企業(yè)所得稅的稅收籌劃（1）
企業(yè)所得稅的計算較為復(fù)雜，收入和扣除項目的規(guī)定較多，稅率彈性大，這給稅收籌劃帶來很大的空間。另外，我們應(yīng)站在企業(yè)戰(zhàn)略高度從事稅收籌劃，將所得稅的籌劃貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營活動的始終。
納稅義務(wù)人構(gòu)成的稅收籌劃現(xiàn)行稅法的每一稅種，都有它的特定的征稅范圍和納稅義務(wù)人。企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人如前面所述。根據(jù)規(guī)定，不同的組織形式，是否構(gòu)成納稅人有著不同的結(jié)果。
公司的營業(yè)利潤在企業(yè)環(huán)節(jié)課征公司稅，為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。而稅后利潤作為股息分配給投資者，投資者還要繳納一次個人所得稅，又成為個人所得稅的納稅義務(wù)人。而合伙企業(yè)則不作為公司對待，營業(yè)利潤不交公司稅，不構(gòu)成企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，只課征各個合伙人分得收益的個人所得稅。分公司不構(gòu)成獨立的納稅義務(wù)人，與母公司并表后的所得稅，而子公司則構(gòu)成獨立的企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。因此，在設(shè)立企業(yè)所得稅時，要考慮好各種組織形式的利弊，做好稅收籌劃，設(shè)立股份有限公司還是合伙企業(yè)，設(shè)立總公司還是分公司。
納稅人甲、乙、丙經(jīng)營一家商店，年盈利300000元。該商店如果按合伙企業(yè)課征個人所得稅（假定甲、乙、丙分配比例相同）應(yīng)納稅額為（10000×35％－6750）＝84750（元）
如按公司課征所得稅，稅率33％，應(yīng)納稅額300000×33％＝99000（元）
稅后利潤201000元全部作為股息分配，甲、乙、丙還要交納一道個人所得稅（67000×35％－6750）×3＝50100（元）
共納稅149100.00元。很明顯，兩者稅負不一致。因此，甲、乙、丙作出了不組織公司，而辦合伙企業(yè)的決策。
某集團欲兼并一個年虧損逾百萬元的制釘廠，那么，是其作為分公司注冊好，還是作為子公司注冊好呢？根據(jù)我國企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，分公司實現(xiàn)的盈虧要同母公司并表后計算繳納所得稅，子公司則應(yīng)繳納企業(yè)所得稅后與集團并表。因此，可以想到，該制釘廠為虧損企業(yè)，注冊為分公司，即可抵減母公司的利潤，降低母公司（集團）的應(yīng)納稅所得額。而若注冊為子公司，則不能抵減集團的利潤，從稅收籌劃的角度，該制釘廠，應(yīng)注冊為分公司。
計稅依據(jù)的稅收籌劃前面已經(jīng)介紹過，企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)為納稅人每一納稅年度的收入總額減去準予扣除項目后的余額。因此，我們對計稅依據(jù)的稅收籌劃，也應(yīng)從收入總額，準予扣除項目兩個方面考慮。
怎樣降低應(yīng)稅收入為了完成國家的產(chǎn)業(yè)政策或其他重要的戰(zhàn)略方針，國家規(guī)定了許多優(yōu)惠政策，這其中包括對某些收入免征企業(yè)所得稅，這是企業(yè)在稅收籌劃中應(yīng)注意的問題，在可能的情況下，應(yīng)盡量選擇免稅的收入，如在投資中選擇國庫券，進行技術(shù)轉(zhuǎn)讓等等。
擴大準予扣除項目金額對于扣除項目具體規(guī)定的復(fù)雜、細致性，是企業(yè)所得稅的一大特點。同時，也給企業(yè)所得稅籌劃帶來了很大的空間，對準予扣除項目金額的籌劃，是企業(yè)所得稅籌劃的重點。
不同資本結(jié)構(gòu)對扣除金額的影響企業(yè)的資本通常是由自有資本（權(quán)益）和借入資本（負債）兩部分組成。稅法規(guī)定：股息支付不得作為費用列支，只能在交納所得稅后的收益中分配；而利息支付則可作為費用列支，在計算應(yīng)稅所得中允許扣除。因此，企業(yè)在籌資時，要充分考慮利息的抵稅作用和財務(wù)杠桿的作用，選擇最佳的資本結(jié)構(gòu)。
