個人所得稅的稅收籌劃——個人所得稅的基本知識（3）
不得在所得稅前列支的項目
資本性支出；被沒收的財物、支付的罰款；繳納的個人所得稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅以及各種稅收的滯納金、罰金和罰款；各種贊助支出；自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑环峙浣o投資者的股利；用于個人和家庭的支出；個體戶業(yè)主的工資支出；與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的其他支出；國家稅務(wù)總局規(guī)定不準(zhǔn)扣除的其他支出。
資產(chǎn)的稅務(wù)處理
個體戶購入、自建、實物投資和融資租入的資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等，只能采取分次計提折舊或分次攤銷的方式予以列支。
固定資產(chǎn)
是指在生產(chǎn)經(jīng)營中使用的、期限超過一年且單位價值在1000元以上的房屋、建筑物、機器、設(shè)備、運輸工具及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工器具等。
允許計提折舊的固定資產(chǎn)包括：房屋等建筑物；在用的機械設(shè)備、儀器儀表和各種工器具；季節(jié)性停用和修理停用的設(shè)備，以及以經(jīng)營方式租出和以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)。
不得計提折舊的固定資產(chǎn)包括：房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營方式租入和以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；已計提折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。
個體戶應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定的資產(chǎn)計價方式所確定的資產(chǎn)價值和規(guī)定的資產(chǎn)折舊年限，計提固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)在計提折舊前，應(yīng)當(dāng)估計殘值（按固定資產(chǎn)原價的5％確定），從固定資產(chǎn)原價中減除。
稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊最短年限分別為：房屋、建筑物為20年；輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；電子設(shè)備和輪船以外的運輸工具，以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等為5年。個體戶由于特殊原因需要縮短固定資產(chǎn)折舊年限的，須報經(jīng)省級稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)。
無形資產(chǎn)
是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中長期使用但沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、商譽、著作權(quán)、場地使用權(quán)等。
無形資產(chǎn)的計價應(yīng)當(dāng)按照取得的實際成本為準(zhǔn)。具體是：作為投資的無形資產(chǎn)，以協(xié)議、合同規(guī)定的合理價格為原價；購入的無形資產(chǎn)，按實際支付的價款為原價；接受捐贈的無形資產(chǎn)，按所附單據(jù)或參照同類無形資產(chǎn)市場價格確定原價；非專利技術(shù)和商譽的計價，應(yīng)經(jīng)法定評估機構(gòu)評估后確認。
無形資產(chǎn)從開始使用之日起，在有效使用期內(nèi)分期平均扣除，作為投資或受讓的無形資產(chǎn)，在法律、合同或協(xié)議中規(guī)定了使用年限的，可按該使用年限分期扣除，沒有規(guī)定使用年限或是自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，扣除期限不得少于10年。
個體戶自申請營業(yè)執(zhí)照之日起至開始生產(chǎn)經(jīng)營之日止所發(fā)生的符合稅法規(guī)定的費用，除為取得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的支出以及應(yīng)計入資產(chǎn)價值的匯兌損益、利息支出之外，可作為遞延資產(chǎn)中的開辦費，并自開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起不短于5年的期限內(nèi)分期均額扣除。
流動資產(chǎn)
是指可以在一年內(nèi)或者超過一年的一個營業(yè)同期內(nèi)變現(xiàn)或者運用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收及預(yù)付款項和存貨。所謂存貨，是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或者耗用而儲備的物資，包括各種原材料、輔助材料、燃料、低值易耗品、包裝物、在產(chǎn)品、外購商品、自制半成品、產(chǎn)成品等。存貨應(yīng)按實際成本計價，領(lǐng)用或發(fā)出存貨的核算，原則上采用加權(quán)平均法。個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得適用五級超額累進稅率，以其應(yīng)納稅所得額按適用稅率計算應(yīng)納稅額。其計算公式為：
