出口應稅消費品的稅收籌劃

　　由于列入消費稅征稅范圍的消費品一般為非生活必需品，而這些應稅消費品的購買者通常具有較高的消費水平，因此，對于消費稅不應存在減稅、免稅優(yōu)惠的問題。

　　但是，按照國際通行的做法，對于出口的消費品通常都是免稅的。

　　出口應稅消費品的免稅政策

　　增值稅和消費稅是屬于交叉征收的稅種，出口應稅消費品在出口報關(guān)時，往往既涉及增值稅的退（免）稅，同時也涉及消費稅的退（免）稅，因此，通常所說的出口退（免）稅，主要指的就是退（免）增值稅和消費稅，一些相關(guān)的退（免）稅政策也將這兩個稅種合并闡述。而消費稅和增值稅不同之處則在于退稅稅率的確定和出口應稅消費品退稅的計算上。

　　退稅稅率的確定。出口應稅消費品應退消費稅的稅率或單位稅額，依據(jù)《消費稅暫行條例》所附《消費稅稅目稅率表》執(zhí)行。企業(yè)應將不同消費稅稅率的出口應稅消費品分開核算和申報，凡劃分不清的，一律從低適用稅率計算應退消費稅稅額。

　　出口應稅消費品退稅的計算。出口應稅消費品的應退消費稅稅款，分兩種情況處理：屬于從價定率計征消費稅的應稅消費品，計算公式為：應退消費稅稅款＝出口貨物的工廠銷售額×稅率；屬于從量定額計征消費稅的應稅消費品，計算公式為：應退消費稅稅款＝出口數(shù)量×單位稅額。

　　出口應稅消費品的稅收籌劃

　　消費稅規(guī)定，只要納稅人出口的消費品，不是國家禁止或限制出口的貨物，在出口環(huán)節(jié)均可以享受退（免）稅的待遇。這就是鼓勵納稅人在滿足國內(nèi)市場需求的基礎(chǔ)上，盡量擴大出口規(guī)模。從節(jié)稅的角度出發(fā)，納稅人也應該想方設法開拓國際市場，為本企業(yè)謀求盡可能多的合理利益。

　　此外，在出口產(chǎn)品因質(zhì)量等問題被退貨的情況下，依然存在著一定的節(jié)稅機會。

　　稅法中規(guī)定：出口的應稅消費品辦理退稅后發(fā)生退關(guān)，或者國外退貨，進口時予以免稅的，由報關(guān)出口者按規(guī)定期限向其所在地主管稅務機關(guān)申請辦理補繳已退的消費稅稅款。由納稅人直接出口的應稅消費品，辦理免稅后發(fā)生退關(guān)，或者國外退貨，進口時已予以免稅的，經(jīng)所在地主管稅務機關(guān)批準后，可暫不辦理補稅，待其轉(zhuǎn)為國內(nèi)銷售時，再向主管稅務機關(guān)申報補繳消費稅。根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)完全可以占有資金的時間價值，充分利用退貨款和推遲納稅人的應退稅款，為企業(yè)創(chuàng)造新的效益。