某企業(yè)欲籌集資本1000萬元，有兩種方案可供選擇，A方案為1000萬元全部以發(fā)行股票方式籌集（每股1元，共1000萬股），B方案為發(fā)行股票籌集600萬元（每股1元，共600萬股）、負債400萬元（年利率5％，年利息20萬元）。假設(shè)預(yù)計實現(xiàn)稅前利潤3 00萬元，則A方案稅前利潤為300萬元，應(yīng)納稅額為四萬元（300×33％），稅后利潤201萬元，每股收益0.201元；B方案稅前利潤為280萬元（300－20），應(yīng)納稅額為92.4萬元（280×33％），稅后利潤187.6萬元，每股收益0.313元。可以看出B方案比A方案不僅節(jié)稅6.6萬元，而且每股收益比A方案多0.112元。利息償還方法對扣除金額的影響按現(xiàn)行財務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)籌資的利息支出，凡在籌建期間發(fā)生的，計入開辦費，自企業(yè)投產(chǎn)營業(yè)起，按照不短于五年的期限分期攤銷；在生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的，計入財務(wù)費用。其中，與購建固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)有關(guān)，在資產(chǎn)尚未投入使用或者雖已投入使用，但尚未竣工決算以前，計入購建資產(chǎn)的價值。因此，企業(yè)應(yīng)盡可能加大籌資利息支出計入財務(wù)費用的份額，縮短籌建期和資產(chǎn)的購建期，增加可扣除項目金額。
租賃籌資方式對扣除金額的影響租賃是企業(yè)籌資的一種特殊方式，也是企業(yè)用來進行稅收籌劃的一種工具，但是在實際操作中，企業(yè)往往忽略了租賃的這一作用。
租賃按其性質(zhì)和形式的不同可分為經(jīng)營租賃和融資租賃兩種。經(jīng)營租賃，是指企業(yè)為了解決生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性、臨時性的需要，并不長期擁有，租賃期限較短，資產(chǎn)的所有權(quán)仍屬出租方，企業(yè)只是在租賃期內(nèi)擁有資產(chǎn)的使用權(quán)，租賃期滿，企業(yè)將資產(chǎn)退還給出租人的租賃方式；融資租賃是指租賃期較長（一般達到租賃資產(chǎn)使用年限的75％以上），支付的資金包括了設(shè)備的價格、租賃費和借款利息等，租賃期滿，承租人有優(yōu)先選擇廉價購買租賃資產(chǎn)的權(quán)利的租賃方式。稅法規(guī)定，納稅人以經(jīng)營租賃方式租人固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費，可以據(jù)實扣除。以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費不得直接扣除，而應(yīng)計入資產(chǎn)價值，以折舊的形式分期扣除。
租賃不僅可以避免企業(yè)長期擁有機器設(shè)備而承擔的風(fēng)險，減輕企業(yè)的資金占用負擔，而且經(jīng)營租賃的租賃費用可以列支，融資租賃可以提取折舊，均可加大準予扣除項目的金額，減少應(yīng)納稅所得額。在企業(yè)集團中，租賃帶來的益處更為明顯：
國內(nèi)某企業(yè)集團內(nèi)部的甲企業(yè)某項生產(chǎn)線價值200萬元，未出租前，該設(shè)備每年生產(chǎn)產(chǎn)品的利潤為25萬元，應(yīng)納稅額為8.25萬元（25×33％）。進行納稅籌劃后將該生產(chǎn)線租給同一集團的乙企業(yè)，為融資租賃方式（租賃期八年），每年租賃費15萬元。
根據(jù)稅法規(guī)定，租賃后，甲企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅0.75萬元，租賃收入并入所得額，應(yīng)納所得稅，假設(shè)甲企業(yè)租賃后，稅率仍為33％，則應(yīng)納所得稅4.95萬元，則甲企業(yè)共納稅5.7萬元。而乙企業(yè)為融資租賃，可以提取折舊，每年19萬元。假設(shè)租入后，生產(chǎn)線仍能獲利潤25萬元，則扣除折舊后，利潤為6萬元，如果乙企業(yè)無其他利潤，則適用27％的稅率，應(yīng)納稅額1.62萬元，則甲、乙兩企業(yè)共節(jié)稅0.93萬元，即使乙企業(yè)有其他利潤，適用33％的稅率，也可節(jié)稅0.57萬元。
存貨計價方法對扣除項目的影響《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》規(guī)定，“納稅人的商品、材料、產(chǎn)成品、半成品等存貨的計算，應(yīng)當以實際成本為準。納稅人各項存貨的發(fā)生和領(lǐng)用，其實際成本價的計算方法，可以在先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法等方法中任選一種?！薄镀髽I(yè)會計準則》也有同樣的規(guī)定。具體存貸計價方法為：
