2014年進(jìn)出口稅收政策的七大亮點(diǎn)
2014年以來,為更好服務(wù)開放型經(jīng)濟(jì)新體制建設(shè)、促進(jìn)外貿(mào)穩(wěn)定增長,國家稅務(wù)總局及相關(guān)部委對(duì)進(jìn)出口稅收管理進(jìn)一步簡(jiǎn)政放權(quán),完善出口退稅機(jī)。特別是在當(dāng)前全球經(jīng)濟(jì)需求不振的背景下,進(jìn)出口稅收政策的調(diào)整對(duì)推進(jìn)外貿(mào)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)給予了有力支撐,對(duì)減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、促進(jìn)我國進(jìn)出口貿(mào)易經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了重要的作用。主要政策變化分為七大亮點(diǎn)如下:
一、調(diào)整進(jìn)口稅收政策加大優(yōu)惠酬碼
《財(cái)政部海關(guān)總署國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整享受稅收優(yōu)惠政策的天然氣進(jìn)口項(xiàng)目的通知》(財(cái)關(guān)稅[2014]8號(hào))明確,自2013年10月1日起,新增天津浮式液化天然氣項(xiàng)目享受優(yōu)惠政策,進(jìn)口規(guī)模為220萬噸/年;新增唐山液化天然氣項(xiàng)目享受優(yōu)惠政策,進(jìn)口規(guī)模為350萬噸/年;將福建液化天然氣項(xiàng)目可享受政策的進(jìn)口規(guī)模由260萬噸調(diào)整為630萬噸。自2014年7月1日起,新增海南液化天然氣項(xiàng)目享受優(yōu)惠政策,進(jìn)口規(guī)模為300萬噸/年。
《財(cái)政部海關(guān)總署國家稅務(wù)總局關(guān)于租賃企業(yè)進(jìn)口飛機(jī)有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)關(guān)稅[2014]16號(hào))明確,自2014年1月1日起,租賃企業(yè)一般貿(mào)易項(xiàng)下進(jìn)口飛機(jī)并租給國內(nèi)航空公司使用的,享受與國內(nèi)航空公司進(jìn)口飛機(jī)同等稅收優(yōu)惠政策。即進(jìn)口空載重量在25噸以上的飛機(jī)減按5%征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。如果對(duì)已按17%稅率征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的上述飛機(jī),超出5%稅率的已征稅款,尚未申報(bào)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的,可以退還。
《財(cái)政部海關(guān)總署國家稅務(wù)總局關(guān)于取消加工貿(mào)易項(xiàng)下進(jìn)口鋼材保稅政策的通知》(財(cái)關(guān)稅〔2014〕37號(hào))明確:自2014年7月31日起,對(duì)國內(nèi)完全能夠生產(chǎn)、質(zhì)量能夠滿足下游加工企業(yè)需要的進(jìn)口熱扎板、冷扎板、窄帶鋼、棒線材、型材、鋼鐵絲、電工鋼等78個(gè)稅號(hào)的鋼材產(chǎn)品,取消加工貿(mào)易項(xiàng)下進(jìn)口鋼材保稅政策,征收關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅。如果在2014年7月31日前已簽訂的合同,且在2014年12月31日前實(shí)際進(jìn)口的,允許在合同有效期內(nèi)繼續(xù)以保稅的方式開展加工貿(mào)易。該政策適用于綜合保稅區(qū)等海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)的企業(yè)。同時(shí),為了使上述政策平穩(wěn)過渡又出臺(tái)《財(cái)政部海關(guān)總署國家稅務(wù)總局關(guān)于取消加工貿(mào)易項(xiàng)下進(jìn)口鋼材保稅政策的補(bǔ)充通知》(財(cái)關(guān)稅〔2014〕54號(hào))明確,自2015年1月1日起,對(duì)加工貿(mào)易項(xiàng)下進(jìn)口上述78個(gè)稅號(hào)鋼材產(chǎn)品征收關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅;對(duì)2014年12月31日前簽訂的合同,且在2015年6月30日前實(shí)際進(jìn)口的,允許在合同有效期內(nèi)繼續(xù)以保稅的方式開展加工貿(mào)易。
二、明確出口退(免)稅行政審批公開事項(xiàng)權(quán)限
