅法對(duì)混合銷售的處理規(guī)定是：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，發(fā)生上述混合銷售行為，視為銷售物，征收增值稅；但其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅?！耙詮氖仑浳锏纳a(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)”，是指納稅人年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合數(shù)中，年貨物銷售額超過(guò)50%，非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不到50%.發(fā)生混合銷售行為的納稅企業(yè)，應(yīng)看自己是否屬于從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位。如果不是，則只繳納營(yíng)業(yè)稅；如果從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位發(fā)生混合銷售行為，視同銷售貨物，征收增值稅。

　　從事兼營(yíng)業(yè)務(wù)又發(fā)生混合銷售行為的納稅企業(yè)或企事業(yè)單位，如果當(dāng)年混合銷售行為較多，金額較大，企業(yè)有必要增加非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，并超過(guò)年銷售額的50%，就可以降低混合銷售行為的稅負(fù)，不納增值稅，從而增加企業(yè)現(xiàn)金流量。

　　購(gòu)進(jìn)扣稅避稅籌劃

　　購(gòu)進(jìn)扣稅法即工業(yè)生產(chǎn)購(gòu)進(jìn)貨物（包括外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用），在購(gòu)進(jìn)貨物驗(yàn)收入庫(kù)后，就能申報(bào)抵扣，計(jì)入當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分，可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣）。增值稅實(shí)行購(gòu)進(jìn)扣稅法，盡管不會(huì)降低企業(yè)應(yīng)稅產(chǎn)的總體稅負(fù)，但卻為企業(yè)能過(guò)各種方式延緩繳稅，并利用通貨膨脹和時(shí)間價(jià)值因素相對(duì)降低稅負(fù)創(chuàng)造了條件。