先進先出法，是以先購入的存貨先發(fā)出這樣一種存貨實物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。采用這種方法，先購入的存貨成本在后購入的存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。
后進先出法，對成本流轉(zhuǎn)的假設(shè)，與先進先出法相反，它是以后收進的存貨，先發(fā)出為假定前提，對發(fā)出存貨按最近收進的單價進行計價的一種方法。
加權(quán)平均法，亦稱全月一次加權(quán)平均法，指以本月全部收貨數(shù)量加月初存貨數(shù)量，作為權(quán)數(shù)，去除本月全部收貨成本，加上月初存貨成本，計算出存貨的加權(quán)平均單位成本，從而確定存貨的發(fā)出和庫存成本。計算公式為：
存貨單位成本＝（月初存貨金額＋∑本月各批收貨的／實際單位成本×本月各批收貨的數(shù)量）／月初存貨數(shù)量×存貨單位成本
本月發(fā)出存貨成本＝本月發(fā)出存貨數(shù)量×存貨單位成本
月末庫存存貨成本＝月末庫存存貨數(shù)量×存貨單位成本
移動平均法，也稱移動加權(quán)平均法，指本次收貨的成本加入原有庫存的成本除以本次收貨數(shù)量加原有存貨數(shù)量，據(jù)以計算加權(quán)單價，并對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。計算公式為：
存貨加權(quán)單價＝（原有存貨成本＋本批收貨實際成本）／（原有存貨數(shù)量＋本次收貨數(shù)量）
本批發(fā)貨成本＝本批發(fā)貨數(shù)量×存貨加權(quán)單價不同的計價方法，對結(jié)轉(zhuǎn)當期銷售成本的數(shù)額會有所不同，因為銷貨成本＝期初存貨＋本期存貨－期末存貨。期末存貨的大小，與銷貨成本的高低成反比，從而影響企業(yè)當期應(yīng)納稅利潤數(shù)額的確定，企業(yè)應(yīng)根據(jù)市場形勢的不同和企業(yè)的自身情況選擇不同的存貨計價方法。
某企業(yè)在1996年先后進貨兩批，數(shù)量相同，進價分別為400萬元和600萬元。1997年和1998年各出售一半，售價均為1000萬元。所得稅稅率為33％。在加權(quán)平均法、先進先出法和后進先出法下，銷售成本、所得稅和凈利潤的計算如下表所示：
表1 單位：萬元
加權(quán)平均法 先進先出法 后進先出法
1997 1998 合計 1997 1998 合計 1997 1998 合計
銷售收入 1000 1000 2000 1000 1000 2000 1000 1000 2000
銷售成本 500 500 1000 400 600 1000 600 400 1000
稅前利潤 500 500 1000 600 400 1000 400 600 1000
所得稅 165 165 330 198 132 330 132 198 330
凈利潤 335 335 670 402 268 670 268 402 670
從表1可知，雖然各項數(shù)據(jù)的兩個合計相等，但不同計價方法對不同年份的數(shù)據(jù)產(chǎn)生不同影響。1997年度企業(yè)應(yīng)納所得稅額在后進先出法下為132萬元，在加權(quán)平均法下為165萬元，在先進先出法下為198萬元?？梢姡捎煤筮M先出法，在物價上升的情況下，企業(yè)耗用原材料（或發(fā)出商品）的成本較高，當期利潤相應(yīng)減少，可以少繳所得稅。如果原材料價格的趨勢與此相反，就應(yīng)采用先進先出法。如果價格比較平均，漲落幅度不大，宜采用加權(quán)平均法。如果材料價格漲落幅度較大，宜采用移動平均法。
但是，需要注意的是，計價方法一經(jīng)選用，不得隨意改變，確實需要改變計價方法的，應(yīng)當在下一納稅年度開始前報主管稅務(wù)機關(guān)備案。
另外，對享受定期減免所得稅的企業(yè)，正確選擇存貨計價的核算方法也同樣能起到降低稅負作用。例如《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，新辦的、獨立核算的從事公用事業(yè)、商業(yè)、物資、對外貿(mào)易業(yè)等企業(yè)或經(jīng)營單位，自開業(yè)之日起，報經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準，可減征或免征企業(yè)所得稅一年。若該企業(yè)1997年度享受免征所得稅一年，19 98年恢復(fù)征稅，則可選用先進先出法進行核算，將高額的利潤保留在免稅年度，從而增加企業(yè)積累，提高經(jīng)濟效益。