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)
由于個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得的應(yīng)納稅額實行按年計算、分月預(yù)繳、年終匯算清繳、多退少補的方法，因此，在實際工作中，需要分別計算按月預(yù)繳稅額和年終匯算清繳稅額。其計算公式為：
本月應(yīng)預(yù)繳稅額＝本月累計應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)－上月累計已預(yù)繳稅額
公式中的適用稅率，是指與計算應(yīng)納稅額的月份累計應(yīng)納稅所得對應(yīng)的稅率，該稅率從《五級超額累進所得稅稅率表》（年換算月）中查找確定。
全年應(yīng)納稅額＝全年應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)
匯算清繳稅額＝全年應(yīng)納稅額－全年累計已預(yù)繳稅額
對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得的計稅方法
對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得是以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額，其中，收入總額是指納稅人按照承包經(jīng)營、承租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤和工資、薪金性質(zhì)的所得。個人的承包、承租經(jīng)營所得，既有工資、薪金性質(zhì)，又含生產(chǎn)、經(jīng)營性質(zhì)，但考慮到個人按承包、承租經(jīng)營合同規(guī)定分到的是經(jīng)營利潤，涉及的生產(chǎn)、經(jīng)營成本費用已經(jīng)扣除，所以，稅法規(guī)定，“減除必要費用”是指按月減除800元，實際減除的是相當(dāng)于個人的生計及其他費用。其計算公式為：
應(yīng)納稅所得額＝個人承包、承租經(jīng)營收入總額－每月800元
對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用五級超額累進稅率，以其應(yīng)納稅所得額按適用稅率計算應(yīng)納稅額。其計算公式為：
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)
實際工作中，納稅人可能會在一年內(nèi)分次取得承包、承租經(jīng)營所得。如遇這種情況，應(yīng)在每次分得承包、承租經(jīng)營所得后，先預(yù)繳稅款，年終匯算清繳，多退少補。
實行承包、承租經(jīng)營的納稅人，應(yīng)以每一納稅年度的承包、承租經(jīng)營所得計算納稅。如果納稅人的承包、承租期不足一年的，在一個納稅年度內(nèi)，承包、承租經(jīng)營不足12個月的，以其實際承包、承租經(jīng)營的月份數(shù)為一個納稅年度計算納稅。其計算公式為：
應(yīng)納稅所得額＝該年度承包、承租經(jīng)營收入額－（800×該年度實際承包、承租經(jīng)營月份數(shù)）
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)
勞務(wù)報酬所得的計稅方法
勞務(wù)報酬所得以個人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費用后的余額為應(yīng)納稅所得額。每次收入不超過4000元的，定額減除費用800元；每次收入在4000元以上的，定率減除20％的費用。其計算公式為：
每次收入不超過4000元的：
應(yīng)納稅所得額＝每次收入額－800元
每次收入在4000元以上的：
應(yīng)納稅所得額＝每次收入額×（1－20％）
勞務(wù)報酬所得因其一般具有不固定、不經(jīng)常性，不便于按月計算，所以，規(guī)定凡屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次，按次確定應(yīng)納稅所得額；凡屬于同一項目連續(xù)性收入的。以一個月內(nèi)取得的收入為一次，據(jù)以確定應(yīng)納稅所得額?？紤]屬地管轄與時間劃定有交叉的特殊情況，統(tǒng)一規(guī)定以縣（含縣級市、區(qū)）為一地，其管轄內(nèi)的一個月內(nèi)的勞務(wù)服務(wù)為一次；當(dāng)月跨縣地域的，則應(yīng)分別計算。
此外，獲得勞務(wù)報酬所得的納稅人從其收入中支付給中介人和相關(guān)人員的報酬，在定率扣除20％的費用后，一律不再扣除。對中介人和相關(guān)人員取得的報酬，應(yīng)分別計征個人所得稅。
勞務(wù)報酬所得適用20％的比例稅率，其應(yīng)納稅額的計算公式為：
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率
如果納稅人的每次應(yīng)稅勞務(wù)報酬所得超過20000元，應(yīng)實行加成征稅。其應(yīng)納稅總額應(yīng)依據(jù)相應(yīng)稅率和速算扣除數(shù)計算。其計算公式為：
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)
應(yīng)當(dāng)注意的是，在計算應(yīng)納稅所得額和所得稅額時，如果單位和個人為納稅人負擔(dān)稅款的，就應(yīng)當(dāng)將納稅人取得的不含稅收入額換算為應(yīng)納稅所得額，計算應(yīng)納稅款。