出臺(tái)《國家稅務(wù)總局關(guān)于公開行政審批事項(xiàng)等相關(guān)工作的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第10號(hào))明確,出口貨物勞務(wù)退(免)稅審批(17項(xiàng));海南境外游客離境退稅定點(diǎn)商店的認(rèn)定、變更與終止;海南境外游客離境退稅代理機(jī)構(gòu)的認(rèn)定、變更與終止;出口應(yīng)稅消費(fèi)品辦理免稅后發(fā)生退關(guān)或國外退貨補(bǔ)繳消費(fèi)稅四類非行政許可審批項(xiàng)目。一是出口貨物勞務(wù)退(免)稅審批,主要包括:外貿(mào)與生產(chǎn)企業(yè)及視同自產(chǎn)出口退(免)稅;營改增應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅;出口退(免)稅資格認(rèn)定、變更與注銷審批;集團(tuán)公司免抵退稅企業(yè)認(rèn)定審批;采購國產(chǎn)設(shè)備退稅的認(rèn)定、審核與審批;逾期申報(bào)退(免)稅審批;邊境小額貿(mào)易方式代理出口備案與核銷審批;先退稅后核銷事項(xiàng)審批;免稅卷煙核銷;相關(guān)證明出具的核準(zhǔn);融資租賃船舶出口退(免)稅審批;免稅品經(jīng)營國產(chǎn)商品退稅審核。二是海南離境退稅定點(diǎn)商店的認(rèn)定、變更與終止審批。海南省國家稅務(wù)局對(duì)企業(yè)提出的退稅定點(diǎn)商店認(rèn)定申請(qǐng),會(huì)同海南省商務(wù)廳按規(guī)定的條件進(jìn)行認(rèn)定。三是海南離境退稅代理機(jī)構(gòu)的認(rèn)定、變更與終止審批。海南省國家稅務(wù)局對(duì)企業(yè)提出的退稅代理機(jī)構(gòu)認(rèn)定申請(qǐng),會(huì)同海南省財(cái)政廳按規(guī)定的條件進(jìn)行認(rèn)定。四是出口消費(fèi)品退關(guān)與退貨補(bǔ)繳稅款的審批。出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退稅后,發(fā)生退關(guān),或者國外退貨進(jìn)口時(shí)予以免稅的,報(bào)關(guān)出口者必須及時(shí)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅稅款。納稅人直接出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理免稅后,發(fā)生退關(guān)或者國外退貨,進(jìn)口時(shí)已予以免稅的,經(jīng)機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),可暫不辦理補(bǔ)稅,待其轉(zhuǎn)為國內(nèi)銷售時(shí),再申報(bào)補(bǔ)繳消費(fèi)稅。”
三、完善補(bǔ)充零稅率應(yīng)稅服務(wù)退(免)稅政策
出臺(tái)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退(免)稅管理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第11號(hào))規(guī)定,自2014年1月1日起,中華人民共和國境內(nèi)(以下簡(jiǎn)稱境內(nèi))提供增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)并認(rèn)定為增值稅一般納稅人的單位和個(gè)人(以下稱零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者),提供增值稅零稅率的應(yīng)稅服務(wù)(以下簡(jiǎn)稱零稅率應(yīng)稅服務(wù)),如果屬于增值稅一般計(jì)稅方法的,實(shí)行增值稅退(免)稅辦法,包括免抵退稅和免退稅兩種。主要范圍包括:境內(nèi)的單位和個(gè)人提供國際運(yùn)輸服務(wù),向境外單位提供研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù),往返香港、澳門、臺(tái)灣以及在香港、澳門、臺(tái)灣提供的交通運(yùn)輸服務(wù),適用增值稅零稅率,但不得開具增值稅專用發(fā)票。其中,國際運(yùn)輸服務(wù)主要包括在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境、在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境、在境外載運(yùn)旅客或者貨物三類情況,另外,航天運(yùn)輸服務(wù)參照國際運(yùn)輸服務(wù),適用增值稅零稅率;港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)主要包括往返香港、澳門、臺(tái)灣以及在香港、澳門、臺(tái)灣提供的交通運(yùn)輸服務(wù);向境外單位提供的設(shè)計(jì)服務(wù),但不包括對(duì)境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)提供的設(shè)計(jì)服務(wù)。
