通過營(yíng)業(yè)額的營(yíng)業(yè)稅避稅籌劃

    現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅有這樣的規(guī)定：從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)的納稅人，無論與對(duì)方如何結(jié)算，其應(yīng)納稅營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款。依據(jù)這項(xiàng)規(guī)定，可作出相應(yīng)的籌劃安排。用改變?cè)牧腺?gòu)買方的辦法，可以出現(xiàn)不同的營(yíng)業(yè)額、達(dá)到節(jié)稅的目的。

    [案例]

    南昌輝煌建筑公司為建設(shè)單位南昌汽車車架有限公司建造一座房屋，總承包價(jià)為300萬(wàn)元。工程所需的材料由建設(shè)單位南昌汽車車架有限公司來購(gòu)買，價(jià)款為200萬(wàn)元。價(jià)款結(jié)清后，施工企業(yè)南昌輝煌建筑公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：

    （300萬(wàn)元＋200萬(wàn)元）×3％＝15萬(wàn)元。

    [籌劃分析]  若南昌輝煌建筑公司進(jìn)行籌劃，不讓南昌汽車車架有限公司購(gòu)買建筑材料，而由南昌輝煌建筑公司購(gòu)買。這樣，南昌輝煌建筑公司就可利用自己在建材市場(chǎng)上的優(yōu)勢(shì)（熟悉建材市場(chǎng)，能以低價(jià)買到質(zhì)優(yōu)的材料），以150萬(wàn)元的價(jià)款買到所需建材。

    這樣，總承包價(jià)就成了450萬(wàn)元，此時(shí)，南昌輝煌建筑公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：

    450萬(wàn)元×3％＝13．5萬(wàn)元，

    與籌劃前相比，南昌輝煌建筑公司少繳了1．5萬(wàn)元稅款。

    從上例可以看出，營(yíng)業(yè)稅節(jié)稅的關(guān)鍵在于營(yíng)業(yè)額。一般說來，營(yíng)業(yè)稅各行業(yè)的稅率比較單純，節(jié)稅余地不大，而營(yíng)業(yè)額卻極富彈性，因而節(jié)稅余地較大。

    因此，營(yíng)業(yè)稅的節(jié)稅關(guān)鍵在于合法、正確地計(jì)算營(yíng)業(yè)額，并使之縮小。

    （1）掌握營(yíng)業(yè)額確定的一般原則節(jié)稅。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

    價(jià)外費(fèi)用是指向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)和各種形式的價(jià)外費(fèi)用。根據(jù)這一原則的特點(diǎn)，節(jié)稅策略主要有兩個(gè)：

    一是采取不收費(fèi)或低收費(fèi)的策略，然后尋求其他途徑獲取補(bǔ)償；

    二是使收費(fèi)收入“灰色化”。

    （2）特殊情況下，各行業(yè)營(yíng)業(yè)額確定時(shí)的節(jié)稅方案：

    ①運(yùn)輸企業(yè)節(jié)稅方案。

    運(yùn)輸企業(yè)自中華人民共和國(guó)境內(nèi)運(yùn)載旅客或貨物，在境外改為由其他企業(yè)承運(yùn)旅客或者貨物的，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給該承運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。因此，從企業(yè)節(jié)稅角度考慮，應(yīng)當(dāng)要求對(duì)方承運(yùn)時(shí)擴(kuò)大運(yùn)費(fèi)以沖減總費(fèi)用，尋求外方用其他方式回報(bào)高費(fèi)用彌補(bǔ)帶來的損失。

    ②旅游業(yè)節(jié)稅方案。

    旅游業(yè)以全部收費(fèi)減去為旅游者支付給其他單位的食宿費(fèi)用和交通費(fèi)用、門票費(fèi)和其他代付費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。組織旅游團(tuán)到境外旅游的，在境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，或者組織旅游團(tuán)在境內(nèi)旅游，改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，以全程旅游費(fèi)減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。這樣，各旅游團(tuán)之間，通過配合就有了節(jié)稅的可能，特別是收費(fèi)項(xiàng)目上和門票費(fèi)用上，旅游團(tuán)及導(dǎo)游可以通過各種形式的回扣節(jié)稅。

    ③建筑、安裝業(yè)節(jié)稅方案。

    建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)行為的營(yíng)業(yè)額，不論納稅人與對(duì)方如何核算，其工程用材料費(fèi)用均應(yīng)包括在營(yíng)業(yè)額中。安裝工程作業(yè)中的設(shè)備價(jià)款，如果該設(shè)備價(jià)款作為安裝工程產(chǎn)值的，營(yíng)業(yè)額中則應(yīng)包括設(shè)備價(jià)款。因此，企業(yè)從節(jié)稅角度看，常常通過降低材料費(fèi)用和設(shè)備價(jià)款的方式降低營(yíng)業(yè)額，達(dá)到節(jié)稅的目的。

    ④轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)節(jié)稅方案。

    轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)是指將借入的資金貸與他人使用（將吸收的單位或個(gè)人的存款或自有資金貸與他人使用的業(yè)務(wù)不屬于轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)）。轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)以貸款利息減去借款利息后的余額為營(yíng)業(yè)額。轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)節(jié)稅的關(guān)鍵在于人為地增大借款利息，縮小貸款利息，從而縮小營(yíng)業(yè)額，達(dá)到節(jié)稅目的。

    ⑤娛樂業(yè)節(jié)稅方案。

    娛樂業(yè)的營(yíng)業(yè)額為向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用，包括門票、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙、酒、飲料收費(fèi)，以及經(jīng)營(yíng)娛樂業(yè)的其他各種收費(fèi)。這些項(xiàng)目的收費(fèi)一般極易“灰色化”，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。此外，通過征管者手中的彈性權(quán)力，尋找較低稅率節(jié)稅。

    ⑥利用稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)營(yíng)業(yè)額確定機(jī)會(huì)節(jié)稅。

    納稅人通過與稅務(wù)局建立良好的關(guān)系，利用征管者手中的彈性權(quán)力為自己節(jié)省稅款服務(wù)。一般來說，當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為納稅人的應(yīng)稅行為所產(chǎn)生營(yíng)業(yè)額明顯偏低而無正當(dāng)理由的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)確定營(yíng)業(yè)額。另外，納稅人出售的自建建筑物行為的營(yíng)業(yè)額和無償贈(zèng)與他人不動(dòng)產(chǎn)行為的營(yíng)業(yè)額也由稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

    稅務(wù)機(jī)關(guān)確定營(yíng)業(yè)額的程序和方法是：

    Ⅰ．按納稅人當(dāng)日提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。

    Ⅱ．按納稅人最近時(shí)期提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)平均價(jià)格確定。

    Ⅲ．按下列公式確定：

    計(jì)稅價(jià)格＝[營(yíng)業(yè)成本×（1＋成本利潤(rùn)率）]÷（1＋營(yíng)業(yè)稅稅率）

    公式中的利潤(rùn)率由國(guó)家統(tǒng)一確定，而非納稅人實(shí)際發(fā)生的成本利潤(rùn)率。