納稅義務(wù)人構(gòu)成的稅收籌劃現(xiàn)行稅法的每一稅種，都有它的特定的征稅范圍和納稅義務(wù)人。企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人如前面所述。根據(jù)規(guī)定，不同的組織形式，是否構(gòu)成納稅人有著不同的結(jié)果。
公司的營業(yè)利潤在企業(yè)環(huán)節(jié)課征公司稅，為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。而稅后利潤作為股息分配給投資者，投資者還要繳納一次個人所得稅，又成為個人所得稅的納稅義務(wù)人。而合伙企業(yè)則不作為公司對待，營業(yè)利潤不交公司稅，不構(gòu)成企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，只課征各個合伙人分得收益的個人所得稅。分公司不構(gòu)成獨立的納稅義務(wù)人，與母公司并表后的所得稅，而子公司則構(gòu)成獨立的企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。因此，在設(shè)立企業(yè)所得稅時，要考慮好各種組織形式的利弊，做好稅收籌劃，設(shè)立股份有限公司還是合伙企業(yè)，設(shè)立總公司還是分公司。
納稅人甲、乙、丙經(jīng)營一家商店，年盈利300000元。該商店如果按合伙企業(yè)課征個人所得稅（假定甲、乙、丙分配比例相同）應(yīng)納稅額為（10000×35％－6750）＝84750（元）
如按公司課征所得稅，稅率33％，應(yīng)納稅額300000×33％＝99000（元）
稅后利潤201000元全部作為股息分配，甲、乙、丙還要交納一道個人所得稅（67000×35％－6750）×3＝50100（元）
共納稅149100.00元。很明顯，兩者稅負不一致。因此，甲、乙、丙作出了不組織公司，而辦合伙企業(yè)的決策。
某集團欲兼并一個年虧損逾百萬元的制釘廠，那么，是其作為分公司注冊好，還是作為子公司注冊好呢？根據(jù)我國企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，分公司實現(xiàn)的盈虧要同母公司并表后計算繳納所得稅，子公司則應(yīng)繳納企業(yè)所得稅后與集團并表。因此，可以想到，該制釘廠為虧損企業(yè)，注冊為分公司，即可抵減母公司的利潤，降低母公司（集團）的應(yīng)納稅所得額。而若注冊為子公司，則不能抵減集團的利潤，從稅收籌劃的角度，該制釘廠，應(yīng)注冊為分公司。
計稅依據(jù)的稅收籌劃前面已經(jīng)介紹過，企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)為納稅人每一納稅年度的收入總額減去準予扣除項目后的余額。因此，我們對計稅依據(jù)的稅收籌劃，也應(yīng)從收入總額，準予扣除項目兩個方面考慮。
怎樣降低應(yīng)稅收入為了完成國家的產(chǎn)業(yè)政策或其他重要的戰(zhàn)略方針，國家規(guī)定了許多優(yōu)惠政策，這其中包括對某些收入免征企業(yè)所得稅，這是企業(yè)在稅收籌劃中應(yīng)注意的問題，在可能的情況下，應(yīng)盡量選擇免稅的收入，如在投資中選擇國庫券，進行技術(shù)轉(zhuǎn)讓等等。
擴大準予扣除項目金額對于扣除項目具體規(guī)定的復(fù)雜、細致性，是企業(yè)所得稅的一大特點。同時，也給企業(yè)所得稅籌劃帶來了很大的空間，對準予扣除項目金額的籌劃，是企業(yè)所得稅籌劃的重點。
不同資本結(jié)構(gòu)對扣除金額的影響企業(yè)的資本通常是由自有資本（權(quán)益）和借入資本（負債）兩部分組成。稅法規(guī)定：股息支付不得作為費用列支，只能在交納所得稅后的收益中分配；而利息支付則可作為費用列支，在計算應(yīng)稅所得中允許扣除。因此，企業(yè)在籌資時，要充分考慮利息的抵稅作用和財務(wù)杠桿的作用，選擇最佳的資本結(jié)構(gòu)。
