企業(yè)內(nèi)部核算過程中的稅收籌劃

現(xiàn)行《企業(yè)會計準則》給企業(yè)提供了選擇會計處理方法的機會，我國的各種稅種的籌劃與會計處理方法的選擇有著密切的聯(lián)系，尤其在對企業(yè)所得稅進行籌劃時，受其影響最明顯。

銷售收入確認方式的選擇

按現(xiàn)行稅法規(guī)定：直接收款銷售以收到銷貨款或取得索取銷貨款憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天為收入確認時間；賒銷和分期收款銷貨方式均以合同約定的收款日期為收入確認時間；而訂貨銷售和分期預(yù)收貨款銷售，待交付貨物時確認收入實現(xiàn)。

對銷售收入的稅收籌劃就是通過對取得收入的方式、時間以及計算方法的選擇和控制，以達到減稅或延緩納稅的目的。例如，直接收款銷貨時，可通過推遲收款時間或推遲提貨單的交付時間，把收入確認時點延至次年，從而獲得延遲納稅的好處。

存貨計價方法的選擇

存貨是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為消耗或者銷售而持有的各種資產(chǎn)，包括各種原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、外購商品、協(xié)作件、自制半成品、產(chǎn)成品等。存貨成本的計算，對于產(chǎn)品成本、企業(yè)利潤及所得稅都有較大的影響。

現(xiàn)行企業(yè)會計制度規(guī)定，購入存貨應(yīng)按照買價加運輸費、裝卸費、保險費、途中合理損耗、入庫前的加工、整理和挑選費用，以及繳納的稅金(不含增值稅)等計價。存貨的計價方法主要有個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法等。存貨計價方法的選擇對企業(yè)損益的計算有著直接影響，從而影響到所得稅的稅基。一般來說，當(dāng)物價逐漸下降時采用先進先出法計算的存貨成本較高，應(yīng)納所得稅相應(yīng)較少；而當(dāng)物價持續(xù)上漲時，采用加權(quán)平均法、移動平均法等可相對減輕企業(yè)的所得稅負擔(dān)。但需注意的是，存貨計價方法一經(jīng)選用，在一定時期內(nèi)(一般為一年)不得隨意變更。

固定資產(chǎn)折舊方法的選擇

折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行的系統(tǒng)分攤。由于折舊要計入產(chǎn)品成本或期間費用，直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期成本和費用的大小、利潤的高低、應(yīng)納所得稅的多少，因此，折舊方法的選擇、折舊的計算就成為十分重要的問題。按我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定，企業(yè)常用的折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總合法和雙倍余額遞減法，運用不同的折舊方法計算出的折舊額在量上是不相等的，因而分攤到各期生產(chǎn)成本中的固定資產(chǎn)成本也不同。不同折舊方法的選擇為稅收籌劃提供了可能。一般說來，假設(shè)企業(yè)各年的所得稅率不變，宜選擇加速折舊法，在固定資產(chǎn)使用的最初年份多提折舊，后面的年份少提，這樣就可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處，相當(dāng)于取得了一筆無息貸款。但應(yīng)注意的是，我國現(xiàn)行稅法對折舊方法作了明確規(guī)定，即絕大多數(shù)企業(yè)只能選用直線折舊法，只有少數(shù)企業(yè)才可以選用加速折舊法。同時，折舊提取還受其他因素的影響，如企業(yè)是否處于減免稅期、通貨膨脹、貨幣時間價值等。

費用列支方法的選擇

企業(yè)通常有許多費用開支項目，每個項目都有規(guī)定的范圍，企業(yè)準確掌握稅法和財務(wù)準則中費用列支的規(guī)定對稅收籌劃有著重要意義。例如：采用工效掛鉤或百元產(chǎn)值工資含量包干辦法提高計稅工資總額；對低值易耗品、待攤費用應(yīng)選擇最短年限；對已發(fā)生的壞賬損失、流動資產(chǎn)盤虧毀損及時核銷列入費用；對能夠合理預(yù)計當(dāng)年發(fā)生的費用采用預(yù)提辦法；對限額列支的業(yè)務(wù)招待費、廣告費、公益救濟性捐贈在規(guī)定范圍內(nèi)充分列支。