消費稅的稅收籌劃案例――無償饋贈應(yīng)稅消費品也要納稅

  案例:

  嘉美化妝品有限責(zé)任公司是一家經(jīng)營各種化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品的合資企業(yè),1999年5月,該公司共生產(chǎn)各類化妝品和護(hù)膚護(hù)發(fā)品價值30萬元,但由于產(chǎn)品市場定位欠佳,預(yù)計該月僅能銷售化妝品及護(hù)膚護(hù)發(fā)品共15萬元。為了避免產(chǎn)品積壓,該公司決定將部分剩余的化妝品饋贈給協(xié)作企業(yè),并加大廣告宣傳的力度。發(fā)生如下業(yè)務(wù):

  1.用化妝品和護(hù)膚護(hù)發(fā)品做成禮品盒饋贈給協(xié)作企業(yè),價值3萬元。

  2.企業(yè)贊助當(dāng)?shù)仉娨暸_舉辦的大型歌舞晚會用化妝品價值5萬元。

  3.廣告樣品用化妝品和護(hù)膚護(hù)發(fā)品,未分別核算,總計價值0.4萬元。

  4.將化妝品分配給本公司職工共計價值2萬元。

  5.銷售化妝品10萬元,護(hù)膚護(hù)發(fā)品6萬元。

  月未進(jìn)行納稅申報時,公司財務(wù)人員計算應(yīng)納消費稅如下:

  10×30%+6×17%=4.02萬元

    但是經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核,實際應(yīng)納稅額為:3×30%+5×30%+0.4×30%+2×30%+10×30%+6×17%=7.14萬元。

    公司對此不服,認(rèn)為公司將產(chǎn)品饋贈、贊助,或作為廣告樣品時,并未銷售取得收入,不應(yīng)繳納消費稅,并提出行政復(fù)議,但上級稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后維持原判。

  分析:

  本例的關(guān)鍵在于將本公司的產(chǎn)品饋贈、贊助給他人,或者將產(chǎn)品作為廣告樣品時,是否屬于銷售行為,是否應(yīng)征消費稅,對此,我國消費稅稅法中有明確規(guī)定。

  我國消費稅暫行條例規(guī)定,納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品,用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的不納稅;納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品,除用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品外,凡用于其他方面的,應(yīng)于移交使用時納稅。

  1.所謂“納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品,用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的”,是指作為生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費品的直接材料,并構(gòu)成最終產(chǎn)品實體的應(yīng)稅消費品,如卷煙廠用自己生產(chǎn)的煙絲連續(xù)生產(chǎn)卷煙,則用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙煙絲不繳納消費稅。

  2.“用于其他方面”是指納稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品和在建工程,管理部門和非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)提供的勞務(wù),以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工、福利、獎勵等方面的應(yīng)稅消費品。企業(yè)自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品雖然沒有用于銷售或連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品,但只要是用于上述稅法所規(guī)定的范圍,都要視同銷售,依法繳納消費稅。

  根據(jù)上述稅法規(guī)定,嘉美化妝品有限公司為了避免存貨積壓,將產(chǎn)品饋贈給協(xié)作企業(yè),作為福利分給職工以及作為廣告樣品或贊助文藝演出,雖然是無償?shù)?,沒有獲得任何形式的收入,但均屬于稅法視同銷售的規(guī)定范圍,因而必須依法繳納消費稅。

  因此,嘉美公司雖然有效地防止了產(chǎn)品積壓,但無形中也極大地增加了公司的稅收負(fù)擔(dān)。

  納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品,凡用于其他方面應(yīng)當(dāng)納稅的,按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅;沒有同類消費品銷售價格的,按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格計算公式是:

  組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1-消費稅稅率)

  此例中,公司自產(chǎn)自用的化妝品和護(hù)膚護(hù)發(fā)品有同類消費品的銷售價格作為依照,只需用同類消費品的銷售價格與相應(yīng)的稅率相乘,即可得出應(yīng)納消費稅。但是,值得注意的是,本例中企業(yè)將化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品做成禮品盒以及廣告樣品所用的化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品時沒有分別核算,屬于兼營行為且無法分別確定銷售額,應(yīng)從高適用稅率,即化妝品的30%稅率,而不是護(hù)膚護(hù)發(fā)品17%的稅率,因而,進(jìn)一步增加了企業(yè)的稅負(fù)。

  點評:

  此案例給我們?nèi)缦聠⑹荆?br>
  1.企業(yè)的決策層必須熟知稅法,在進(jìn)行一項決策時,不能僅考慮該決策既有的目標(biāo),而應(yīng)全面考慮該決策對企業(yè)其他各個方面如成本、稅負(fù)等的影響,企業(yè)的運(yùn)行是一個有機(jī)整體,而稅收問題滲透到這個有機(jī)整體的各個方面和各個環(huán)節(jié),如采購生產(chǎn)、分配、銷售等等,因此,企業(yè)的任何一項決策都有可能影響企業(yè)的稅負(fù)水平,當(dāng)一項決策將可能導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加時,應(yīng)綜合權(quán)衡收益與成本,看孰大孰小,才能做出正確的決定,決不能只看收益,不看成本。

  2.從節(jié)稅角度看,企業(yè)應(yīng)盡可能避免將自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品用于行政機(jī)構(gòu)或管理部門,或用于饋贈、贊助、集資、廣告、職工福利等方面,以減少企業(yè)的運(yùn)行成本,因為企業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于這方面,不僅無法取得應(yīng)有的銷售收入,而且還要依稅法繳納相應(yīng)的增值稅和消費稅等,增加了企業(yè)稅負(fù)。

  3.當(dāng)企業(yè)存在兼營行為時,應(yīng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額和銷售數(shù)量,并避免將適用不同稅率的應(yīng)稅消費品做成成套產(chǎn)品銷售,以避免從高適用稅率,增加應(yīng)納稅額。
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