稿酬所得的計稅方法
稿酬所得以個人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費用后的余額為應(yīng)納稅所得額。每次收入不超過4000元的，定額減除費用800元、每次收入在4000元以上的，定率減除20％的費用。費用扣除計算方法與勞務(wù)報酬相同。所謂“每次取得的收入”，是指以每次出版、發(fā)表作品取得的收入為一次，確定應(yīng)納稅所得額。在實際生活中，稿酬的支付或取得形式是多種多樣的，比較復(fù)雜。為了便于合理確定不同形式、不同情況、不同條件下稿酬的稅收負擔(dān)，國家稅務(wù)總局另有具體規(guī)定，主要是：每次以圖書、報刊方式出版、發(fā)表同一作品，不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品后再付稿酬，均應(yīng)合并為一次征稅；兩處或兩處以上出版、發(fā)表或再版同一作品而取得的稿酬，則可以分別各處取得的所得或再版所得分次征稅；個人的同一作品在報刊上連載、應(yīng)合并其因連載而取得的所得為一次。連載之后又出書取得稿酬的，或先出書后連載取得稿酬的，應(yīng)視同再版稿酬分次征稅；作者去世后，對取得其遺作稿酬的個人，按稿酬所得征稅。
稿酬所得適用20％的比例稅率，并按規(guī)定對應(yīng)納稅額減征30％，即實際繳納稅額是應(yīng)納稅額的70％，其計算公式為：
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率
實際繳納稅額＝應(yīng)納稅額×（1－30％）
特許權(quán)使用費所得的計稅方法
特許權(quán)使用費所得以個人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費用后的余額為應(yīng)納稅所得額。每次收入不超過4000元的，定額減除費用800元；每次收入在4000元以上的，定率減除20％的費用。費用扣除計算方法與勞務(wù)報酬相同。其中，每次收入是指一項特許權(quán)的一次許可使用所取得的收入，對個人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓中所支付的中介費，若能提供有效合法憑證，允許從其所得中扣除。
特許權(quán)使用費所得適用20％的比例稅率，其應(yīng)納稅額的計算公式為：
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率
利息、股息、紅利所得的計稅方法
利息、股息、紅利所得以個人每次取得的收入額為應(yīng)納稅所得額，不得從收入額中扣除任何費用。其中，每次收入是指支付單位或個人每次支付利息、股息、紅利時，個人所取得的收入。對于股份制企業(yè)在分配股息、紅利時，以股票形式向股東個人支付應(yīng)得的股息、紅利（即派發(fā)紅股），應(yīng)以派發(fā)紅股的股票票面金額為收入額，計算征收個人所得稅。
利息、股息、紅利所得適用20％的比例稅率。其應(yīng)納稅額的計算公式為：
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額（每次收入額）×適同稅率
財產(chǎn)租賃所得的計稅方法
財產(chǎn)租賃所得一般以個人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費用后的余額為應(yīng)納稅所得額。每次收入不超過4000元，定額減除費用800元；每次收入在4000元以上，定率減除20％的費用。財產(chǎn)租賃所得以一個月內(nèi)取得的收入為一次。在確定財產(chǎn)租賃的應(yīng)納稅所得額時，納稅人在出租財產(chǎn)過程中繳納的稅金和教育費附加，可持完稅（繳款）憑證，從其財產(chǎn)租賃收入中扣除。準(zhǔn)予扣除的項目除了規(guī)定費用和有關(guān)稅、費外，準(zhǔn)予扣除能夠提供有效、準(zhǔn)確憑證，證明由納稅人負擔(dān)的該出租財產(chǎn)實際已付的修繕費用。允許扣除的修繕費用，以每次800元為限。一次扣除不完的，準(zhǔn)予在下一次繼續(xù)扣除，直到扣完為止。應(yīng)納稅所得額的計算公式為：
每次（月）收入不超過4000元的：
應(yīng)納稅所得額＝每次（月）收入額－準(zhǔn)予扣除項目－修繕費用（800元為限）－800元
每次（月）收入超過4000元的：
應(yīng)納稅所得額＝［每次（月）收入額－準(zhǔn)予扣除項目－修繕費用（800元為限）］×（1一20％）
財產(chǎn)租賃所得適用20％的比例稅率。其應(yīng)納稅額的計算公式為：
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率
在實際征稅過程中，有時會出現(xiàn)財產(chǎn)租賃所得的納稅人不明確的情況，對此，在確定財產(chǎn)租賃所得納稅人時，應(yīng)以產(chǎn)權(quán)憑證為依據(jù)。無產(chǎn)權(quán)憑證的，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際情況確定納稅人，如果產(chǎn)權(quán)所有人死亡，在未辦理產(chǎn)權(quán)繼承手續(xù)期間，該財產(chǎn)出租且有租金收入的，以領(lǐng)取租金的個人為納稅人。
偶然所得的計稅方法
偶然所得以個人每次取得的收入額為應(yīng)納稅所得額，不扣除任何費用。除有特殊規(guī)定外，每次收入額就是應(yīng)納稅所得額，以每次取得該項收入為一次。
偶然所得的計算方法適用20％的比例稅率。其應(yīng)納稅額的計算公式為：
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額（每次收入額）×適用稅率