零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者具體操作中應(yīng)注意以下事項(xiàng):一是自2013年8月1日起,境內(nèi)的單位或個(gè)人向境內(nèi)單位或個(gè)人提供期租、濕租服務(wù),如果承租方利用租賃的交通工具向其他單位或個(gè)人提供國際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù),由承租方按規(guī)定申請(qǐng)適用增值稅零稅率。境內(nèi)的單位或個(gè)人向境外單位或個(gè)人提供期租、濕租服務(wù),由出租方按規(guī)定申請(qǐng)適用增值稅零稅率。二是從境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物至國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域及場(chǎng)所、從國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域及場(chǎng)所載運(yùn)旅客或貨物至國內(nèi)其他地區(qū)或者國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域及場(chǎng)所,以及向國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域及場(chǎng)所內(nèi)單位提供的研發(fā)服務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù),不屬于增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)適用范圍。三是零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者在稅務(wù)機(jī)關(guān)停止為其辦理出口退稅期間發(fā)生零稅率應(yīng)稅服務(wù),不得申報(bào)退(免)稅,應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。
為了進(jìn)一步完善補(bǔ)充,出臺(tái)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于國際水路運(yùn)輸增值稅零稅率政策的補(bǔ)充通知》(財(cái)稅〔2014〕50號(hào)),對(duì)以水路運(yùn)輸方式提供《國際船舶運(yùn)輸經(jīng)營許可證》的企業(yè)適用增值稅零稅率政策進(jìn)行了補(bǔ)充,在此基礎(chǔ)上明確,自2014年7月1日起,對(duì)境內(nèi)的單位和個(gè)人取得交通部門頒發(fā)的《國際班輪運(yùn)輸經(jīng)營資格登記證》或加注國際客貨運(yùn)輸?shù)摹端愤\(yùn)輸許可證》,并以水路運(yùn)輸方式提供國際運(yùn)輸服務(wù)的,也適用增值稅零稅率政策,并要求境內(nèi)的企業(yè)可持上述證書辦理出口退(免)稅資格認(rèn)定手續(xù)。
四、擴(kuò)大試啟運(yùn)港退稅便捷企業(yè)直達(dá)
為進(jìn)一步加快我國出口貨物便捷直達(dá)速度,打開出口退稅由傳統(tǒng)向多元化、多渠道模式的嘗試。財(cái)政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局三部門聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于擴(kuò)大啟運(yùn)港退稅政策試點(diǎn)范圍的通知》(財(cái)稅[2014]53號(hào),以下簡(jiǎn)稱通知),國家稅務(wù)總局發(fā)布《啟運(yùn)港退(免)稅管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2014年第52號(hào))明確,自2014年9月1日(以出口貨物報(bào)關(guān)單〔出口退稅專用〕上注明的出口日期為準(zhǔn))起,由原政策規(guī)定的2個(gè)啟運(yùn)港退稅試點(diǎn)范圍擴(kuò)大至8個(gè),對(duì)啟運(yùn)地口岸啟運(yùn)報(bào)關(guān)出口,并由符合條件的運(yùn)輸公司承運(yùn),從水路轉(zhuǎn)關(guān)直航運(yùn)輸經(jīng)上海(離境地)洋山保稅港區(qū)(離境港)離境的集裝箱貨物,實(shí)行啟運(yùn)港退稅政策。
(一)啟運(yùn)港退稅試點(diǎn)范圍由2擴(kuò)8
按照原政策規(guī)定,啟運(yùn)地在青島市前灣港和武漢市陽邏港口岸啟運(yùn)報(bào)關(guān)出口,并由上海浦海航運(yùn)公司、中外運(yùn)湖北有限責(zé)任公司承運(yùn),從水路轉(zhuǎn)關(guān)直航運(yùn)輸經(jīng)至上海洋山保稅港區(qū)出口口岸報(bào)關(guān)離境的集裝箱貨物,實(shí)行啟運(yùn)港退稅政策。如果是免稅貨物實(shí)行增值稅免稅政策?!锻ㄖ废掳l(fā)后,將上述2個(gè)啟運(yùn)港退稅擴(kuò)大至南京市龍?zhí)陡邸⑻K州市太倉港、連云港市連云港港、蕪湖市朱家橋港、九江市城西港、岳陽市城陵磯港共8個(gè)地區(qū)。
(二)保稅港區(qū)進(jìn)出口稅收政策規(guī)定
