消費稅的納稅籌劃——連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的籌劃

　　稅法規(guī)定，納稅人連續(xù)生產(chǎn)自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品的，不用繳納消費稅。例如，卷煙廠生產(chǎn)煙絲（煙絲是應(yīng)稅消費品），再用生產(chǎn)的煙絲生產(chǎn)卷煙，這樣，用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙的煙絲就不用繳納消費稅，而只就其最終產(chǎn)品——卷煙繳納消費稅。

　　用外購的已納消費稅的產(chǎn)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品時，可以扣除外購的應(yīng)稅消費品已納的消費稅稅款。

　　例如，某卷煙廠10月份購進(jìn)煙絲100箱，每箱200元。當(dāng)月生產(chǎn)甲類卷煙200箱，消耗50箱外購煙絲。甲類卷煙的市場售價為每箱500元，則10月份甲類卷煙應(yīng)納消費稅稅額為（以上售價均為不含增值稅價，甲類卷煙消費稅稅率暫按50％計算，煙絲消費稅稅率為30％）：

　　應(yīng)納稅額＝500元／箱×200箱×50％－50箱×200元／箱×30％＝47000元

    因此，納稅人在計算應(yīng)納稅額時，可以扣除外購的應(yīng)稅消費品已納的稅款，以減輕自己的稅負(fù)。在實際經(jīng)濟(jì)生活中，納稅人連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品時，應(yīng)注意以下幾點：

　?。?）用外購的已納消費稅的產(chǎn)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品時，可以扣除外購應(yīng)稅消費品已納的消費稅稅款，在計稅時按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量，計算準(zhǔn)予扣除數(shù)額。

　?。?）下列消費品，如外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；外購已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒；外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；外購已稅護(hù)膚護(hù)發(fā)品生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品；外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；外購已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎；外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車（如外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車）等，計稅時準(zhǔn)予扣除外購已稅消費品已納的消費稅稅款。

　　（3）納稅人用外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾（鑲嵌首飾），在計稅時一律不準(zhǔn)扣除外購珠寶玉石的已納稅款。

　?。?）允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費品只限于從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)的應(yīng)稅消費品，對從商業(yè)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費品的已納稅款一律不得扣除。因此，納稅人在選擇供貨方時一定要注意選擇工業(yè)企業(yè)，以便合法地進(jìn)行抵扣。