個(gè)人所得稅的稅收籌劃要點(diǎn)
同其他稅種一樣，個(gè)人所得稅的稅收籌劃仍應(yīng)以納稅人、計(jì)稅依據(jù)、稅率為籌劃的重點(diǎn)。但由于個(gè)人所得稅的特殊性，計(jì)稅依據(jù)與稅率的籌劃一般均交叉在一起。
納稅人身份的納稅籌劃
個(gè)人所得稅根據(jù)納稅人的住所和在中國(guó)境內(nèi)居住的時(shí)間，分為居民納稅人和非居民納稅人。對(duì)兩種納稅人的稅收政策不同，因此納稅人應(yīng)該把握這一尺度，合法籌劃納稅。
一位法國(guó)工程師受雇于法國(guó)總公司，從1995年10月起到中國(guó)境內(nèi)的分公司幫助籌建某工程。1996年度內(nèi)曾離境60天回國(guó)向其總公司述職，又離境40天回國(guó)探親。這兩次離境時(shí)間相加超過90天，因此，該法國(guó)工程師為非居民納稅義務(wù)人。他從法國(guó)公司收取的96000元的薪金，不是來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，不征收個(gè)人所得稅。
這位工程師就合法地利用“非居民納稅義務(wù)人”，節(jié)約了個(gè)人所得稅5700.00元
12×［（96000／12－4000）×15％－125］＝5700.00元
計(jì)稅依據(jù)及稅率的稅收籌劃
利用起征點(diǎn)進(jìn)行籌劃
個(gè)人所得稅中對(duì)工資等項(xiàng)目課稅均有一定的起征點(diǎn)，并且是累進(jìn)稅率，納稅人應(yīng)盡量避免一次取得大額收入，在合法的前提下節(jié)稅。
某企業(yè)為季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)，該企業(yè)職工實(shí)行計(jì)件工資，其一年中只有四個(gè)月生產(chǎn)。
期間，職工平均工資為2000元／月，若按其企業(yè)實(shí)際情況，則在生產(chǎn)四個(gè)月中，企業(yè)每位職工每人應(yīng)繳個(gè)人所得稅為（當(dāng)?shù)販?zhǔn)予扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為800元／月）（2000－800）×10％－25＝95（元），四個(gè)月每人應(yīng)納個(gè)人所得稅共380元。若企業(yè)將每名職工年工資8000元（2000元×4）平均分?jǐn)偟礁髟?，即在不生產(chǎn)月份照發(fā)工資，則該企業(yè)職工的工資收入達(dá)不到起征點(diǎn)。
劉某為某縣國(guó)有企業(yè)的負(fù)責(zé)人，月工資收入1500元（包括各類津貼和月獎(jiǎng)金），年終企業(yè)發(fā)給其年終獎(jiǎng)金2000元，同時(shí)縣政府因其企業(yè)經(jīng)營(yíng)得好，又發(fā)給其3000元獎(jiǎng)勵(lì)金。此處可以三個(gè)月時(shí)間做一下比較。若劉某在12月份一次性領(lǐng)取5000元獎(jiǎng)金，那么劉12月、1月、2月應(yīng)納個(gè)人所得稅分別為（當(dāng)?shù)販?zhǔn)予扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為800元／月）：
12月應(yīng)納所得稅為（1500＋5000－800）×20％－375＝765（元）
1月應(yīng)納所得稅為（1500－800）×10％－25＝45（元）
2月應(yīng)納所得稅為同上45元。這樣，劉某三個(gè)月共繳納個(gè)人所得稅855元。
如果劉某在12月和1月分兩次領(lǐng)取政府獎(jiǎng)3000元，在1月和2月分兩次領(lǐng)取本單位獎(jiǎng)金2000元，那么應(yīng)納個(gè)人所得稅為：
12月應(yīng)納所得稅為（1500＋1500－800）×15％－125＝205（元）
1月應(yīng)納所得稅為（1500＋11＋1000－800）×15％－125＝355（元）
2月應(yīng)納所得稅為（1500＋1000－800）×10％－25＝145（元）
三個(gè)月共納稅款705元，這樣，通過籌劃后共少繳個(gè)人所得稅稅款150元。
此例通過將收入均衡攤?cè)敫髟碌淖龇ㄊ惯m用稅率檔次降低，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。
陳某為某行政單位軟件開發(fā)員，利用業(yè)余時(shí)間為某電腦公司開發(fā)軟件并提供一年的維護(hù)服務(wù)，按約定可得勞務(wù)報(bào)酬24000元，陳某可要求對(duì)方事先一次性支付該報(bào)酬，亦可要求對(duì)方按軟件維護(hù)期12個(gè)月支付，每月支付2000元。盡管后一種付款方式會(huì)有一定的違約風(fēng)險(xiǎn)，但考慮個(gè)人所得稅因素后，兩種付款方案利弊會(huì)有新變化。