兩個或兩個以上的個人共同取得同一項目收入的，如編著一本書，參加同一場演出等，應(yīng)當(dāng)對每個人取得的收入分別按照稅法規(guī)定減除費用后計算納稅，即實行“先分、后扣、再稅”的辦法。
資本性支出；被沒收的財物、支付的罰款；繳納的個人所得稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅以及各種稅收的滯納金、罰金和罰款；各種贊助支出；自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑环峙浣o投資者的股利；用于個人和家庭的支出；個體戶業(yè)主的工資支出；與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的其他支出；國家稅務(wù)總局規(guī)定不準(zhǔn)扣除的其他支出。
資產(chǎn)的稅務(wù)處理
個體戶購入、自建、實物投資和融資租入的資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等，只能采取分次計提折舊或分次攤銷的方式予以列支。
固定資產(chǎn)
是指在生產(chǎn)經(jīng)營中使用的、期限超過一年且單位價值在1000元以上的房屋、建筑物、機器、設(shè)備、運輸工具及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工器具等。
允許計提折舊的固定資產(chǎn)包括：房屋等建筑物；在用的機械設(shè)備、儀器儀表和各種工器具；季節(jié)性停用和修理停用的設(shè)備，以及以經(jīng)營方式租出和以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)。
不得計提折舊的固定資產(chǎn)包括：房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營方式租入和以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；已計提折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。
個體戶應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定的資產(chǎn)計價方式所確定的資產(chǎn)價值和規(guī)定的資產(chǎn)折舊年限，計提固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)在計提折舊前，應(yīng)當(dāng)估計殘值（按固定資產(chǎn)原價的5％確定），從固定資產(chǎn)原價中減除。
稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊最短年限分別為：房屋、建筑物為20年；輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；電子設(shè)備和輪船以外的運輸工具，以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等為5年。個體戶由于特殊原因需要縮短固定資產(chǎn)折舊年限的，須報經(jīng)省級稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)。
無形資產(chǎn)
是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中長期使用但沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、商譽、著作權(quán)、場地使用權(quán)等。
無形資產(chǎn)的計價應(yīng)當(dāng)按照取得的實際成本為準(zhǔn)。具體是：作為投資的無形資產(chǎn)，以協(xié)議、合同規(guī)定的合理價格為原價；購入的無形資產(chǎn)，按實際支付的價款為原價；接受捐贈的無形資產(chǎn)，按所附單據(jù)或參照同類無形資產(chǎn)市場價格確定原價；非專利技術(shù)和商譽的計價，應(yīng)經(jīng)法定評估機構(gòu)評估后確認。
無形資產(chǎn)從開始使用之日起，在有效使用期內(nèi)分期平均扣除，作為投資或受讓的無形資產(chǎn)，在法律、合同或協(xié)議中規(guī)定了使用年限的，可按該使用年限分期扣除，沒有規(guī)定使用年限或是自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，扣除期限不得少于10年。
個體戶自申請營業(yè)執(zhí)照之日起至開始生產(chǎn)經(jīng)營之日止所發(fā)生的符合稅法規(guī)定的費用，除為取得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的支出以及應(yīng)計入資產(chǎn)價值的匯兌損益、利息支出之外，可作為遞延資產(chǎn)中的開辦費，并自開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起不短于5年的期限內(nèi)分期均額扣除。
流動資產(chǎn)
是指可以在一年內(nèi)或者超過一年的一個營業(yè)同期內(nèi)變現(xiàn)或者運用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收及預(yù)付款項和存貨。所謂存貨，是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或者耗用而儲備的物資，包括各種原材料、輔助材料、燃料、低值易耗品、包裝物、在產(chǎn)品、外購商品、自制半成品、產(chǎn)成品等。存貨應(yīng)按實際成本計價，領(lǐng)用或發(fā)出存貨的核算，原則上采用加權(quán)平均法。個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得適用五級超額累進稅率，以其應(yīng)納稅所得額按適用稅率計算應(yīng)納稅額。其計算公式為：
