企業(yè)向境外關聯(lián)方支付費用涉稅問題解答

編者按：為進一步規(guī)范和加強企業(yè)向境外關聯(lián)方支付費用的轉(zhuǎn)讓定價管理和稅收風險管理，國家稅務總局根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，出臺了《國家稅務總局關于企業(yè)向境外關聯(lián)方支付費用有關企業(yè)所得稅問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第16號）。省局在總局文件精神的基礎上，依據(jù)現(xiàn)行有關稅收法律法規(guī)與政策規(guī)定、管理措施，借鑒BEPS（稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移）行動計劃相關成果，制定了《企業(yè)向境外關聯(lián)方支付費用風險管理工作指引》。為幫助廣大納稅人及時把握政策、規(guī)范操作，本期專刊就企業(yè)向境外關聯(lián)方支付費用相關問題作專題解答。

總局解讀——國家稅務總局公告2015年第16號：關于《企業(yè)向境外關聯(lián)方支付費用有關企業(yè)所得稅問題的公告》的解讀

德勤中國Deloitte解讀——國稅總局發(fā)布公告加強對企業(yè)向境外關聯(lián)方支付費用的轉(zhuǎn)讓定價管理

問題一：企業(yè)向境外關聯(lián)方支付費用時應準備哪些資料？

答：企業(yè)向境外關聯(lián)方支付費用時，應準備其與關聯(lián)方簽訂的合同或協(xié)議，以及證明交易真實發(fā)生并符合獨立交易原則的相關資料，例如：企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況、境外關聯(lián)支付費用交易情況（特別重要）、境外關聯(lián)支付費用相關分析、企業(yè)如何選擇和使用轉(zhuǎn)讓定價方法，等等。

問題二：企業(yè)向境外關聯(lián)方支付費用時，是否應經(jīng)過稅務機關審核？

答：企業(yè)向境外關聯(lián)方支付費用，是企業(yè)的經(jīng)營行為，無需經(jīng)過稅務機關審核后支付。但主管稅務機關可以根據(jù)情況，要求企業(yè)限期提供其與關聯(lián)方簽訂的合同或協(xié)議，以及證明交易真實發(fā)生并符合獨立交易原則的相關資料，以備檢查確定該支付是否符合獨立交易原則。對未按照獨立交易原則向境外關聯(lián)方支付費用的，稅務機關可以進行調(diào)整。

問題三：企業(yè)因接受勞務是否均可向境外關聯(lián)方支付服務費？

答：企業(yè)接受境外關聯(lián)方提供勞務時，應以受益性原則為基礎，對該勞務進行受益性分析，即：分析該勞務是否能夠為企業(yè)帶來直接或間接經(jīng)濟利益。接受受益性勞務，可以按照獨立交易原則支付費用；接受非收益性勞務而支付的費用，在計算企業(yè)應納稅所得額時不得扣除。

問題四：企業(yè)因接受哪些勞務而向境外關聯(lián)方支付的費用，在計算企業(yè)應納稅所得額時不得扣除？

答：具體包括：

1、企業(yè)承擔功能風險或者經(jīng)營無關的勞務活動；

2、關聯(lián)方為保障企業(yè)直接或者間接投資方的投資利益，對企業(yè)實施的控制、管理和監(jiān)督等勞務活動；

3、關聯(lián)方提供的，企業(yè)已經(jīng)向第三方購買或者已經(jīng)自行實施的勞務活動；

4、企業(yè)雖由于附屬于某個集團而獲得額外收益，但并未接受集團內(nèi)關聯(lián)方實施的針對該企業(yè)的具體勞務活動；

5、已經(jīng)在其他關聯(lián)交易中獲得補償?shù)膭趧栈顒樱?

6、其他不能為企業(yè)帶來直接或者間接經(jīng)濟利益的勞務活動。

問題五：因間接受益但無需向境外關聯(lián)方支付的費用有哪些？

答：間接受益而無需支付的費用包括：

1、為企業(yè)因附屬于集團而獲益，但未接受關聯(lián)方實施的具體勞務活動支付費用。例如，集團公司通過集中采購、整合內(nèi)部信息系統(tǒng)、集中化管理、提升借款能力等方式產(chǎn)生了集團內(nèi)的協(xié)同效應，集團公司自身或其關聯(lián)子公司均未向企業(yè)提供具體的勞務活動但收取了相應費用，或提供了少量的勞務但收取了不匹配的費用；集團內(nèi)關聯(lián)第三方接受了具體的勞務，而對其他關聯(lián)子公司（包括境內(nèi)企業(yè)）產(chǎn)生了附帶性或偶然性的影響；等等。雖然集團內(nèi)所有子公司均因此間接受益，但不應承擔相應費用。