若對(duì)方一次支付，則陳某應(yīng)納個(gè)人所得稅為：
24000×（1－20％）×20％＝3840（元）
若對(duì)方分次支付，則陳某每月應(yīng)納個(gè)人所得稅
?。?000－800）×＝240（元）
12個(gè)月共計(jì)繳稅2400元，比一次支付報(bào)酬少繳納個(gè)人所得稅稅款1440元。
該例中陳某可以要求對(duì)方按月支付勞務(wù)報(bào)酬，因?yàn)槭嵌啻蝿趧?wù)報(bào)酬所得，每次可扣除20％的費(fèi)用。經(jīng)過多次分?jǐn)偂⒍啻慰鄢齺韺?shí)現(xiàn)降低稅負(fù)。
分次申報(bào)的稅收籌劃
個(gè)人所得稅對(duì)納稅義務(wù)人取得的勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所礙，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，偶然所得和其他所得等七項(xiàng)所得，都是明確按次計(jì)算征稅的。由于扣除費(fèi)用依據(jù)每次應(yīng)納稅所得額的大小，分別規(guī)定了定額和定率兩種標(biāo)準(zhǔn)。因此納稅人應(yīng)在合法前提下，準(zhǔn)確劃分“次”，達(dá)到合法節(jié)稅的目的。
某人在一段時(shí)間內(nèi)為某單位提供相同的勞務(wù)服務(wù)，該單位或一季或半年，或一年一次給該人勞務(wù)報(bào)酬，這取得的勞務(wù)報(bào)酬，雖然是一次取得，但不能按一次申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。
假設(shè)該單位年底一次付給該人一年的咨詢服務(wù)費(fèi)6萬元，如果該人按一次申報(bào)納稅的話，其應(yīng)納稅所得額如下：
60000－60000×20％＝48000.8（元）
屬于勞務(wù)報(bào)酬一次收入略高，應(yīng)按應(yīng)納稅額加征五成，其應(yīng)納稅額如下：
應(yīng)納稅額＝48000×20％×（1＋50％）＝14400.00（元）
如果該人以每個(gè)月的平均收入5000元分別申報(bào)納稅的話，其每月應(yīng)納稅額和全年應(yīng)納稅額如下：
每月應(yīng)納稅額＝（5000－5000×20％）×20％＝800（元）
全年應(yīng)納稅額＝800×12＝9600（元）
這樣，可節(jié)稅14400－9600＝4800（元）
納稅人身份的納稅籌劃
個(gè)人所得稅根據(jù)納稅人的住所和在中國(guó)境內(nèi)居住的時(shí)間，分為居民納稅人和非居民納稅人。對(duì)兩種納稅人的稅收政策不同，因此納稅人應(yīng)該把握這一尺度，合法籌劃納稅。
一位法國(guó)工程師受雇于法國(guó)總公司，從1995年10月起到中國(guó)境內(nèi)的分公司幫助籌建某工程。1996年度內(nèi)曾離境60天回國(guó)向其總公司述職，又離境40天回國(guó)探親。這兩次離境時(shí)間相加超過90天，因此，該法國(guó)工程師為非居民納稅義務(wù)人。他從法國(guó)公司收取的96000元的薪金，不是來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，不征收個(gè)人所得稅。
這位工程師就合法地利用“非居民納稅義務(wù)人”，節(jié)約了個(gè)人所得稅5700.00元
12×［（96000／12－4000）×15％－125］＝5700.00元
計(jì)稅依據(jù)及稅率的稅收籌劃
利用起征點(diǎn)進(jìn)行籌劃
個(gè)人所得稅中對(duì)工資等項(xiàng)目課稅均有一定的起征點(diǎn)，并且是累進(jìn)稅率，納稅人應(yīng)盡量避免一次取得大額收入，在合法的前提下節(jié)稅。
某企業(yè)為季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)，該企業(yè)職工實(shí)行計(jì)件工資，其一年中只有四個(gè)月生產(chǎn)。
期間，職工平均工資為2000元／月，若按其企業(yè)實(shí)際情況，則在生產(chǎn)四個(gè)月中，企業(yè)每位職工每人應(yīng)繳個(gè)人所得稅為（當(dāng)?shù)販?zhǔn)予扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為800元／月）（2000－800）×10％－25＝95（元），四個(gè)月每人應(yīng)納個(gè)人所得稅共380元。若企業(yè)將每名職工年工資8000元（2000元×4）平均分?jǐn)偟礁髟?，即在不生產(chǎn)月份照發(fā)工資，則該企業(yè)職工的工資收入達(dá)不到起征點(diǎn)。
