分散經(jīng)營的營業(yè)稅避稅籌劃

    [案例]

    泰能有限公司是一家制藥企業(yè)，該公司2001年度年應(yīng)納稅所得為11萬元（適用稅率為33％）。應(yīng)納所得稅額為：11萬元×33％＝3．63萬元。

    [籌劃分析]  

    2002年初，公司董事會認(rèn)為該公司在本年度的銷售規(guī)模不會有太大的增長。而公司內(nèi)部有兩個部門，一個是為公司生產(chǎn)原材料的部門，2001年度應(yīng)納稅所得額為9萬元；另一個是制藥產(chǎn)成品部門，2001年度應(yīng)納稅所得額為2萬元。由于原材料生產(chǎn)費(fèi)用及藥品價格在1998年度將不會有較大的改變，故董事會決定，2002年度預(yù)繳企業(yè)所得稅仍為2001年全年應(yīng)納稅額，該公司財(cái)務(wù)經(jīng)理對此提出異議，他認(rèn)為有更好的辦法可以使企業(yè)降低當(dāng)年的應(yīng)納稅額，減少稅負(fù)。

    公司董事會聽取并采納了他的意見。而且，在隨后的稅收稽查中，稅務(wù)人員并沒有發(fā)現(xiàn)任何逃避納稅義務(wù)的違法行為。

    [分析說明]  

    這是一個規(guī)模不太大的企業(yè)，但其內(nèi)部卻具有兩個互相聯(lián)系的部門。

    對于原材料部門而言，它具有前向聯(lián)系作用，即它的產(chǎn)成品是作為制藥部門的投入品。

    該公司財(cái)務(wù)經(jīng)理正是根據(jù)此種情況而將泰能有限公司設(shè)立為一個集團(tuán)，其轄下分為A、B兩個獨(dú)立核算企業(yè)。A為原材料企業(yè)，B為制藥產(chǎn)成品企業(yè)。兩企業(yè)之間的產(chǎn)品交換按照市場的正常價格成交，從而避免了利用關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的嫌疑。所謂關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價是指兩個有一定關(guān)聯(lián)度的企業(yè)在相互之間的交易中，分別以有利于減輕自己稅負(fù)、區(qū)別于市場正常價格的定價方式進(jìn)行交易。對此種行為，稅務(wù)人員在發(fā)現(xiàn)之后會對其進(jìn)行稅負(fù)調(diào)整。

    在本案例中，泰能集團(tuán)轄下的兩個企業(yè)是以市場正常價格交換各自的產(chǎn)品，因此，它們的行為并不是轉(zhuǎn)讓定價行為。

    [政策解讀]  

    為了照顧到我國目前存在的大量小型企業(yè)，如果它們以33％的稅率納稅，則稅負(fù)較重。企業(yè)所得稅法規(guī)定，對年應(yīng)納稅所得額在10萬元以下的企業(yè)，接應(yīng)納稅所得額的大小，分別以較優(yōu)惠的稅率征收，即年應(yīng)納稅所得額在3萬～10萬元（含10萬元）的按27％的稅率征收；年應(yīng)納稅所得額在3萬元（含3萬元）以下的按18％的稅率征收。

    [籌劃結(jié)果]  

    根據(jù)這樣的規(guī)定，該公司財(cái)務(wù)經(jīng)理提出了分設(shè)兩個企業(yè)以合理規(guī)避部分稅負(fù)的建議。分立之后，A、B兩企業(yè)年應(yīng)稅所得額之和仍為11萬元。其中A企業(yè)9萬元，適用稅率為27％，應(yīng)納所得稅額＝9萬元×27％＝2．43萬元；B企業(yè)適用率為18％，應(yīng)納所得稅額2萬元×18％＝0．36萬元；A、B兩企業(yè)稅負(fù)合計(jì)為2．79萬元，較分立前節(jié)稅7400元。

    [特別提示]  

    企業(yè)分立是將一個企業(yè)依照法律規(guī)定，兩個或兩個以上新企業(yè)的法律行為。企業(yè)分立并不是原企業(yè)的完全消失，它或者以解散企業(yè)來成立新企業(yè)的形式出現(xiàn)，或者以原有企業(yè)分出一部分成立新的企業(yè)，而原有企業(yè)仍繼續(xù)存在的形式出現(xiàn)。

    本案例中，泰能有限公司正是采取第二種方法分出一部分成立新的企業(yè)。總之，企業(yè)從本質(zhì)上并沒有消失，只是同原有企業(yè)相比，有了新的變化。也正是這種實(shí)質(zhì)上的企業(yè)存續(xù)，為納稅籌劃提供了可能。企業(yè)分立中的納稅籌劃的思想主要體現(xiàn)在：企業(yè)所得稅采用累進(jìn)稅率的情況下，通過分立使原本適用高稅率的企業(yè)，分化成兩個或兩個以上適用低稅率的企業(yè)，從而使總體稅負(fù)得以減輕。