2、為關聯(lián)方出于保障投資利益而開展的勞務活動支付費用。例如，集團公司為保障投資方利益對企業(yè)實施控制、管理、監(jiān)督等活動，將僅屬于股東或集團層面的活動（如內(nèi)部審計）向子公司分攤費用；或以集團內(nèi)部管理的名義直接向子公司收取管理費或者將管理費包裝成為服務費；等等。企業(yè)雖因此間接受益，但不應承擔相應費用。

3、為關聯(lián)公司境外融資上市而產(chǎn)生的附帶利益支付特許權(quán)使用費。例如，企業(yè)在境外成立控股公司或者融資公司并最終籌劃上市成功而產(chǎn)生較大的品牌效應或社會影響力，境外關聯(lián)公司以此向境內(nèi)收取特許權(quán)使用費（特別是品牌使用費）。雖然境內(nèi)企業(yè)因此間接受益，但不應承擔相應費用。

問題六：稅務機關通過哪些方法判定企業(yè)是否存在通過對外支付費用轉(zhuǎn)移利潤、侵蝕稅基或逃避非居民稅收的風險？

答：企業(yè)向境外關聯(lián)方支付費用，可以通過真實性測試、必要性測試、受益性測試、價值創(chuàng)造性測試、重復性測試、補償性測試等方法，判定企業(yè)是否存在通過對外支付費用轉(zhuǎn)移利潤、侵蝕稅基或逃避非居民稅收的風險。

問題七：企業(yè)如何判定關聯(lián)各方對無形資產(chǎn)價值創(chuàng)造的貢獻程度，確定各自應當享有的經(jīng)濟利益？企業(yè)如何判定是否應當向境外關聯(lián)方支付特許權(quán)使用費？

答：企業(yè)需向境外關聯(lián)方支付技術、品牌等無形資產(chǎn)特許權(quán)使用費的，應當通過分析關聯(lián)各方在該無形資產(chǎn)的開發(fā)、價值提升、維護、保護、應用和推廣中履行的功能、投入的資產(chǎn)及承擔的風險，判定關聯(lián)各方對該無形資產(chǎn)價值創(chuàng)造的貢獻程度，以確定各自應當享有的經(jīng)濟利益，并按照獨立交易原則確定企業(yè)是否應當向境外關聯(lián)方支付特許權(quán)使用費。

若該無形資產(chǎn)是在境內(nèi)形成的，境外方僅擁有該無形資產(chǎn)的法律所有權(quán)且未對其價值創(chuàng)造做出貢獻的，企業(yè)不應支付特許權(quán)使用費，例如，境內(nèi)房地產(chǎn)企業(yè)使用境外關聯(lián)方的商標或品牌進行房地產(chǎn)開發(fā)，如果該商標或品牌是境內(nèi)企業(yè)在開發(fā)房地產(chǎn)過程中逐步得到市場認可，并由境內(nèi)企業(yè)加以維護和推廣，實現(xiàn)價值提升的，則按照獨立交易原則，境內(nèi)房地產(chǎn)企業(yè)向境外關聯(lián)方支付的特許權(quán)使用費，在計算企業(yè)應納稅所得額時不得扣除。若該無形資產(chǎn)為境內(nèi)外各方共同研發(fā)，要測試境內(nèi)企業(yè)為該無形資產(chǎn)的價值創(chuàng)造做出的貢獻，確認其應向關聯(lián)方支付的特許權(quán)使用費價格；如該無形資產(chǎn)為境外關聯(lián)方已有的無形資產(chǎn)，應考慮境內(nèi)企業(yè)對該無形資產(chǎn)的應用完善、技術改良等貢獻，確認其應向關聯(lián)方支付的特許權(quán)使用費價格。

問題八：企業(yè)向境外關聯(lián)方支付費用不符合獨立交易原則的，稅務機關可以在該業(yè)務發(fā)生的納稅年度起幾年內(nèi)實施特別納稅調(diào)整？

答：根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第一百二十三條的規(guī)定，企業(yè)向境外關聯(lián)方支付費用不符合獨立交易原則的，稅務機關可以在該業(yè)務發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，實施特別納稅調(diào)整。