關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價的消費稅避稅籌劃
在市場經(jīng)濟條件下，商品價格由生產(chǎn)商品的成本水平和社會平均利潤水平?jīng)Q定，并受市場供求關(guān)系的影響。也就是說，同類商品一般存在一個統(tǒng)一的市場價格標準。
但是，作為市場主體的企業(yè)，對其所經(jīng)營商品價格的制定具有法定的自主權(quán)，只要買賣雙方都愿意接受，某種商品的交易價格可以高于或低于其市場標準價格。
這樣，一些大型集團公司，尤其是跨國集團，可利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，對貸款利息、租金、服務(wù)費、貨物等制定其特殊的內(nèi)部交易價格，以實現(xiàn)公司經(jīng)營的各種戰(zhàn)略目標，比如，避免或遞延公司所得稅，減輕關(guān)稅；減輕風(fēng)險或在某些情況下有效地扼制對手的競爭；逃避外匯管制；巧妙地應(yīng)付有關(guān)國家的財政貨幣政策等等。
關(guān)聯(lián)公司之間偏離市場標準價格的內(nèi)部交易定價，一般被稱為轉(zhuǎn)讓定價（TransferPricing）。
轉(zhuǎn)讓定價又稱轉(zhuǎn)移價格，是企業(yè)進行納稅籌劃的基本方法之一，廣泛地被各企業(yè)運用于各稅種的納稅籌劃中，并不僅限于消費稅方面。
消費稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域（包括生產(chǎn)、委托加工和進口），而非流通領(lǐng)域或終極的消費環(huán)節(jié)。這就是說，消費稅的納稅義務(wù)人是在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口“條例”所規(guī)定的八種消費品的單位和個人。
[案例]
某煙草集團下屬的香山卷煙廠生產(chǎn)的乙類卷煙，市場售價為每箱500元（不含增值稅），該廠以每箱400元（不含增值稅）的價格銷售給其獨立核算的銷售部門100箱。
[籌劃分析1]
卷煙廠轉(zhuǎn)移定價前：
應(yīng)納消費稅稅額＝500×100×40％＝20000（元）
[籌劃分析2]
卷煙廠轉(zhuǎn)移定價后：
府納消費稅稅額＝400×100×40％＝16000（元）
[籌劃結(jié)果]
轉(zhuǎn)移定價前后的差異如下：
10000－16000＝4000（元）
轉(zhuǎn)移價格使卷煙廠減少了4000元稅負。
轉(zhuǎn)讓定價是指在經(jīng)濟活動中，有經(jīng)濟聯(lián)系的企業(yè)各方為均攤利潤或轉(zhuǎn)移利潤而在產(chǎn)品交換或買賣過程中，不依照市場買賣規(guī)則和市場價格進行交易，而是根據(jù)他們之間的共同利益或為了最大限度地維護他們之間的收入而進行的產(chǎn)品或非產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓。
在這種轉(zhuǎn)讓中，產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓價格根據(jù)雙方的意愿，可高于或低于市場上由供求關(guān)系決定的價格，以達到少納稅甚至不納稅的目的。這也就是說，在經(jīng)濟生活中，凡發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系、財務(wù)關(guān)系或行政關(guān)系的納稅個人和企業(yè)，為了躲避市場價格交易所承擔(dān)的稅收負擔(dān)，實行某種類似經(jīng)濟組織內(nèi)部核算的價格方式轉(zhuǎn)讓相互間的產(chǎn)品，以達到轉(zhuǎn)讓利潤，減少納稅的目的。
以減輕集團公司整體稅負為目標的轉(zhuǎn)讓定價的基本作法是：
在關(guān)聯(lián)公司之間進行的貨物、勞務(wù)、技術(shù)和資金等交易中，當(dāng)賣方處于高稅區(qū)而買方處于低稅區(qū)時，其交易就以低于市場價格的內(nèi)部價格進行；而當(dāng)賣方處于低稅區(qū)買方處于高稅區(qū)時，其交易就以高于市場價格的內(nèi)部價格進行。
[案例]
國內(nèi)HW公司年利潤1000萬元，所得稅適用稅率為33％，該公司用轉(zhuǎn)讓定價方法將其200萬元利潤轉(zhuǎn)移給與之相關(guān)聯(lián)的七個小企業(yè)，各小企業(yè)適用稅率均為27％。
[籌劃分析]
HW公司在利潤不進行轉(zhuǎn)移的情況下，NV公司年應(yīng)納稅額為：
1000×33％＝330（萬元）
通過轉(zhuǎn)讓定價之后，1000萬元利潤府納稅額為：
800×33％＋200×27％＝264＋54＝318（萬元）
公司通過轉(zhuǎn)讓定價方法少納稅款為：
330－318＝12（萬元）
如果對此例作進一步的分析，不難發(fā)現(xiàn)，如果各關(guān)聯(lián)企業(yè)都適用同一比例稅率，且各企業(yè)均為盈利的情況下，則轉(zhuǎn)讓定價對集團公司整體稅負將不產(chǎn)生任何影響。但如果各關(guān)聯(lián)企業(yè)都實行累進稅率，則轉(zhuǎn)讓定價又大有可為。因為在累進稅制下，所得額適用的邊際稅率隨所得額的大小而呈同一方向變化，即所得額越大，適用的邊際稅率就越高。這樣，如果集團內(nèi)各關(guān)聯(lián)公司間利潤相差懸殊，就有可能利用轉(zhuǎn)讓定價的方法，均衡各關(guān)聯(lián)公司的利潤水平，以降低平均邊際稅率，減輕集團整體稅負水平。
