浙江國稅2016年企業(yè)所得稅熱點(diǎn)問題解答

1、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)招待費(fèi)問題（發(fā)布日期：2016-1-21 ）

您好，我想咨詢下現(xiàn)在新辦房地產(chǎn)企業(yè)在取得開發(fā)產(chǎn)品實(shí)際銷售收入之前發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，是否可以確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)，向后結(jié)轉(zhuǎn)，在取得收入后再按比例扣除？原先國稅【2006】31號(hào)文件是否有效，如果無效，新規(guī)定是哪份呢？

答：1、有關(guān)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅處理的文件可參考《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》(國稅發(fā)〔2009〕31號(hào))文件相關(guān)內(nèi)容。

2、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的處理，區(qū)分籌建期間與生產(chǎn)經(jīng)營期：

①如果是籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）第五條規(guī)定操作，企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號(hào)）第九條規(guī)定，新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。

②企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)按企業(yè)當(dāng)年收入情況計(jì)算確定扣除限額，具體規(guī)定為《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第512號(hào))第四十三條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。”

2、關(guān)于研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除問題（發(fā)布日期：2016-2-19 ）

我企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，符合稅法優(yōu)惠政策規(guī)定并進(jìn)行了加速折舊，請(qǐng)問加速折舊部分在計(jì)算研發(fā)費(fèi)時(shí)是否可以加計(jì)扣除？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)）第二條第（一）款規(guī)定，企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除時(shí)，就已經(jīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理計(jì)算的折舊、費(fèi)用的部分加計(jì)扣除，但不得超過按稅法規(guī)定計(jì)算的金額。

因此，您企業(yè)應(yīng)按照上述原則進(jìn)行加計(jì)扣除。

3、關(guān)于2015年補(bǔ)繳2014年社保費(fèi)滯納金所得稅稅前扣除問題（發(fā)布日期：2016-5-6）

請(qǐng)問2015年補(bǔ)繳2014年社保費(fèi)用及滯納金可以在2015年匯算清繳時(shí)稅前扣除嗎？如果可以，怎么在申報(bào)表上填列？

答： 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）第六條規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號(hào)）第十條第（四）款規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失支出不得扣除。

4、關(guān)于福利費(fèi)和工資的區(qū)別的問題（發(fā)布日期：2016-11-08）

我在網(wǎng)上搜了很多，有些人說高溫費(fèi)補(bǔ)貼是做工資的，有些人說是做福利費(fèi)的。過節(jié)過年費(fèi)也有人說做工資，有人說做福利費(fèi)。請(qǐng)問這個(gè)到底應(yīng)該做什么?

答：您好：您在網(wǎng)站上提交的納稅咨詢問題收悉，該問題為地稅問題，與地稅相關(guān)部門溝通后簡要回復(fù)如下：

企業(yè)所得稅：根據(jù)國稅函[2009]3號(hào)，職工防暑降溫費(fèi)應(yīng)計(jì)入職工福利費(fèi)。根據(jù)財(cái)企[2009]242號(hào)，“企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理”，因此應(yīng)計(jì)入工資。

個(gè)人所得稅：上述補(bǔ)貼都應(yīng)計(jì)入工資薪金計(jì)算個(gè)稅。

5、關(guān)于設(shè)備折舊的問題（發(fā)布日期：2016-11-07 ）

您好！請(qǐng)教問題如下：我公司2013年購入設(shè)備一批，其中幾臺(tái)設(shè)備因當(dāng)時(shí)特別原因沒投入使用，因此也沒計(jì)提折舊?，F(xiàn)因生產(chǎn)發(fā)展需要，決定投入使用。問題是10年的折舊年限怎么定？是從2013年購入時(shí)開始計(jì)算，還是從今年投入使用月份開始計(jì)算？

答：您好：您在網(wǎng)站上提交的納稅咨詢問題收悉，現(xiàn)針對(duì)您所提供的信息簡要回復(fù)如下：

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號(hào)）第五十九條規(guī)定：“固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。”

6、關(guān)于暫估材料和所得稅的問題（發(fā)布日期：2016-11-10）

2016年有200萬的暫估發(fā)票至今還未收到發(fā)票，在2017年5月31號(hào)之前匯算清繳之前把發(fā)票收齊沖紅，可以嗎？這樣不用納稅調(diào)整了嗎？