某企業(yè)欲籌集資本1000萬元，有兩種方案可供選擇，A方案為1000萬元全部以發(fā)行股票方式籌集（每股1元，共1000萬股），B方案為發(fā)行股票籌集600萬元（每股1元，共600萬股）、負債400萬元（年利率5％，年利息20萬元）。假設(shè)預(yù)計實現(xiàn)稅前利潤3 00萬元，則A方案稅前利潤為300萬元，應(yīng)納稅額為四萬元（300×33％），稅后利潤201萬元，每股收益0.201元；B方案稅前利潤為280萬元（300－20），應(yīng)納稅額為92.4萬元（280×33％），稅后利潤187.6萬元，每股收益0.313元。可以看出B方案比A方案不僅節(jié)稅6.6萬元，而且每股收益比A方案多0.112元。利息償還方法對扣除金額的影響按現(xiàn)行財務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)籌資的利息支出，凡在籌建期間發(fā)生的，計入開辦費，自企業(yè)投產(chǎn)營業(yè)起，按照不短于五年的期限分期攤銷；在生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的，計入財務(wù)費用。其中，與購建固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)有關(guān)，在資產(chǎn)尚未投入使用或者雖已投入使用，但尚未竣工決算以前，計入購建資產(chǎn)的價值。因此，企業(yè)應(yīng)盡可能加大籌資利息支出計入財務(wù)費用的份額，縮短籌建期和資產(chǎn)的購建期，增加可扣除項目金額。
租賃籌資方式對扣除金額的影響租賃是企業(yè)籌資的一種特殊方式，也是企業(yè)用來進行稅收籌劃的一種工具，但是在實際操作中，企業(yè)往往忽略了租賃的這一作用。
租賃按其性質(zhì)和形式的不同可分為經(jīng)營租賃和融資租賃兩種。經(jīng)營租賃，是指企業(yè)為了解決生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性、臨時性的需要，并不長期擁有，租賃期限較短，資產(chǎn)的所有權(quán)仍屬出租方，企業(yè)只是在租賃期內(nèi)擁有資產(chǎn)的使用權(quán)，租賃期滿，企業(yè)將資產(chǎn)退還給出租人的租賃方式；融資租賃是指租賃期較長（一般達到租賃資產(chǎn)使用年限的75％以上），支付的資金包括了設(shè)備的價格、租賃費和借款利息等，租賃期滿，承租人有優(yōu)先選擇廉價購買租賃資產(chǎn)的權(quán)利的租賃方式。稅法規(guī)定，納稅人以經(jīng)營租賃方式租人固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費，可以據(jù)實扣除。以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費不得直接扣除，而應(yīng)計入資產(chǎn)價值，以折舊的形式分期扣除。
租賃不僅可以避免企業(yè)長期擁有機器設(shè)備而承擔的風(fēng)險，減輕企業(yè)的資金占用負擔，而且經(jīng)營租賃的租賃費用可以列支，融資租賃可以提取折舊，均可加大準予扣除項目的金額，減少應(yīng)納稅所得額。在企業(yè)集團中，租賃帶來的益處更為明顯：
國內(nèi)某企業(yè)集團內(nèi)部的甲企業(yè)某項生產(chǎn)線價值200萬元，未出租前，該設(shè)備每年生產(chǎn)產(chǎn)品的利潤為25萬元，應(yīng)納稅額為8.25萬元（25×33％）。進行納稅籌劃后將該生產(chǎn)線租給同一集團的乙企業(yè)，為融資租賃方式（租賃期八年），每年租賃費15萬元。
根據(jù)稅法規(guī)定，租賃后，甲企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅0.75萬元，租賃收入并入所得額，應(yīng)納所得稅，假設(shè)甲企業(yè)租賃后，稅率仍為33％，則應(yīng)納所得稅4.95萬元，則甲企業(yè)共納稅5.7萬元。而乙企業(yè)為融資租賃，可以提取折舊，每年19萬元。假設(shè)租入后，生產(chǎn)線仍能獲利潤25萬元，則扣除折舊后，利潤為6萬元，如果乙企業(yè)無其他利潤，則適用27％的稅率，應(yīng)納稅額1.62萬元，則甲、乙兩企業(yè)共節(jié)稅0.93萬元，即使乙企業(yè)有其他利潤，適用33％的稅率，也可節(jié)稅0.57萬元。
存貨計價方法對扣除項目的影響《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》規(guī)定，“納稅人的商品、材料、產(chǎn)成品、半成品等存貨的計算，應(yīng)當以實際成本為準。納稅人各項存貨的發(fā)生和領(lǐng)用，其實際成本價的計算方法，可以在先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法等方法中任選一種?！薄镀髽I(yè)會計準則》也有同樣的規(guī)定。具體存貸計價方法為：
