營(yíng)業(yè)稅納稅籌劃實(shí)例——對(duì)外投資的營(yíng)業(yè)稅籌劃

    八、對(duì)外投資的營(yíng)業(yè)稅籌劃

    營(yíng)業(yè)稅的又一個(gè)特點(diǎn)是，只要企業(yè)取得的收入，符合營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，就要繳納營(yíng)業(yè)稅，而不管其是實(shí)際的經(jīng)營(yíng)收入，還是轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)物資的收入，都要依法繳納營(yíng)業(yè)稅。對(duì)此的納稅籌劃做法是：通過變更收入項(xiàng)目，避開營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，達(dá)到合理節(jié)約稅收成本的目的。現(xiàn)舉例說明：

    例如：某內(nèi)資企業(yè)準(zhǔn)備與某外國(guó)企業(yè)聯(lián)合投資設(shè)立中外合資企業(yè)，投資總額為6000萬元，注冊(cè)資本為3000萬元，中方1200萬元，占40%，外方1800萬元，占60%.中方準(zhǔn)備以自已使用過的機(jī)器設(shè)備1200萬元和房屋建筑物1200萬元投入，投入方式有兩種：

    1.以機(jī)器設(shè)備作價(jià)1200萬元作為注冊(cè)資本投入，房屋、建筑物作價(jià)1200萬元作為其他投入。

    2.以房屋、建筑物作價(jià)1200萬元作為注冊(cè)資本投入，機(jī)器設(shè)備作價(jià)1200萬元作為其他投入。

    上述兩種方案看似字面上的交換，但事實(shí)上蘊(yùn)含著豐富的稅收內(nèi)涵，最終結(jié)果也大相徑庭。

    方案一，按照稅法規(guī)定，企業(yè)以設(shè)備作為注冊(cè)資本投入，參與合資企業(yè)利潤(rùn)分配，同時(shí)承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，不征增值稅和相關(guān)稅金及附加。但把房屋、建筑物直接作價(jià)給另一企業(yè)，作為新企業(yè)的負(fù)債，不共享利潤(rùn)、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)視同房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，需要繳納營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加及契稅，具體數(shù)據(jù)為：

    營(yíng)業(yè)稅＝1200×5%＝60（萬元）

    城建稅、教育費(fèi)附加＝60×（7%＋3%）＝6（萬元）

    契稅＝1200×3%＝36（萬元）（由受讓方繳納）

    方案二，房屋、建筑物作為注冊(cè)資本投資入股，參與利潤(rùn)分配，承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，按國(guó)家稅收政策規(guī)定，可以不征營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加，但需征契稅（由受讓方繳納）。同時(shí)，稅法又規(guī)定，企業(yè)出售自己使用過的固定資產(chǎn)，其售價(jià)不超過原值的，不征增值稅。在方案二中，企業(yè)把自己使用過的機(jī)器設(shè)備直接作價(jià)給另一企業(yè)，視同轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)，且其售價(jià)一般達(dá)不到設(shè)備原價(jià)，因此，按政策規(guī)定可以不征增值稅。其最終的稅收負(fù)擔(dān)：

    契稅＝1200×3%＝36（萬元）（由受讓方繳納）

    結(jié)論：從上述兩個(gè)方案的對(duì)比中可以看到，中方企業(yè)在投資過程中，雖然只改變了幾個(gè)字，但由于改變了出資方式，最終使稅收負(fù)擔(dān)相差66萬元。這只是投資籌劃鏈條中的小小一環(huán)，對(duì)企業(yè)來說，投資是一項(xiàng)有計(jì)劃、有目的的行動(dòng)，納稅又是投資過程中必盡的義務(wù)，企業(yè)越早把投資與納稅結(jié)合起來規(guī)劃，就越容易綜合考慮稅收負(fù)擔(dān)，達(dá)到創(chuàng)造最佳經(jīng)濟(jì)效益的目的。因此，筆者建議企業(yè)從投資開始，把納稅籌劃納入企業(yè)總體規(guī)劃范疇。