上海洋山保稅港區(qū)具有保稅區(qū)、保稅物流園區(qū)和出口加工區(qū)“三區(qū)合一”的政策優(yōu)勢(shì)。在進(jìn)出口稅收政策上,實(shí)行境外貨物入港區(qū)保稅,貨物出港區(qū)進(jìn)入國內(nèi)銷售按貨物進(jìn)口的有關(guān)規(guī)定辦理報(bào)關(guān)手續(xù),并按貨物實(shí)際狀態(tài)征稅,國內(nèi)貨物入港區(qū)視同出口,實(shí)行退稅;港區(qū)內(nèi)企業(yè)之間的貨物交易不征增值稅和消費(fèi)稅;港區(qū)海關(guān)對(duì)進(jìn)、出口的貨物實(shí)行備案制管理,對(duì)從境外進(jìn)入保稅港區(qū)的貨物予以保稅。從境外進(jìn)入港區(qū),供區(qū)內(nèi)企業(yè)和行政管理機(jī)構(gòu)自用的交通運(yùn)輸工具、生活消費(fèi)用品等,海關(guān)按照有關(guān)規(guī)定征收進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅。從港區(qū)運(yùn)往境外的貨物免征出口關(guān)稅,但法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。
(三)優(yōu)于一般傳統(tǒng)報(bào)關(guān)的出口貨物
一是啟運(yùn)港退稅政策縮短退稅時(shí)限。在啟運(yùn)港啟運(yùn)的出口貨物離境前就能申報(bào)退稅,它優(yōu)于一般傳統(tǒng)報(bào)關(guān)貨物在離境出口后才能有申報(bào)退(免)稅,兩者之間在時(shí)限上具有一定的區(qū)別。如某外貿(mào)企業(yè)2014年10月6日從青島前灣港通過水路直航運(yùn)往上海洋山保稅港區(qū)報(bào)關(guān)離境出口一批貨物,預(yù)計(jì)貨物運(yùn)至上海洋山保稅港區(qū)實(shí)際離境報(bào)關(guān)出口應(yīng)在10月20日。那么,根據(jù)啟運(yùn)港退稅政策,該企業(yè)在青島啟運(yùn)后便取得出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅專用聯(lián))向所屬地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)退稅,已知該企業(yè)從國內(nèi)購入出口貨物的計(jì)稅金額為100000元,稅額17000元,出口退稅率為13%,征稅率為17%,則應(yīng)退稅款=100000×13%=13000(元),如果在單證收齊且信息齊全的提前下,13000元的退稅款至少可提前半個(gè)月進(jìn)行申報(bào)。二是提高出口企業(yè)資金周轉(zhuǎn)效率。上海洋山保稅港區(qū)作為離境港,在港口可以選擇更加符合實(shí)際經(jīng)營所需的中轉(zhuǎn)地,有效帶動(dòng)當(dāng)?shù)貓?bào)關(guān)、船代貨代、保險(xiǎn)等航運(yùn)服務(wù)業(yè)發(fā)展,同時(shí)又能減輕口岸海關(guān)工作壓力,提高直達(dá)效率,減少每年國內(nèi)流失到國外港口的中轉(zhuǎn)箱量。
(四)僅限于專向定位的運(yùn)輸方式和出口企業(yè)
啟運(yùn)港退稅政策執(zhí)行具有一定的針對(duì)性,主體實(shí)行五項(xiàng)定位,即啟運(yùn)港口岸、運(yùn)輸方式、出口企業(yè)、運(yùn)輸工具、承運(yùn)公司。一是定位啟運(yùn)港口岸。只限于《通知》規(guī)定的8個(gè)地區(qū)啟運(yùn)港至上海洋山保稅港區(qū)之間。二是定位運(yùn)輸方式。只限于從水路轉(zhuǎn)關(guān)直航運(yùn)輸經(jīng)上海洋山保稅港區(qū)離境的集裝箱出口貨物。三是定位出口企業(yè)。要同時(shí)滿足納稅信用級(jí)別被稅務(wù)機(jī)關(guān)評(píng)價(jià)為B級(jí)及以上,且不屬于出口退稅審核關(guān)注信息中關(guān)注企業(yè)級(jí)別為一至三級(jí)的自營出口企業(yè),還應(yīng)是海關(guān)管理的B類及以上企業(yè)。四是定位運(yùn)輸工具。只限于《通知》規(guī)定的同時(shí)滿足配備導(dǎo)航定位、全程視頻監(jiān)控設(shè)備的船舶,并且還要符合海關(guān)對(duì)承運(yùn)海關(guān)監(jiān)管貨物運(yùn)輸工具的要求。五是定位承運(yùn)公司。出口貨物承運(yùn)只限《通知》規(guī)定的同時(shí)滿足在啟運(yùn)地與離境地之間設(shè)有直航航線,納稅信用級(jí)別被稅務(wù)機(jī)關(guān)評(píng)價(jià)為B級(jí)及以上,并且三年內(nèi)無走私違規(guī)記錄條件的運(yùn)輸企業(yè)。但需要注意,上述《通知》規(guī)定的運(yùn)輸工具和運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)由相關(guān)省、直轄市、計(jì)劃單列市的稅務(wù)部門應(yīng)會(huì)同當(dāng)?shù)刎?cái)政、海關(guān)等部門,根據(jù)上述條件確定運(yùn)輸企業(yè)和運(yùn)輸工具名單,定期報(bào)國家稅務(wù)總局匯總發(fā)布。
