先銷售后入股的消費稅避稅籌劃
企業(yè)用自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品進行對外投資、換取生產(chǎn)資料和消費資料以及抵償債務(wù),雖然沒有直接發(fā)生銷售行為,但仍是一種有償轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅消費品所有權(quán)的行為,應(yīng)當(dāng)視同銷售應(yīng)稅消費品計算繳納消費稅。按照規(guī)定,納稅人用應(yīng)稅消費品進行投資、換取生產(chǎn)資料和消費資料以及抵償債務(wù)等,應(yīng)當(dāng)按納稅人銷售同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算繳納消費稅。
[案例1]
2002年8月2日,南城汽車廠以小汽車20輛向南風(fēng)出租汽車公司進行投資。按雙方協(xié)議,每輛汽車折價款為160000元。每輛車生產(chǎn)成本為80000元,正常銷售價格為160000元(不含稅),上月最高銷售價格為170000元(不含稅)。南城汽車廠上月份銷售該種小汽車的最高售價為17萬元。
[要求解答]
南城汽車廠該項業(yè)務(wù)應(yīng)納消費稅稅額。
[法律依據(jù)]
《中華人民共和國消費稅暫行條例》、《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》。
[分析解答]
南城汽車廠該項業(yè)務(wù)應(yīng)納消費稅稅額為:
應(yīng)納稅額=170000×20×8% =272000
[業(yè)務(wù)解說]
在這項業(yè)務(wù)中,南城汽車廠雖然沒有直接發(fā)生銷售行為,但以汽車進行投資,屬于有償轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅消費品的行為,因而應(yīng)當(dāng)按企業(yè)銷售該種汽車的最高銷售價格計算繳納消費稅。
《中華人民共和國消費稅暫行條例》規(guī)定,納稅人的自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料,投資入股或抵償債務(wù)等方面,應(yīng)當(dāng)按照納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價作為計稅依據(jù)。
在實際操作中,當(dāng)納稅人用應(yīng)稅消費品換取貨物或者投資入股時,一般是按照雙方的協(xié)議價或評估價確定的,而協(xié)議價往往是市場的平均價。如果按照同類應(yīng)稅消費品的最高銷售作為計稅依據(jù),顯然會加重納稅人的負擔(dān)。
由此,我們不難看出,如果采取先銷售后入股(換貨、抵債),則會少繳消費稅,從而達到減輕稅負的目的。
[案例2]
精誠摩托車生產(chǎn)企業(yè),當(dāng)月對外銷售同型號的摩托車時共有三種價格,以4000元的單價銷售50輛,以4500元的單價銷售10輛,以4800元的單價銷售5輛。
當(dāng)月以20輛同型號的摩托車與甲企業(yè)換取原材料。雙方按當(dāng)月的加權(quán)平均銷售價格確定摩托車的價格,摩托車消費稅稅率為10%。
按稅法規(guī)定,應(yīng)納消費稅為:
應(yīng)納消費稅4800×20×10%=9600(元)
[籌劃思路]
如果該企業(yè)按照當(dāng)月的加權(quán)平均單位將這20輛摩托車銷售后,再購買原材料,則:
應(yīng)納消費稅為:
應(yīng)納消費稅=(4000×50+4500×10+4800×5)÷(50+10+5)×20×10%
=(200000+45000+24000)÷65×20×10%
=8276.92(元)
[籌劃結(jié)果]
節(jié)稅額為:9600-8276.92=1323.08(元)
[特別提示]
在投資方式中,應(yīng)選擇設(shè)備投資和無形資產(chǎn)投資,而不應(yīng)選擇貨幣資金投資方式。原因是:
第一,設(shè)備投資其折舊費可以作為稅前扣除項目,縮小所得稅稅基;無形資產(chǎn)攤銷費也可以作為管理費用稅前扣除,減小所得稅稅基。
第二,用設(shè)備投資,在投資資產(chǎn)計價中,可以通過資產(chǎn)評估提高設(shè)備價值。實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)屬于產(chǎn)權(quán)變動時,必須進行資產(chǎn)評估。評估的方法主要有重置成本法、現(xiàn)行市價法、收益現(xiàn)值法、清算價格法等。