劉某為某縣國(guó)有企業(yè)的負(fù)責(zé)人，月工資收入1500元（包括各類津貼和月獎(jiǎng)金），年終企業(yè)發(fā)給其年終獎(jiǎng)金2000元，同時(shí)縣政府因其企業(yè)經(jīng)營(yíng)得好，又發(fā)給其3000元獎(jiǎng)勵(lì)金。此處可以三個(gè)月時(shí)間做一下比較。若劉某在12月份一次性領(lǐng)取5000元獎(jiǎng)金，那么劉12月、1月、2月應(yīng)納個(gè)人所得稅分別為（當(dāng)?shù)販?zhǔn)予扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為800元／月）：
12月應(yīng)納所得稅為（1500＋5000－800）×20％－375＝765（元）
1月應(yīng)納所得稅為（1500－800）×10％－25＝45（元）
2月應(yīng)納所得稅為同上45元。這樣，劉某三個(gè)月共繳納個(gè)人所得稅855元。
如果劉某在12月和1月分兩次領(lǐng)取政府獎(jiǎng)3000元，在1月和2月分兩次領(lǐng)取本單位獎(jiǎng)金2000元，那么應(yīng)納個(gè)人所得稅為：
12月應(yīng)納所得稅為（1500＋1500－800）×15％－125＝205（元）
1月應(yīng)納所得稅為（1500＋11＋1000－800）×15％－125＝355（元）
2月應(yīng)納所得稅為（1500＋1000－800）×10％－25＝145（元）
三個(gè)月共納稅款705元，這樣，通過籌劃后共少繳個(gè)人所得稅稅款150元。
此例通過將收入均衡攤?cè)敫髟碌淖龇ㄊ惯m用稅率檔次降低，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。
陳某為某行政單位軟件開發(fā)員，利用業(yè)余時(shí)間為某電腦公司開發(fā)軟件并提供一年的維護(hù)服務(wù)，按約定可得勞務(wù)報(bào)酬24000元，陳某可要求對(duì)方事先一次性支付該報(bào)酬，亦可要求對(duì)方按軟件維護(hù)期12個(gè)月支付，每月支付2000元。盡管后一種付款方式會(huì)有一定的違約風(fēng)險(xiǎn)，但考慮個(gè)人所得稅因素后，兩種付款方案利弊會(huì)有新變化。
若對(duì)方一次支付，則陳某應(yīng)納個(gè)人所得稅為：
24000×（1－20％）×20％＝3840（元）
若對(duì)方分次支付，則陳某每月應(yīng)納個(gè)人所得稅
?。?000－800）×＝240（元）
12個(gè)月共計(jì)繳稅2400元，比一次支付報(bào)酬少繳納個(gè)人所得稅稅款1440元。
該例中陳某可以要求對(duì)方按月支付勞務(wù)報(bào)酬，因?yàn)槭嵌啻蝿趧?wù)報(bào)酬所得，每次可扣除20％的費(fèi)用。經(jīng)過多次分?jǐn)偂⒍啻慰鄢齺韺?shí)現(xiàn)降低稅負(fù)。
分次申報(bào)的稅收籌劃
個(gè)人所得稅對(duì)納稅義務(wù)人取得的勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所礙，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，偶然所得和其他所得等七項(xiàng)所得，都是明確按次計(jì)算征稅的。由于扣除費(fèi)用依據(jù)每次應(yīng)納稅所得額的大小，分別規(guī)定了定額和定率兩種標(biāo)準(zhǔn)。因此納稅人應(yīng)在合法前提下，準(zhǔn)確劃分“次”，達(dá)到合法節(jié)稅的目的。
某人在一段時(shí)間內(nèi)為某單位提供相同的勞務(wù)服務(wù)，該單位或一季或半年，或一年一次給該人勞務(wù)報(bào)酬，這取得的勞務(wù)報(bào)酬，雖然是一次取得，但不能按一次申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。
假設(shè)該單位年底一次付給該人一年的咨詢服務(wù)費(fèi)6萬元，如果該人按一次申報(bào)納稅的話，其應(yīng)納稅所得額如下：
60000－60000×20％＝48000.8（元）
屬于勞務(wù)報(bào)酬一次收入略高，應(yīng)按應(yīng)納稅額加征五成，其應(yīng)納稅額如下：
應(yīng)納稅額＝48000×20％×（1＋50％）＝14400.00（元）
如果該人以每個(gè)月的平均收入5000元分別申報(bào)納稅的話，其每月應(yīng)納稅額和全年應(yīng)納稅額如下：
每月應(yīng)納稅額＝（5000－5000×20％）×20％＝800（元）
全年應(yīng)納稅額＝800×12＝9600（元）
這樣，可節(jié)稅14400－9600＝4800（元）
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