五、全國放開融資租賃貨物出口退稅政策
自2012年7月1日起,融資租賃貨物出口在天津東疆保稅港區(qū)試行退稅政策以來,對(duì)我國利用融資租賃擴(kuò)大對(duì)外經(jīng)營方式發(fā)揮了重要的作用。對(duì)此,財(cái)政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于在全國開展融資租賃貨物出口退稅政策試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2014〕62號(hào),以下簡(jiǎn)稱通知),國家稅務(wù)總局發(fā)布《融資租賃貨物出口退稅管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2014年第56號(hào),以下簡(jiǎn)稱公告)明確,自2014年10月1日起,融資租賃貨物出口退稅政策的試點(diǎn)范圍由天津東疆保稅港區(qū)擴(kuò)大至全國,并規(guī)定了適用范圍、計(jì)算依據(jù)及退稅事項(xiàng),并廢止《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布(天津東疆保稅港區(qū)融資租賃貨物出口退稅管理辦法)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第39號(hào))。
(一)概念界定
原政策規(guī)定的融資租賃是指融資租賃出租方根據(jù)承租人(單位或個(gè)人)對(duì)租賃物和供貨人的選擇或認(rèn)可,將其從供貨人取得的租賃物按合同約定出租給承租人占有、使用,向承租人收取租金的交易活動(dòng)。而《通知》規(guī)定融資租賃是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的有形動(dòng)產(chǎn)租賃活動(dòng)。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件購入有形動(dòng)產(chǎn)租賃給承租人,合同期內(nèi)有形動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)屬于出租人,承租人只擁有使用權(quán),合同期滿付清租金后,承租人有權(quán)按照殘值購入有形動(dòng)產(chǎn),以擁有其所有權(quán)。不論出租人是否將有形動(dòng)產(chǎn)殘值銷售給承租人,均屬于融資租賃。新舊政策對(duì)比在概念區(qū)別較大,一是《通知》明確融資租賃貨物為有形動(dòng)產(chǎn),彌補(bǔ)了原政策中解釋不全的缺陷。二是與現(xiàn)行有形資產(chǎn)的稅收處理實(shí)際接軌,對(duì)以殘值購入有形動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行了明確。
(二)擴(kuò)大范圍
《通知》明確對(duì)融資租賃貨物出口享受增值稅、消費(fèi)稅退稅的政策范圍,在原政策只限于天津市東疆保稅港區(qū)和上海自貿(mào)區(qū)的基礎(chǔ)上擴(kuò)大到全國試點(diǎn)。享受退稅的情形分為融資租賃出口貨物和融資租賃海洋工程結(jié)構(gòu)物(以下簡(jiǎn)稱融資租賃貨物)兩類(不包括在海關(guān)監(jiān)管年限內(nèi)的進(jìn)口減免稅貨物):
1、融資租賃出口貨物
根據(jù)《通知》規(guī)定,對(duì)融資租賃企業(yè)、金融租賃公司及其設(shè)立的項(xiàng)目子公司(以下統(tǒng)稱融資租賃出租方),以融資租賃方式租賃給境外承租人的飛機(jī)、飛機(jī)發(fā)動(dòng)機(jī)、鐵道機(jī)車、鐵道客車車廂、船舶及其他貨物,屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部國家稅務(wù)總局令第50號(hào))第二十一條所述“固定資產(chǎn)”,并向海關(guān)報(bào)關(guān)出口租賃期限在5年(含)以上的,在全國范圍內(nèi)試行增值稅、消費(fèi)稅出口退稅政策。
2、融資租賃海洋工程結(jié)構(gòu)物
根據(jù)《通知》規(guī)定,對(duì)融資租賃出租方購買的,并以融資租賃方式租賃給境內(nèi)列名海上石油天然氣開采企業(yè)且租賃期限在5年(含)以上的國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物,視同出口貨物,試行增值稅、消費(fèi)稅出口退稅政策。上述海洋工程結(jié)構(gòu)物范圍、退稅率以及海上石油天然氣開采企業(yè)的具體范圍,應(yīng)參照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》(財(cái)稅〔2012〕39號(hào))有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。如果不在海上石油天然氣開采企業(yè)、海洋工程結(jié)構(gòu)物及退稅率列名范圍之內(nèi)的,不能享受融資租賃貨物出口退稅政策。