答：您好：您在網(wǎng)站上提交的納稅咨詢問題收悉，現(xiàn)針對(duì)您所提供的信息簡要回復(fù)如下：

不能沖紅處理。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）第六條規(guī)定：“企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。”

7、關(guān)于固定資產(chǎn)入賬折舊的問題（發(fā)布日期：2016-11-11 ）

請(qǐng)問公司10月份購入固定資產(chǎn)，11月份抵扣入賬，折舊從11月開始嗎？

答：您好：您在網(wǎng)站上提交的納稅咨詢問題收悉，現(xiàn)針對(duì)您所提供的信息簡要回復(fù)如下：

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號(hào)）第五十九條規(guī)定：“固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。”

8、關(guān)于免費(fèi)班車的問題（發(fā)布日期：2016-11-11 ）

請(qǐng)問稅官：超市用于接送顧客購物的免費(fèi)班車，取得的租車費(fèi)增值稅專用發(fā)票是否能夠稅前扣除？像這種免費(fèi)班車提供的接送顧客購物服務(wù)，是否屬于旅客運(yùn)輸服務(wù)？

答：您好：您在網(wǎng)站上提交的納稅咨詢問題收悉，現(xiàn)針對(duì)您所提供的信息簡要回復(fù)如下：

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國主席令第63號(hào))第八條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1：

注釋：（一）交通運(yùn)輸服務(wù)。

交通運(yùn)輸服務(wù)，是指利用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

9、關(guān)于兼職人員的問題（發(fā)布日期：2016-11-15）

我想問一下，我們公司雇了一個(gè)保潔阿姨，她是兼職的，她已經(jīng)在拿退休金了的，每月給她的工資是按勞務(wù)報(bào)酬做呢？還是按工資薪金做？

答：您在網(wǎng)站上提交的納稅咨詢問題收悉，該問題為地稅問題，與地稅相關(guān)部門溝通后簡要回復(fù)如下：

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1994〕089號(hào)）第十九條規(guī)定：“工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報(bào)酬；勞務(wù)報(bào)酬所得則是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。”

10、關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的涉稅問題（發(fā)布日期：2016-11-23）

你好，我想請(qǐng)問：公司設(shè)立不久，注冊(cè)資本20萬已經(jīng)實(shí)繳到位，并且申請(qǐng)了3個(gè)專利（未授權(quán)狀態(tài)）?，F(xiàn)需股權(quán)轉(zhuǎn)讓。問題是：已申請(qǐng)，未授權(quán)的專利，是否會(huì)計(jì)入公司無形資產(chǎn)的評(píng)估范疇？因?yàn)槲词跈?quán)專利如被納入評(píng)估范圍，公司股權(quán)將大幅溢價(jià)，則個(gè)人所得稅是天文數(shù)字。簡單的說，就是有已申請(qǐng)未授權(quán)專利的公司，股權(quán)交易中，是否將此等專利納入評(píng)估股權(quán)價(jià)值范疇，或者是否需要進(jìn)行股權(quán)價(jià)值評(píng)估，或者是否能等價(jià)轉(zhuǎn)讓？謝謝。

答：您好：您在網(wǎng)站上提交的納稅咨詢問題收悉，現(xiàn)針對(duì)您所提供的信息簡要回復(fù)如下：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)）第十條、第十一條和第十二條規(guī)定了股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入確定的原則和稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定征收的情況。

第十四條規(guī)定：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依次按照下列方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入：

(一)凈資產(chǎn)核定法

股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入按照每股凈資產(chǎn)或股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過20%的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

無形資產(chǎn)跟是否授權(quán)無關(guān)，都應(yīng)納入評(píng)估范圍。

11、關(guān)于核定征收企業(yè)注銷涉及的所得稅的問題（發(fā)布日期：2016-12-12 ）

你好，我公司是一家核定征收企業(yè)所得稅的零售批發(fā)企業(yè)，一般納稅人，我公司收入能準(zhǔn)確核算，實(shí)際發(fā)生的支出未能全部取得合法票據(jù)，現(xiàn)打算注銷，請(qǐng)問：1、中介機(jī)構(gòu)幫我們做注銷審計(jì)時(shí)，是按我們和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)約定的核定征收來計(jì)算企業(yè)所得稅，還是按查賬征收方式來計(jì)算企業(yè)所得稅？2、注銷時(shí)企業(yè)賬上留存收益不多，由于我們實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用未能全部取得合法票據(jù)，如果剔除該部分成本費(fèi)用的話，留存收益將大幅度增加，具體清算時(shí)分給股東的企業(yè)留存收益要交的個(gè)人所得稅，是按賬上的留存收益金額來交個(gè)人所得稅，還是按剔除未取得合法票據(jù)后的金額來交個(gè)人所得稅？

