消費(fèi)稅的稅收籌劃案例――巧用包裝物節(jié)稅
案例：
恒生輪胎廠經(jīng)營各種型號的汽車輪胎，隨著輪胎生產(chǎn)廠家的日益增多，輪胎市場的競爭日趨激烈。該廠在提高自身產(chǎn)品品質(zhì)，開拓新的消費(fèi)市場的同時(shí)，力求盡可能降低成本，以增加產(chǎn)品的競爭力。1999年4月，企業(yè)銷售1000個(gè)汽車輪胎，每個(gè)價(jià)值2000元，其中包含包裝物價(jià)值200元，該月銷售額為2000×1000＝2000000元，汽車輪胎的消費(fèi)稅稅率為10％，因此該月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為200萬×10％＝20萬元。該廠領(lǐng)導(dǎo)專經(jīng)過分析，認(rèn)為稅收成本過高，因此要求財(cái)務(wù)人員采取措施，減少企業(yè)的應(yīng)納稅額。
分析：
根據(jù)恒生輪胎廠的情況，財(cái)務(wù)人員可以在包裝物上“做文章”，尋求節(jié)稅的途徑。
其關(guān)鍵是包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品出售，而是采取收取押金的方式。這樣做，可以給企業(yè)帶來三個(gè)好處：
一是可以促使購貨方及早退回包裝物以便周轉(zhuǎn)使用，從而一定程度上節(jié)約了生產(chǎn)包裝物的人力、物力，降低了產(chǎn)品成本。
二是在產(chǎn)品的售價(jià)中可以扣除原來包裝物的價(jià)值，從而降低了產(chǎn)品的售價(jià)，有利于增強(qiáng)產(chǎn)品的競爭力。
三是可以節(jié)稅。
對于包裝物，企業(yè)可以采取三種處理方法：一是連同應(yīng)稅消費(fèi)品出售；二是收取租金；三是收取押金。這三種處理方法的征稅情況有所不同。
1.稅法規(guī)定：應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物出售的，無論是否單獨(dú)作價(jià)，均應(yīng)并入銷售額中計(jì)算消費(fèi)稅。
2.包裝物租金屬于價(jià)外費(fèi)用。所謂“價(jià)外費(fèi)用”是指價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵(lì)費(fèi)、違約金延期付款利息、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用。
但不包括同時(shí)符合下面條件的代墊運(yùn)費(fèi)：
一是承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的；
二是納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的?，F(xiàn)行稅法規(guī)定：凡隨同銷售應(yīng)稅消費(fèi)品有購買方收取的價(jià)外費(fèi)用，無論其會計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。值得注意的是，對增值稅一般納稅人向購買方收取的價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)視為含增值稅收入，在征稅時(shí)應(yīng)換算為不含稅收入再并入銷售額。
因此，納稅人采用收取包裝物租金的方式，應(yīng)將包裝物租金換算成不合增值稅收入后，并入銷售額計(jì)繳消費(fèi)稅及增值稅。
3.包裝物押金不并入銷售額計(jì)稅。根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人為銷售貨物而出租出借收取的押金，單獨(dú)計(jì)賬核算的，不并入銷售額征稅。但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額?！坝馄凇币话阋砸荒隇橄?。在將包裝物押金并入銷售額征稅時(shí)，需先將該押金換算為不含增值稅的價(jià)格，再并入銷售額征稅。
根據(jù)上述規(guī)定可以看出，由于押金不并入銷售額計(jì)算消費(fèi)稅額，因此采用收取押金的方式有利于節(jié)稅。
在此例中，如果恒生輪胎廠采用單獨(dú)收取包裝物押金的方法，則既可以降低輪胎售價(jià)，每個(gè)售價(jià)1800元，又可節(jié)稅2萬元。此時(shí)，該廠應(yīng)納消費(fèi)稅為：1000×1800×10％＝10萬元
點(diǎn)評：
減少稅收就能降低企業(yè)的經(jīng)營成本。在市場競爭越來越激烈的今天，企業(yè)稅收成本的高低可能直接關(guān)系到企業(yè)的發(fā)展。這更加強(qiáng)調(diào)了稅收籌劃的重要性。
利用包裝物節(jié)稅始終是稅收籌劃的一個(gè)重要策略，其核心就在于包裝物不能作價(jià)隨同產(chǎn)品出售，而是采用收取“押金”的方式，該方法不僅適用于消費(fèi)稅，也適用于增值稅。
但是，值得補(bǔ)充的一點(diǎn)是，從1995年6月1日起，對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。這在一定程度上限制了經(jīng)營酒類產(chǎn)品的企業(yè)利用包裝物節(jié)稅的可能性。