注意,上述融資租賃企業(yè),僅包括金融租賃公司、經(jīng)商務(wù)部批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資融資租賃公司、經(jīng)商務(wù)部和國家稅務(wù)總局共同批準(zhǔn)開展融資業(yè)務(wù)試點(diǎn)的內(nèi)資融資租賃企業(yè)、經(jīng)商務(wù)部授權(quán)的省級(jí)商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的融資租賃公司。其中,金融租賃公司,僅包括經(jīng)中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)批準(zhǔn)設(shè)立的金融租賃公司。
(三)新增內(nèi)容
在原規(guī)定中未明確按簡(jiǎn)易辦法購進(jìn)融資租賃貨物退稅的方式,《通知》明確了如果融資租賃出租方是從增值稅一般納稅人購進(jìn)的,按簡(jiǎn)易辦法征稅的融資租賃貨物和從小規(guī)模納稅人購進(jìn)的融資租賃貨物,其適用的增值稅退稅率,按照購進(jìn)貨物適用的征收率和退稅率孰低的原則確定。
六、促進(jìn)外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)發(fā)展調(diào)整退稅政策扶持
出臺(tái)《國家稅務(wù)總局關(guān)于外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)出口貨物退(免)稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第13號(hào))明確,為進(jìn)一步發(fā)揮外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)提供出口服務(wù)的優(yōu)勢(shì),支持中小企業(yè)更加有效地開拓國際市場(chǎng),自2014年4月1日起,外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)以自營方式出口國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)與境外單位或個(gè)人簽約的出口貨物,同時(shí)具備以下情形的,可由外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)按自營出口的規(guī)定申報(bào)退(免)稅:(一)出口貨物為生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)貨物;(二)生產(chǎn)企業(yè)已將出口貨物銷售給外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè);(三)生產(chǎn)企業(yè)與境外單位或個(gè)人已經(jīng)簽訂出口合同,并約定貨物由外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)出口至境外單位或個(gè)人,貨款由境外單位或個(gè)人支付給外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè);(四)外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)以自營方式出口。上述出口貨物不適用《國家稅務(wù)總局商務(wù)部關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范外貿(mào)出口經(jīng)營秩序切實(shí)加強(qiáng)出口貨物退(免)稅管理的通知》(國稅發(fā)〔2006〕24號(hào))第二條第(三)項(xiàng)規(guī)定、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》(財(cái)稅〔2012〕39號(hào))第七條第(一)項(xiàng)第7目之(3)的規(guī)定。外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)是指:為國內(nèi)中小型生產(chǎn)企業(yè)出口提供物流、報(bào)關(guān)、信保、融資、收匯、退稅等服務(wù)的外貿(mào)企業(yè)。
七、部分出口退(免)稅政策調(diào)整利于企業(yè)申報(bào)
(一)取消與調(diào)整出口貨物退(免)稅問題
出臺(tái)《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)退(免)稅管理有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第51號(hào)),調(diào)整出口貨物退(免)稅收匯與中標(biāo)項(xiàng)目資料規(guī)定。