但是，作為市場主體的企業(yè)，對其所經(jīng)營商品價格的制定具有法定的自主權(quán)，只要買賣雙方都愿意接受，某種商品的交易價格可以高于或低于其市場標準價格。
這樣，一些大型集團公司，尤其是跨國集團，可利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，對貸款利息、租金、服務(wù)費、貨物等制定其特殊的內(nèi)部交易價格，以實現(xiàn)公司經(jīng)營的各種戰(zhàn)略目標，比如，避免或遞延公司所得稅，減輕關(guān)稅；減輕風(fēng)險或在某些情況下有效地扼制對手的競爭；逃避外匯管制；巧妙地應(yīng)付有關(guān)國家的財政貨幣政策等等。
關(guān)聯(lián)公司之間偏離市場標準價格的內(nèi)部交易定價，一般被稱為轉(zhuǎn)讓定價（TransferPricing）。
轉(zhuǎn)讓定價又稱轉(zhuǎn)移價格，是企業(yè)進行納稅籌劃的基本方法之一，廣泛地被各企業(yè)運用于各稅種的納稅籌劃中，并不僅限于消費稅方面。
消費稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域（包括生產(chǎn)、委托加工和進口），而非流通領(lǐng)域或終極的消費環(huán)節(jié)。這就是說，消費稅的納稅義務(wù)人是在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口“條例”所規(guī)定的八種消費品的單位和個人。
[案例]
某煙草集團下屬的香山卷煙廠生產(chǎn)的乙類卷煙，市場售價為每箱500元（不含增值稅），該廠以每箱400元（不含增值稅）的價格銷售給其獨立核算的銷售部門100箱。
[籌劃分析1]
卷煙廠轉(zhuǎn)移定價前：
應(yīng)納消費稅稅額＝500×100×40％＝20000（元）
[籌劃分析2]
卷煙廠轉(zhuǎn)移定價后：
府納消費稅稅額＝400×100×40％＝16000（元）
[籌劃結(jié)果]
轉(zhuǎn)移定價前后的差異如下：
10000－16000＝4000（元）
轉(zhuǎn)移價格使卷煙廠減少了4000元稅負。
轉(zhuǎn)讓定價是指在經(jīng)濟活動中，有經(jīng)濟聯(lián)系的企業(yè)各方為均攤利潤或轉(zhuǎn)移利潤而在產(chǎn)品交換或買賣過程中，不依照市場買賣規(guī)則和市場價格進行交易，而是根據(jù)他們之間的共同利益或為了最大限度地維護他們之間的收入而進行的產(chǎn)品或非產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓。
在這種轉(zhuǎn)讓中，產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓價格根據(jù)雙方的意愿，可高于或低于市場上由供求關(guān)系決定的價格，以達到少納稅甚至不納稅的目的。這也就是說，在經(jīng)濟生活中，凡發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系、財務(wù)關(guān)系或行政關(guān)系的納稅個人和企業(yè)，為了躲避市場價格交易所承擔(dān)的稅收負擔(dān)，實行某種類似經(jīng)濟組織內(nèi)部核算的價格方式轉(zhuǎn)讓相互間的產(chǎn)品，以達到轉(zhuǎn)讓利潤，減少納稅的目的。
以減輕集團公司整體稅負為目標的轉(zhuǎn)讓定價的基本作法是：
在關(guān)聯(lián)公司之間進行的貨物、勞務(wù)、技術(shù)和資金等交易中，當(dāng)賣方處于高稅區(qū)而買方處于低稅區(qū)時，其交易就以低于市場價格的內(nèi)部價格進行；而當(dāng)賣方處于低稅區(qū)買方處于高稅區(qū)時，其交易就以高于市場價格的內(nèi)部價格進行。
[案例]
國內(nèi)HW公司年利潤1000萬元，所得稅適用稅率為33％，該公司用轉(zhuǎn)讓定價方法將其200萬元利潤轉(zhuǎn)移給與之相關(guān)聯(lián)的七個小企業(yè)，各小企業(yè)適用稅率均為27％。
[籌劃分析]
HW公司在利潤不進行轉(zhuǎn)移的情況下，NV公司年應(yīng)納稅額為：
1000×33％＝330（萬元）
通過轉(zhuǎn)讓定價之后，1000萬元利潤府納稅額為：
800×33％＋200×27％＝264＋54＝318（萬元）
公司通過轉(zhuǎn)讓定價方法少納稅款為：
330－318＝12（萬元）
如果對此例作進一步的分析，不難發(fā)現(xiàn)，如果各關(guān)聯(lián)企業(yè)都適用同一比例稅率，且各企業(yè)均為盈利的情況下，則轉(zhuǎn)讓定價對集團公司整體稅負將不產(chǎn)生任何影響。但如果各關(guān)聯(lián)企業(yè)都實行累進稅率，則轉(zhuǎn)讓定價又大有可為。因為在累進稅制下，所得額適用的邊際稅率隨所得額的大小而呈同一方向變化，即所得額越大，適用的邊際稅率就越高。這樣，如果集團內(nèi)各關(guān)聯(lián)公司間利潤相差懸殊，就有可能利用轉(zhuǎn)讓定價的方法，均衡各關(guān)聯(lián)公司的利潤水平，以降低平均邊際稅率，減輕集團整體稅負水平。
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