先進先出法，是以先購入的存貨先發(fā)出這樣一種存貨實物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。采用這種方法，先購入的存貨成本在后購入的存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。
后進先出法，對成本流轉(zhuǎn)的假設(shè)，與先進先出法相反，它是以后收進的存貨，先發(fā)出為假定前提，對發(fā)出存貨按最近收進的單價進行計價的一種方法。
加權(quán)平均法，亦稱全月一次加權(quán)平均法，指以本月全部收貨數(shù)量加月初存貨數(shù)量，作為權(quán)數(shù)，去除本月全部收貨成本，加上月初存貨成本，計算出存貨的加權(quán)平均單位成本，從而確定存貨的發(fā)出和庫存成本。計算公式為：
存貨單位成本＝（月初存貨金額＋∑本月各批收貨的／實際單位成本×本月各批收貨的數(shù)量）／月初存貨數(shù)量×存貨單位成本
本月發(fā)出存貨成本＝本月發(fā)出存貨數(shù)量×存貨單位成本
月末庫存存貨成本＝月末庫存存貨數(shù)量×存貨單位成本
移動平均法，也稱移動加權(quán)平均法，指本次收貨的成本加入原有庫存的成本除以本次收貨數(shù)量加原有存貨數(shù)量，據(jù)以計算加權(quán)單價，并對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。計算公式為：
存貨加權(quán)單價＝（原有存貨成本＋本批收貨實際成本）／（原有存貨數(shù)量＋本次收貨數(shù)量）
本批發(fā)貨成本＝本批發(fā)貨數(shù)量×存貨加權(quán)單價不同的計價方法，對結(jié)轉(zhuǎn)當期銷售成本的數(shù)額會有所不同，因為銷貨成本＝期初存貨＋本期存貨－期末存貨。期末存貨的大小，與銷貨成本的高低成反比，從而影響企業(yè)當期應(yīng)納稅利潤數(shù)額的確定，企業(yè)應(yīng)根據(jù)市場形勢的不同和企業(yè)的自身情況選擇不同的存貨計價方法。
某企業(yè)在1996年先后進貨兩批，數(shù)量相同，進價分別為400萬元和600萬元。1997年和1998年各出售一半，售價均為1000萬元。所得稅稅率為33％。在加權(quán)平均法、先進先出法和后進先出法下，銷售成本、所得稅和凈利潤的計算如下表所示：
表1 單位：萬元
加權(quán)平均法 先進先出法 后進先出法
1997 1998 合計 1997 1998 合計 1997 1998 合計
銷售收入 1000 1000 2000 1000 1000 2000 1000 1000 2000
銷售成本 500 500 1000 400 600 1000 600 400 1000
稅前利潤 500 500 1000 600 400 1000 400 600 1000
所得稅 165 165 330 198 132 330 132 198 330
凈利潤 335 335 670 402 268 670 268 402 670
從表1可知，雖然各項數(shù)據(jù)的兩個合計相等，但不同計價方法對不同年份的數(shù)據(jù)產(chǎn)生不同影響。1997年度企業(yè)應(yīng)納所得稅額在后進先出法下為132萬元，在加權(quán)平均法下為165萬元，在先進先出法下為198萬元?？梢姡捎煤筮M先出法，在物價上升的情況下，企業(yè)耗用原材料（或發(fā)出商品）的成本較高，當期利潤相應(yīng)減少，可以少繳所得稅。如果原材料價格的趨勢與此相反，就應(yīng)采用先進先出法。如果價格比較平均，漲落幅度不大，宜采用加權(quán)平均法。如果材料價格漲落幅度較大，宜采用移動平均法。
但是，需要注意的是，計價方法一經(jīng)選用，不得隨意改變，確實需要改變計價方法的，應(yīng)當在下一納稅年度開始前報主管稅務(wù)機關(guān)備案。
另外，對享受定期減免所得稅的企業(yè)，正確選擇存貨計價的核算方法也同樣能起到降低稅負作用。例如《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，新辦的、獨立核算的從事公用事業(yè)、商業(yè)、物資、對外貿(mào)易業(yè)等企業(yè)或經(jīng)營單位，自開業(yè)之日起，報經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準，可減征或免征企業(yè)所得稅一年。若該企業(yè)1997年度享受免征所得稅一年，19 98年恢復(fù)征稅，則可選用先進先出法進行核算，將高額的利潤保留在免稅年度，從而增加企業(yè)積累，提高經(jīng)濟效益。
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