公益捐贈籌劃分析

　　企業(yè)通過對外捐贈回報社會，對塑造友善的社會風(fēng)尚，培育良好的社會道德，推動社會主義精神文明建設(shè)具有積極意義。對外捐贈是指企業(yè)自愿無償將其有權(quán)處分的合法財產(chǎn)贈送給合法的受贈人用于與生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的公益事業(yè)的行為。企業(yè)在擬對外捐贈時，有沒有籌劃的空間呢？下面先通過一個例子進(jìn)行分析。

　　甲公司鄰近地區(qū)前不久發(fā)生地震，公司全體干部職工從報紙、電視等媒體上了解到，地震災(zāi)區(qū)人民正在奮力建設(shè)新的家園，但因倒塌房屋較多，人民生活還較艱苦，于是紛紛要求捐款、捐物。公司經(jīng)董事會討論，擬通過當(dāng)?shù)孛裾志杩?00萬元。

　　公司因成立時間不長，正處于成長期，2006年財務(wù)預(yù)算預(yù)計利潤總額為1000萬元（未考慮該捐贈因素）。公司實行的是工效掛鉤工資制度，職工人數(shù)700人，根據(jù)工效掛鉤的工資基數(shù)2520萬元，人均每月可發(fā)工資3000元。但因公司效益不是很理想，公司近年來并未提足工資基數(shù)，2006年職工工資預(yù)算只有1680萬元，人均每月實際發(fā)放工資預(yù)算為2000元，公司適用企業(yè)所得稅率為33%，假定無其他納稅調(diào)整因素。

　　方式一：公司如通過當(dāng)?shù)孛裾志杩?00萬元，根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人（金融保險除外）通過中國境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈支出，在年應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除（有些特殊項目的捐贈扣除比例不同）。公司只可享受到3%比例的稅前扣除，按1000萬元年應(yīng)納稅所得額計算，只可稅前扣除1000×3%＝30（萬元），公司將納稅調(diào)增100－30＝70（萬元），多繳企業(yè)所得稅70×33%＝23.1（萬元）。

　　方式二：如果公司通過向職工人均多發(fā)工資1000元，職工自愿人均捐款1000元，700名職工捐款70萬元，公司只捐贈30萬元，公司和公司職工合計捐款70＋30＝100（萬元）。

　　公司捐贈30萬元，不需納稅調(diào)增。職工人均多發(fā)工資1000元，工資總額增加700×1000＝700000（元），也未超過工效掛鉤的工資基數(shù)，公司也不需因多發(fā)工資而進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　因此，這種方式下，公司支出為捐贈30萬元，多發(fā)工資70萬元，合計100萬元，較方式一的公司全部直接捐贈可少繳企業(yè)所得稅23.1萬元。

　　至于職工個人所得稅方面，根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈，捐贈額未超過納稅義務(wù)人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除（有些特殊項目的捐贈扣除比例不同）。并且根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于個人所得稅工資薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2005〕183號）文件的規(guī)定，納稅人2006年1月1日起就其實際取得的工資薪金所得，按照1600元/月的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)計算繳納個人所得稅。

　　公司在扣除按當(dāng)?shù)匾?guī)定比例的住房公積金（月人均300元）和養(yǎng)老保險金（月人均100元）等之后，按實發(fā)2000元工資，應(yīng)納稅所得額為2000－1600－300－100＝0，不需繳納個人所得稅。如果按發(fā)3000元計算，應(yīng)納稅所得額為3000－1600－300－100＝1000（元），捐贈可扣除30%，即1000×30%＝300（元），則當(dāng)月應(yīng)納個人所得稅（1000－300）×10%－25＝45（元），公司700人，多繳個人所得稅700×45＝31500（元）。

　　方式三：如果公司通過向職工人均多發(fā)工資1100元，職工自愿人均捐款1000元，700名職工即70萬元，公司只捐贈30萬元，公司和公司職工合計捐贈為100萬元。

　　公司捐贈30萬元，不需納稅調(diào)增。職工人均多發(fā)工資1100元，工資總額增加700×1100＝770000（元），也未超過工效掛鉤的工資基數(shù)，公司也不需因多發(fā)工資而納稅調(diào)整。

　　這種方式公司支出為捐贈30萬元，多發(fā)工資77萬元，合計107萬元，較公司全部直接捐贈多支出107－100＝7（萬元），可少繳企業(yè)所得稅23.1－7×33%＝20.79（萬元）。

　　對職工個人來講，如果按工資3100元計算，應(yīng)納稅所得額3100－1600－300－100＝1100（元），捐贈可扣除30%，即1100×30%＝330（元），則當(dāng)月應(yīng)納個人所得稅（1100－330）×10%－25＝52（元），職工個人多繳個人所得稅52元，但多得收入3100－2000－1000－52＝48（元）。

　　不過，值得注意的是需在工資發(fā)放時直接用于捐贈（工資實發(fā)數(shù)是扣除捐贈后余額），避免工資發(fā)放后，再用現(xiàn)金捐贈不好認(rèn)定。

　　以上只是一個捐贈時可考慮的思路，各企業(yè)可根據(jù)自身實際情況，按法定程序，合法、合理、有效地開展籌劃。可關(guān)注以下幾種情形進(jìn)行比較分析：

　　如果企業(yè)是外商投資企業(yè)，因企業(yè)所得稅前工資無扣除限額，可考慮；捐贈符合扣除比例為10%或可全額扣除的情形；企業(yè)可用實物進(jìn)行的捐贈的分析；企業(yè)捐贈不需納稅調(diào)整，個人捐贈需調(diào)整等。