1、關(guān)于出口企業(yè)申報(bào)退(免)稅提供收匯資料問題。明確《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口企業(yè)申報(bào)出口貨物退(免)稅提供收匯資料有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2013年第30號(hào))第三條、第九條停止執(zhí)行,即申報(bào)退(免)稅須提供出口貨物收匯憑證的出口企業(yè)情形,由九類調(diào)整為下列五類:一是被外匯管理部門列為C類企業(yè)的;二是被海關(guān)列為C、D類企業(yè)的;三是被稅務(wù)機(jī)關(guān)評(píng)定為D級(jí)納稅信用等級(jí)的;四是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)出口企業(yè)申報(bào)的不能收匯的原因?yàn)樘摷俚?;五是主管稅?wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)出口企業(yè)提供的出口貨物收匯憑證是冒用的。
2、關(guān)于對(duì)外提供零稅率服務(wù)申報(bào)退(免)稅的收款憑證問題。因外匯管理部門批準(zhǔn)實(shí)行外匯資金集中運(yùn)營管理的跨國公司的成員公司,對(duì)外提供研發(fā)、設(shè)計(jì)服務(wù)取得的收款憑證,不符合《增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退(免)稅管理辦法》(2014年11號(hào)公告)相關(guān)規(guī)定的問題,明確經(jīng)外匯管理部門批準(zhǔn)實(shí)行外匯資金集中運(yùn)營管理的跨國公司,在批準(zhǔn)的有效期內(nèi),其成員公司在申報(bào)對(duì)外提供的研發(fā)、設(shè)計(jì)服務(wù)退(免)稅時(shí),可憑銀行出具給跨國公司資金集中運(yùn)營公司符合下列規(guī)定的收款憑證,向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)對(duì)外提供的研發(fā)、設(shè)計(jì)服務(wù)退(免)稅,不再提供《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退(免)稅管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第11號(hào))第十三條第(五)項(xiàng)第3目規(guī)定的資料。即只提供付款單位為與成員公司簽訂研發(fā)、設(shè)計(jì)合同的境外單位,或研發(fā)、設(shè)計(jì)合同約定的境外代付單位;收款憑證上的收款單位或附言的實(shí)際收款人須載明有成員公司的名稱。
3、關(guān)于開具《中標(biāo)證明通知書》提供資料問題。因有關(guān)部門規(guī)定的改變,招標(biāo)單位向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《中標(biāo)證明通知書》時(shí),無法按照《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法》(2012年24號(hào)公告)規(guī)定提供國家評(píng)標(biāo)委員會(huì)《評(píng)標(biāo)結(jié)果通知》的問題,明確利用國際金融組織或外國政府貸款通過國際招標(biāo)建設(shè)的項(xiàng)目,招標(biāo)機(jī)構(gòu)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《中標(biāo)證明通知書》時(shí),應(yīng)提供財(cái)政部門的《關(guān)于外國政府貸款備選項(xiàng)目的通知》或財(cái)政部門與項(xiàng)目的主管部門或政府簽訂的《關(guān)于××行(國際金融組織)貸款××項(xiàng)目轉(zhuǎn)貸協(xié)議(或分貸協(xié)議、執(zhí)行協(xié)議)》的原件和注明有與原件一致字樣的復(fù)印件(經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核原件與復(fù)印件一致后,原件退回)。不再提供國家評(píng)標(biāo)委員會(huì)《評(píng)標(biāo)結(jié)果通知》。此前,已提供國家評(píng)標(biāo)委員會(huì)《評(píng)標(biāo)結(jié)果通知》的,可按原規(guī)定辦理《中標(biāo)證明通知書》。
(二)調(diào)整出口集裝箱有關(guān)退(免)稅問題
出臺(tái)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)出口集裝箱有關(guān)退(免)稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第59號(hào)),對(duì)生產(chǎn)與外貿(mào)企業(yè)出口的新造集裝箱,交付到指定堆場(chǎng)并取得出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅專用),同時(shí)符合其他退(免)規(guī)定的,準(zhǔn)予辦理退稅。
(三)延長出口退(免)稅延期申報(bào)規(guī)定
