廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的所得稅籌劃

    廣告費(fèi)是企業(yè)通過媒體向公眾介紹企業(yè)商品、勞務(wù)和企業(yè)信息的有效手段，是現(xiàn)代企業(yè)占領(lǐng)市場，經(jīng)常采用的營銷策略。

    在我國所得稅法中，對于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的規(guī)定有所不同，不僅在兩者的構(gòu)成條件上，而且在兩者所得稅政策上也存在很大的差異。

    廣告費(fèi)的認(rèn)定：①廣告費(fèi)是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；②已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)的發(fā)票；③通過一定的媒體傳播。

    業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的認(rèn)定：企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是未通過媒體發(fā)布的宣傳活動(dòng)。包括企業(yè)發(fā)放印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀(jì)念品等，廣告費(fèi)的所得稅處理：納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出，除特殊行業(yè)另有規(guī)定以外，不超過銷售（營業(yè)）收入2%的，可據(jù)實(shí)扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。

    業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的所得稅處理：納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（包括未通過媒體的廣告性支出），在不超過銷售（營業(yè)）收入5‰的范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除、超過5‰的部分當(dāng)年不得扣除，以后年度也不得扣除。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)與廣告費(fèi)應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分開來，凡不符合廣告費(fèi)條件的，應(yīng)一律視同業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)處理。但要注意，屬于廣告性的贊助支出，可參照廣告費(fèi)用的規(guī)定扣除。

    由于在實(shí)務(wù)操作中，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是可以相互轉(zhuǎn)換的，這為企業(yè)進(jìn)行籌劃，提供了可行空間。

    一、利用廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額的籌劃廣告費(fèi)稅前扣除限額是2%，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額是5‰。企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用兩個(gè)限額，盡可能多的稅前扣除。例如，某企業(yè)2005年生的銷售收入為1000萬元，企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的廣告費(fèi)是22萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是1萬元。所得稅法規(guī)定，當(dāng)期納稅人可以稅前扣除的的廣告費(fèi)是20萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是5萬元。這樣，該企業(yè)有2萬元的廣告費(fèi)在當(dāng)期是無法扣除的，盡管可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度，但還是不如在當(dāng)期扣除的好。而另一方面，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)卻支出了1萬元，剩余的限額還有4萬元。如果事前能將2萬元的廣告費(fèi)轉(zhuǎn)化為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，那么就可以讓企業(yè)提前從應(yīng)納稅所得額中扣除這2萬元。

    在這方面的運(yùn)用，我們還可以從另一個(gè)角度進(jìn)行，例如，某企業(yè)計(jì)劃在城區(qū)采取設(shè)置條幅的方式進(jìn)行企業(yè)形象宣傳。企業(yè)欲達(dá)到這點(diǎn)，有兩種方式：一事委托某單位加工該條幅，再向主管工商等部門申報(bào)批準(zhǔn)之后懸掛條幅。假如此方案需要經(jīng)費(fèi)20萬元。二是委托廣告公司進(jìn)行宣傳，需要費(fèi)用25萬元。單從費(fèi)用的多寡來看，的確企業(yè)自身進(jìn)行宣傳，要比委托廣告公司節(jié)約5萬元。但是根據(jù)稅法的規(guī)定，企業(yè)自身進(jìn)行的宣傳，僅僅能作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，在企業(yè)所得稅前扣除的限額遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于委托廣告公司進(jìn)行宣傳而作為廣告費(fèi)的扣除限額。同時(shí)，廣告費(fèi)是可以無限期扣除的。顯見，作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是很容易引起企業(yè)的納稅調(diào)整。所以這樣的情況下，不能單從費(fèi)用的多寡來考慮；更需要考慮費(fèi)用是否能盡快、盡可能多的稅前扣除。

    二、利用廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除時(shí)限的籌劃根據(jù)稅法的規(guī)定，納稅人發(fā)生的廣告費(fèi)支出，如果超過當(dāng)期限額，可以無限期結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除，直至扣完為止。而業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，則不能結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。那么納稅人，應(yīng)避免將廣告費(fèi)混淆業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，同時(shí)，如果不符合規(guī)定的廣告費(fèi)被列為廣告費(fèi)，卻會(huì)導(dǎo)致偷漏稅的問題。