恒生輪胎廠經(jīng)營各種型號的汽車輪胎，隨著輪胎生產(chǎn)廠家的日益增多，輪胎市場的競爭日趨激烈。該廠在提高自身產(chǎn)品品質(zhì)，開拓新的消費(fèi)市場的同時(shí)，力求盡可能降低成本，以增加產(chǎn)品的競爭力。1999年4月，企業(yè)銷售1000個(gè)汽車輪胎，每個(gè)價(jià)值2000元，其中包含包裝物價(jià)值200元，該月銷售額為2000×1000＝2000000元，汽車輪胎的消費(fèi)稅稅率為10％，因此該月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為200萬×10％＝20萬元。該廠領(lǐng)導(dǎo)專經(jīng)過分析，認(rèn)為稅收成本過高，因此要求財(cái)務(wù)人員采取措施，減少企業(yè)的應(yīng)納稅額。
分析：
根據(jù)恒生輪胎廠的情況，財(cái)務(wù)人員可以在包裝物上“做文章”，尋求節(jié)稅的途徑。
其關(guān)鍵是包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品出售，而是采取收取押金的方式。這樣做，可以給企業(yè)帶來三個(gè)好處：
一是可以促使購貨方及早退回包裝物以便周轉(zhuǎn)使用，從而一定程度上節(jié)約了生產(chǎn)包裝物的人力、物力，降低了產(chǎn)品成本。
二是在產(chǎn)品的售價(jià)中可以扣除原來包裝物的價(jià)值，從而降低了產(chǎn)品的售價(jià)，有利于增強(qiáng)產(chǎn)品的競爭力。
三是可以節(jié)稅。
對于包裝物，企業(yè)可以采取三種處理方法：一是連同應(yīng)稅消費(fèi)品出售；二是收取租金；三是收取押金。這三種處理方法的征稅情況有所不同。
1.稅法規(guī)定：應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物出售的，無論是否單獨(dú)作價(jià)，均應(yīng)并入銷售額中計(jì)算消費(fèi)稅。
2.包裝物租金屬于價(jià)外費(fèi)用。所謂“價(jià)外費(fèi)用”是指價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵(lì)費(fèi)、違約金延期付款利息、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用。
但不包括同時(shí)符合下面條件的代墊運(yùn)費(fèi)：
一是承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的；
二是納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的?，F(xiàn)行稅法規(guī)定：凡隨同銷售應(yīng)稅消費(fèi)品有購買方收取的價(jià)外費(fèi)用，無論其會計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。值得注意的是，對增值稅一般納稅人向購買方收取的價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)視為含增值稅收入，在征稅時(shí)應(yīng)換算為不含稅收入再并入銷售額。
因此，納稅人采用收取包裝物租金的方式，應(yīng)將包裝物租金換算成不合增值稅收入后，并入銷售額計(jì)繳消費(fèi)稅及增值稅。
3.包裝物押金不并入銷售額計(jì)稅。根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人為銷售貨物而出租出借收取的押金，單獨(dú)計(jì)賬核算的，不并入銷售額征稅。但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額?！坝馄凇币话阋砸荒隇橄?。在將包裝物押金并入銷售額征稅時(shí)，需先將該押金換算為不含增值稅的價(jià)格，再并入銷售額征稅。
根據(jù)上述規(guī)定可以看出，由于押金不并入銷售額計(jì)算消費(fèi)稅額，因此采用收取押金的方式有利于節(jié)稅。
在此例中，如果恒生輪胎廠采用單獨(dú)收取包裝物押金的方法，則既可以降低輪胎售價(jià)，每個(gè)售價(jià)1800元，又可節(jié)稅2萬元。此時(shí)，該廠應(yīng)納消費(fèi)稅為：1000×1800×10％＝10萬元
點(diǎn)評：
減少稅收就能降低企業(yè)的經(jīng)營成本。在市場競爭越來越激烈的今天，企業(yè)稅收成本的高低可能直接關(guān)系到企業(yè)的發(fā)展。這更加強(qiáng)調(diào)了稅收籌劃的重要性。
利用包裝物節(jié)稅始終是稅收籌劃的一個(gè)重要策略，其核心就在于包裝物不能作價(jià)隨同產(chǎn)品出售，而是采用收取“押金”的方式，該方法不僅適用于消費(fèi)稅，也適用于增值稅。
但是，值得補(bǔ)充的一點(diǎn)是，從1995年6月1日起，對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。這在一定程度上限制了經(jīng)營酒類產(chǎn)品的企業(yè)利用包裝物節(jié)稅的可能性。
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