關于消費稅的三種籌劃方案分析

　　消費稅是我國現(xiàn)行流轉稅中的一個重要稅種，它與增值稅相互配合，在增值稅普遍調節(jié)的基礎上發(fā)揮特殊調節(jié)的功能。為了達到必要的調控力度，消費稅的稅負水平較高，最高的稅率達到50%，其稅收負擔不僅足以左右普通百姓的消費行為，而且關系到企業(yè)的經(jīng)營狀況和利潤水平。

　　對消費稅進行稅收籌劃可以考慮以下幾種方式。

　　1、設立獨立核算的銷售機構

　　消費稅的納稅行為發(fā)生在生產領域（包括生產、委托加工和進口），而非流通領域或終極消費環(huán)節(jié)（金銀首飾除外）。因而，關聯(lián)企業(yè)中生產（委托加工、進口）應稅消費品的企業(yè)，在零售等特殊情況下，如果以較低但不違反公平交易的銷售價格將應稅消費品銷售給其獨立核算的銷售部門，則可以降低銷售額，從而減少應納消費稅稅額。而獨立核算的銷售部門，由于處在銷售環(huán)節(jié)，只繳納增值稅，不繳納消費稅，可使集團的整體消費稅稅負下降，但增值稅稅負不變。

　　例：某酒廠主要生產糧食白酒，產品銷售全國各地的批發(fā)商。按照以往的經(jīng)驗，本市的一些商業(yè)零售戶、酒店、消費者每年到工廠直接購買的白酒大約1000箱。為了提高企業(yè)的盈利水平，企業(yè)在本市設立了一獨立核算的白酒經(jīng)銷部。該廠按照銷售給其他批發(fā)商的批量銷售價格400元/箱銷售給經(jīng)銷部，經(jīng)銷部再以每箱480元的價格對外銷售。糧食白酒適用消費稅稅率25％。按同期水平計算：

　　上期應納消費稅為：1000×480×25％＝120000（元）；本期應納消費稅為：1000×400×25％＝100000（元）；節(jié)稅額為20000元。

　　這里應當注意：由于獨立核算的經(jīng)銷部與生產企業(yè)之間存在關聯(lián)關系，按照《稅收征管法》第二十四條的規(guī)定，“企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內設立的從事生產、經(jīng)營的機構、場所與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權進行合理調整？因此，企業(yè)銷售給下屬經(jīng)銷部的價格應當參照銷售給其他商家當期的平均價格確定，如果銷售價格”明顯偏低“，主管稅務機關將會對價格重新進行調整。

　　2、先銷售后入股

　　稅法規(guī)定，納稅人自產的應稅消費品用于換取生產資料和消費資料，投資入股或抵償債務等方面，應當按照納稅人同類應稅消費品的最高銷售價作為計稅依據(jù)。在實際操作中，當納稅人用應稅消費品換取貨物或者投資入股時，一般是按照雙方的協(xié)議價或評估價確定的，而協(xié)議價往往是市場的平均價。如果按照同類應稅消費品的最高銷售價作為計稅依據(jù)，顯然會加重納稅人的負擔。由此，我們不難看出，如果采取先銷售后入股（換貨、抵債）的方式，會達到減輕稅負的目的。

　　例：某摩托車生產企業(yè)，當月對外銷售同型號的摩托車時共有三種價格，以4000元的單價銷售50輛，以4500元的單價銷售10輛，以4800元的單價銷售5輛。當月以20輛同型號的摩托車與甲企業(yè)換取原材料。雙方按當月的加權平均銷售價格確定摩托車的價格，摩托車消費稅稅率為10％。

　　按稅法規(guī)定，應納消費稅為：4800×20×10％＝9600（元）。

　　如果該企業(yè)按照當月的加權平均價將這20輛摩托車銷售后，再購買原材料，則：應納消費稅為：（4000×50＋500×10＋4800×5）÷50＋10＋5）×20×10％＝8276.92（元），節(jié)稅額約為1323元。

　　3、利用包裝物進行消費稅的稅收籌劃

　　現(xiàn)行制度規(guī)定：消費稅的計算方法有從價定率和從量定額兩種，對實行從價定率辦法計算應納稅額的應稅消費品，如果包裝物連同產品銷售，無論包裝物是否單獨計價，也不論會計上如何處理，包裝物均應并入銷售額中計征消費稅。但如果包裝物并未隨同產品銷售，而是借給購貨方周轉使用，僅僅收取包裝物押金的話，只要此項押金在規(guī)定的時間內（一般為一年）退回，可以不并入銷售額計算納稅。因此，企業(yè)可以考慮在情況允許時采用出借包裝物的方式，一方面有助于減少計稅依據(jù)，降低稅收負擔，另一方面在歸還押金之前，企業(yè)可以占有這部分押金的利息。

　　例如：某企業(yè)銷售商品100件，每件售價500元，其中含木質包裝箱價款50元，如果連同包裝物一并銷售，銷售額為50000元。若消費稅稅率為10%，應納消費稅稅額為50000×10%=5000元。

　　如果企業(yè)不將包裝物隨同消費品出售，而采用收取包裝物押金的方法，規(guī)定要求購貨方在6個月內退還，就可以節(jié)稅

　　50×100÷（1+17%）=427.35元，

　　實際納稅5000-427.35=4572.65元，此外企業(yè)還可以從銀行獲得這5000元押金所孽生的利息。