出臺(tái)《國家稅務(wù)總局關(guān)于逾期未辦理的出口退(免)稅可延期辦理有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第20號(hào))明確,為在出口退稅工作中積極開展“便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)”,切實(shí)解決納稅人的出口退稅問題,規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法行為,對(duì)逾期未辦理的出口退(免)稅可延期辦理。
1、出口企業(yè)或其他單位在2013年12月31日前出口的貨物,如有《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法〉有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2013年第12號(hào))第二條第(十八)項(xiàng)規(guī)定情形且未在出口退(免)稅申報(bào)期限截止之日前(自出口之日起至次年4月的增值稅納稅申報(bào)期之內(nèi)),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出口退(免)稅申請(qǐng)的,出口企業(yè)或其他單位可在2014年6月30日前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng),并提供相應(yīng)的舉證材料。
2、對(duì)出口企業(yè)或其他單位按國家稅務(wù)總局公告2013年第12號(hào)第二條第(十八)項(xiàng)規(guī)定和按本公告第一條的規(guī)定提交的出口退(免)稅申請(qǐng),主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在規(guī)定的申請(qǐng)期限截止之日后的10個(gè)工作日內(nèi)完成初審,并逐級(jí)上報(bào)至省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局(以下簡(jiǎn)稱“省國家稅務(wù)局”)復(fù)審;省國家稅務(wù)局應(yīng)在10個(gè)工作日內(nèi)完成復(fù)審,并將復(fù)審結(jié)果反饋至主管稅務(wù)機(jī)關(guān),由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)告知出口企業(yè)或其他單位。對(duì)出口企業(yè)或其他單位申報(bào)的此類出口退(免)稅,如有涉嫌騙稅等疑點(diǎn)的,應(yīng)按規(guī)定審核處理。
(四)內(nèi)地銷往橫琴、平潭的貨物實(shí)行出口退稅政策
出臺(tái)《財(cái)政部海關(guān)總署國家稅務(wù)總局關(guān)于橫琴平潭開發(fā)有關(guān)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》(財(cái)稅〔2014〕51號(hào))明確,內(nèi)地銷往橫琴、平潭與生產(chǎn)有關(guān)的貨物,視同出口,實(shí)行增值稅和消費(fèi)稅退稅政策。但下列貨物不包括在內(nèi):財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定不適用增值稅退(免)稅和免稅政策的出口貨物;橫琴、平潭的商業(yè)性房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目采購的貨物。商業(yè)性房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目,是指興建(包括改擴(kuò)建)賓館飯店、寫字樓、別墅、公寓、住宅、商業(yè)購物場(chǎng)所、娛樂服務(wù)業(yè)場(chǎng)館、餐飲業(yè)店館以及其他商業(yè)性房地產(chǎn)項(xiàng)目;內(nèi)地銷往橫琴、平潭不予退稅的其他貨物;被取消退稅或免稅資格的企業(yè)購進(jìn)的貨物。
(五)調(diào)整部分產(chǎn)品出口退稅率
出臺(tái)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整部分產(chǎn)品出口退稅率的通知》(財(cái)稅〔2014〕150號(hào))明確,自2015年1月1日起,提高部分高附加值產(chǎn)品、玉米加工產(chǎn)品、紡織品服裝的出口退稅率(注:提高玉米加工產(chǎn)品出口退稅率的政策執(zhí)行至2015年12月31日,主要包括11081200、21039010、22071000、23031000、29054200、29054300、29054400、29181100、29181600、29224110等10項(xiàng)產(chǎn)品);取消含硼鋼出口退稅。自2015年4月1日起降低檔發(fā)(注:檔發(fā)主要是指經(jīng)梳理、稀疏等方法加工的人發(fā)及假發(fā)材料;合成紡織材料制整頭假發(fā);合成紡織材料制其他假發(fā)、須等;人發(fā)制假發(fā)、須、眉及類似品;其他材料制假發(fā)、須眉及類似品)的出口退稅率。具體執(zhí)行時(shí)間,以出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅專用)上注明的出口日期為準(zhǔn)。
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