由于計價方法不同,資產(chǎn)評估的價值也將隨之不同。在對外投資中,通過選擇評估方法,高估資產(chǎn)價值,不僅可以節(jié)省投資資本,還可以通過多列折舊費和無形資產(chǎn)攤銷費,縮小被投資企業(yè)所得稅稅基,達到節(jié)稅的目的。
[案例1]
2002年8月2日,南城汽車廠以小汽車20輛向南風(fēng)出租汽車公司進行投資。按雙方協(xié)議,每輛汽車折價款為160000元。每輛車生產(chǎn)成本為80000元,正常銷售價格為160000元(不含稅),上月最高銷售價格為170000元(不含稅)。南城汽車廠上月份銷售該種小汽車的最高售價為17萬元。
[要求解答]
南城汽車廠該項業(yè)務(wù)應(yīng)納消費稅稅額。
[法律依據(jù)]
《中華人民共和國消費稅暫行條例》、《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》。
[分析解答]
南城汽車廠該項業(yè)務(wù)應(yīng)納消費稅稅額為:
應(yīng)納稅額=170000×20×8% =272000
[業(yè)務(wù)解說]
在這項業(yè)務(wù)中,南城汽車廠雖然沒有直接發(fā)生銷售行為,但以汽車進行投資,屬于有償轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅消費品的行為,因而應(yīng)當(dāng)按企業(yè)銷售該種汽車的最高銷售價格計算繳納消費稅。
《中華人民共和國消費稅暫行條例》規(guī)定,納稅人的自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料,投資入股或抵償債務(wù)等方面,應(yīng)當(dāng)按照納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價作為計稅依據(jù)。
在實際操作中,當(dāng)納稅人用應(yīng)稅消費品換取貨物或者投資入股時,一般是按照雙方的協(xié)議價或評估價確定的,而協(xié)議價往往是市場的平均價。如果按照同類應(yīng)稅消費品的最高銷售作為計稅依據(jù),顯然會加重納稅人的負擔(dān)。
由此,我們不難看出,如果采取先銷售后入股(換貨、抵債),則會少繳消費稅,從而達到減輕稅負的目的。
[案例2]
精誠摩托車生產(chǎn)企業(yè),當(dāng)月對外銷售同型號的摩托車時共有三種價格,以4000元的單價銷售50輛,以4500元的單價銷售10輛,以4800元的單價銷售5輛。
當(dāng)月以20輛同型號的摩托車與甲企業(yè)換取原材料。雙方按當(dāng)月的加權(quán)平均銷售價格確定摩托車的價格,摩托車消費稅稅率為10%。
按稅法規(guī)定,應(yīng)納消費稅為:
應(yīng)納消費稅4800×20×10%=9600(元)
[籌劃思路]
如果該企業(yè)按照當(dāng)月的加權(quán)平均單位將這20輛摩托車銷售后,再購買原材料,則:
應(yīng)納消費稅為:
應(yīng)納消費稅=(4000×50+4500×10+4800×5)÷(50+10+5)×20×10%
=(200000+45000+24000)÷65×20×10%
=8276.92(元)
[籌劃結(jié)果]
節(jié)稅額為:9600-8276.92=1323.08(元)
[特別提示]
在投資方式中,應(yīng)選擇設(shè)備投資和無形資產(chǎn)投資,而不應(yīng)選擇貨幣資金投資方式。原因是:
第一,設(shè)備投資其折舊費可以作為稅前扣除項目,縮小所得稅稅基;無形資產(chǎn)攤銷費也可以作為管理費用稅前扣除,減小所得稅稅基。
第二,用設(shè)備投資,在投資資產(chǎn)計價中,可以通過資產(chǎn)評估提高設(shè)備價值。實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)屬于產(chǎn)權(quán)變動時,必須進行資產(chǎn)評估。評估的方法主要有重置成本法、現(xiàn)行市價法、收益現(xiàn)值法、清算價格法等。
由于計價方法不同,資產(chǎn)評估的價值也將隨之不同。在對外投資中,通過選擇評估方法,高估資產(chǎn)價值,不僅可以節(jié)省投資資本,還可以通過多列折舊費和無形資產(chǎn)攤銷費,縮小被投資企業(yè)所得稅稅基,達到節(jié)稅的目的。
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