企業(yè)與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者聯(lián)合的增值稅籌劃

　　《增值稅暫行條例》規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免繳增值稅，購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予按照買價(jià)（含農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）依10%的扣除率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅?！敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于提高農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)抵扣率的通知》（財(cái)稅[2002]12號(hào)）規(guī)定，從2002年1月1日起，免稅農(nóng)產(chǎn)品的扣除率提高到13%.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)戶手工編織的竹制和竹芒藤柳坯具征收增值稅問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2005]56號(hào)）規(guī)定，對(duì)農(nóng)民個(gè)人按照竹器企業(yè)提供樣品規(guī)格，自產(chǎn)或竹芒藤柳混合坯具的，屬于自產(chǎn)農(nóng)業(yè)初級(jí)產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)免征銷售環(huán)節(jié)的增值稅。收購(gòu)坯具的竹器企業(yè)可以憑開具的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。這些優(yōu)惠政策的實(shí)施，對(duì)鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)發(fā)展、農(nóng)民增收，提高農(nóng)產(chǎn)品附加值有積極的作用。利用優(yōu)惠政策，開展稅收籌劃，可節(jié)省稅收成本，增加經(jīng)濟(jì)效益。

　　例，某竹器加工企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)竹制模板等，生產(chǎn)原料主要是收購(gòu)原竹、原竹加工成的篾條、已編織成網(wǎng)狀的初級(jí)竹制產(chǎn)品等?，F(xiàn)在，我們分析如下：

　　方案一：企業(yè)自己收購(gòu)原竹，自行加工成竹制坯具。假設(shè)企業(yè)2007年2月份收購(gòu)原竹68000元，運(yùn)輸費(fèi)2600元，支付車間工人工資7800元，電費(fèi)1200元，原材料正常損耗率為5%，則，當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=68000×13%+2600×7%+1200/1.17×17%=9196.36元；原材料成本=（68000-68000×13%）+（2600-2600×7%）+7800+（1200-1200/1.17×17%）=70403.64元。按照相關(guān)政策規(guī)定，企業(yè)向農(nóng)民收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品，要求較為嚴(yán)格，收購(gòu)發(fā)票開具必須真實(shí)、準(zhǔn)確，還需要提供林業(yè)部門的放行證、出售農(nóng)戶的身份證、農(nóng)戶居住的村委會(huì)（村小組）證明等?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)增值稅問題解答（之一）的通知》（國(guó)稅函發(fā)[1995]288號(hào)）規(guī)定，對(duì)增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品所使用的收購(gòu)憑證，各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局應(yīng)嚴(yán)格管理。對(duì)收購(gòu)憑證的發(fā)放、使用、保管，由省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局作出統(tǒng)一的規(guī)定。增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)使用稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購(gòu)憑證，對(duì)其使用未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購(gòu)憑證，以及不按稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求使用、保管收購(gòu)憑證的，其收購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品增值稅抵扣管理有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅函[2005]545號(hào)）進(jìn)一步明確，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)增值稅專用收購(gòu)憑證真實(shí)性的審核，強(qiáng)化評(píng)估，嚴(yán)格稽查，有偷騙稅問題的，應(yīng)依法嚴(yán)肅查處。

　　方案二：企業(yè)收購(gòu)原竹，委托加工成竹具。如果企業(yè)將收購(gòu)的原竹委托給農(nóng)民或其他企業(yè)（小規(guī)模納稅人）代為加工成竹制坯具，同上例資料，如果企業(yè)支付的工資、費(fèi)支出總額、委托加工費(fèi)9000元，委托加工費(fèi)取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票。則，當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=68000×13%+2600×7%+（9000/1.06×6%）=9531.43元；原材料成本=（68000-68000×13%）+（9000-9000/1.06×6%）+（2600-2600×7%）=70068.57元；受托加工企業(yè)應(yīng)納增值稅=9000/1.06×6%=509.43元。如果受托加工企業(yè)的增值稅要由委托方承擔(dān)，則委托方應(yīng)增加稅收負(fù)擔(dān)509.43元，相應(yīng)增加成本509.43元。

　　方案三：采取“公司+農(nóng)戶”方式，企業(yè)與農(nóng)戶構(gòu)成松散性聯(lián)合體，公司向農(nóng)戶提供資金、樣品、規(guī)格等，與農(nóng)戶簽訂勞動(dòng)合同，農(nóng)戶作為公司員工，按照公司的要求收購(gòu)原竹或者加工成篾條、編織成網(wǎng)狀的初級(jí)竹制產(chǎn)品，等于企業(yè)自行收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品。假設(shè)企業(yè)收購(gòu)價(jià)（包括員工工資、電費(fèi)支出等）為77000元，運(yùn)費(fèi)為2600元。則，企業(yè)當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=77000×13%+2600×7%=10192元；原材料成本=（77000-77000×13%）+（2600-2600×7%）=69408元。

　　上述三個(gè)方案，在原材料成本方面，方案一大于方案二大于方案三；進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣方面方案一小于方案二小于方案三。顯而易見，方案三在成本最低的同時(shí)，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅最多，原因是方案三企業(yè)收購(gòu)的坯具中包含初加工的增值額（人工、電費(fèi)等），并按含稅價(jià)抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅；方案二一般納稅人受稅率限制，企業(yè)支付的委托加工費(fèi)只能取得代開專用發(fā)票，加工費(fèi)按6%征收率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；方案一由于企業(yè)自行加工，人工費(fèi)等構(gòu)成增值稅計(jì)稅對(duì)象，進(jìn)項(xiàng)抵扣最小，成本最大。

　　方案四：如果企業(yè)向一般納稅人購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品，購(gòu)進(jìn)相同數(shù)量和質(zhì)量的原材料，因銷售方要繳納17%的增值稅，購(gòu)進(jìn)價(jià)肯定要提高，增加購(gòu)進(jìn)成本。