答：您好：您在網(wǎng)站上提交的納稅咨詢問題收悉，現(xiàn)針對(duì)您所提供的信息簡要回復(fù)如下：

根據(jù)《浙江省國家稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)清算所得稅處理辦法的公告》（浙江省國家稅務(wù)局公告2012年第8號(hào)）規(guī)定：

第一條 企業(yè)清算所得稅處理，是指企業(yè)在不再持續(xù)經(jīng)營，發(fā)生結(jié)束自身業(yè)務(wù)、處置資產(chǎn)、償還債務(wù)以及向所有者分配剩余財(cái)產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)行為時(shí)，對(duì)清算所得、清算所得稅、

股息分配等事項(xiàng)的處理。因此，企業(yè)不再持續(xù)經(jīng)營，要根據(jù)以上規(guī)定進(jìn)行所得稅清算處理。清算按照核定征收計(jì)算；個(gè)人所得稅按照留存收益繳稅。

具體請(qǐng)咨詢主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

12、關(guān)于核銷應(yīng)收款的所得稅問題（發(fā)布日期：2016-12-29）

因?yàn)閷?duì)方單位生產(chǎn)經(jīng)營困難，無力全額清償對(duì)我單位的欠款，故我單位產(chǎn)生了40250元的壞帳，請(qǐng)問我單位需提供什么資料才能在所得稅前列支該筆壞帳？

答：您好：您在網(wǎng)站上提交的納稅咨詢問題收悉，現(xiàn)針對(duì)您所提供的信息簡要回復(fù)如下：根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕57號(hào)）規(guī)定：“四、企業(yè)除貸款類債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付賬款符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng)，可以作為壞賬損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：（一）債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)?；（二）債?wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)?；（三）債?wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的；（四）與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計(jì)劃后，無法追償?shù)?；（五）因自然?zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力導(dǎo)致無法收回的；（六）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。”

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布＜企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法＞的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）規(guī)定：“…… 第二十二條 企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)：（一）相關(guān)事項(xiàng)合同、協(xié)議或說明；（二）屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的，……（三）屬于訴訟案件的，……（四）屬于債務(wù)人停止?fàn)I業(yè)的，……（五）屬于債務(wù)人死亡、失蹤的，…… （六）屬于債務(wù)重組的，……（七）屬于自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力而無法收回的，……

第二十三條 企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。

第二十四條 企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。”

13、關(guān)于股票股利交稅問題（受理日期：2016年12月30日、發(fā)布日期：2017-01-03）

12月12號(hào)咨詢過兩次，一直沒有回復(fù)，再問一次： 營改增后，公司持有的股票投資，持有期間的收到的股利，現(xiàn)金股利和股票股利，交增值稅嘛？如果要交，交稅的納稅項(xiàng)目是哪一條？ 交稅時(shí)點(diǎn)是什么？

答：您好：您所提交的問題我們已經(jīng)答復(fù)了，請(qǐng)?jiān)谀挠脩繇撁嬷胁榭瓷洗螁栴}的回復(fù)。謝謝！具體答復(fù)內(nèi)容如下： 根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1注釋：“（五）金融服務(wù)。......各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等）收入、......按照貸款服務(wù)繳納增值稅。”

分紅若為被投資人或產(chǎn)品獲得增值后分配的凈利，是必須盈利后才能分配的，不屬于金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等）收入。 涉及具體判斷建議聯(lián)系主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

注：本文根據(jù)浙江省國稅局2016年12366咨詢熱點(diǎn)整理的關(guān)于企業(yè)所得稅部分，順序標(biāo)號(hào)可能和原標(biāo)記有差異，具體請(qǐng)以官網(wǎng)為準(zhǔn)。