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)
由于個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得的應(yīng)納稅額實行按年計算、分月預(yù)繳、年終匯算清繳、多退少補的方法，因此，在實際工作中，需要分別計算按月預(yù)繳稅額和年終匯算清繳稅額。其計算公式為：
本月應(yīng)預(yù)繳稅額＝本月累計應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)－上月累計已預(yù)繳稅額
公式中的適用稅率，是指與計算應(yīng)納稅額的月份累計應(yīng)納稅所得對應(yīng)的稅率，該稅率從《五級超額累進所得稅稅率表》（年換算月）中查找確定。
全年應(yīng)納稅額＝全年應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)
匯算清繳稅額＝全年應(yīng)納稅額－全年累計已預(yù)繳稅額
對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得的計稅方法
對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得是以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額，其中，收入總額是指納稅人按照承包經(jīng)營、承租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤和工資、薪金性質(zhì)的所得。個人的承包、承租經(jīng)營所得，既有工資、薪金性質(zhì)，又含生產(chǎn)、經(jīng)營性質(zhì)，但考慮到個人按承包、承租經(jīng)營合同規(guī)定分到的是經(jīng)營利潤，涉及的生產(chǎn)、經(jīng)營成本費用已經(jīng)扣除，所以，稅法規(guī)定，“減除必要費用”是指按月減除800元，實際減除的是相當(dāng)于個人的生計及其他費用。其計算公式為：
應(yīng)納稅所得額＝個人承包、承租經(jīng)營收入總額－每月800元
對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用五級超額累進稅率，以其應(yīng)納稅所得額按適用稅率計算應(yīng)納稅額。其計算公式為：
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)
實際工作中，納稅人可能會在一年內(nèi)分次取得承包、承租經(jīng)營所得。如遇這種情況，應(yīng)在每次分得承包、承租經(jīng)營所得后，先預(yù)繳稅款，年終匯算清繳，多退少補。
實行承包、承租經(jīng)營的納稅人，應(yīng)以每一納稅年度的承包、承租經(jīng)營所得計算納稅。如果納稅人的承包、承租期不足一年的，在一個納稅年度內(nèi)，承包、承租經(jīng)營不足12個月的，以其實際承包、承租經(jīng)營的月份數(shù)為一個納稅年度計算納稅。其計算公式為：
應(yīng)納稅所得額＝該年度承包、承租經(jīng)營收入額－（800×該年度實際承包、承租經(jīng)營月份數(shù)）
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)
勞務(wù)報酬所得的計稅方法
勞務(wù)報酬所得以個人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費用后的余額為應(yīng)納稅所得額。每次收入不超過4000元的，定額減除費用800元；每次收入在4000元以上的，定率減除20％的費用。其計算公式為：
每次收入不超過4000元的：
應(yīng)納稅所得額＝每次收入額－800元
每次收入在4000元以上的：
應(yīng)納稅所得額＝每次收入額×（1－20％）
勞務(wù)報酬所得因其一般具有不固定、不經(jīng)常性，不便于按月計算，所以，規(guī)定凡屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次，按次確定應(yīng)納稅所得額；凡屬于同一項目連續(xù)性收入的。以一個月內(nèi)取得的收入為一次，據(jù)以確定應(yīng)納稅所得額?？紤]屬地管轄與時間劃定有交叉的特殊情況，統(tǒng)一規(guī)定以縣（含縣級市、區(qū)）為一地，其管轄內(nèi)的一個月內(nèi)的勞務(wù)服務(wù)為一次；當(dāng)月跨縣地域的，則應(yīng)分別計算。
此外，獲得勞務(wù)報酬所得的納稅人從其收入中支付給中介人和相關(guān)人員的報酬，在定率扣除20％的費用后，一律不再扣除。對中介人和相關(guān)人員取得的報酬，應(yīng)分別計征個人所得稅。
勞務(wù)報酬所得適用20％的比例稅率，其應(yīng)納稅額的計算公式為：
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率
如果納稅人的每次應(yīng)稅勞務(wù)報酬所得超過20000元，應(yīng)實行加成征稅。其應(yīng)納稅總額應(yīng)依據(jù)相應(yīng)稅率和速算扣除數(shù)計算。其計算公式為：
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)
應(yīng)當(dāng)注意的是，在計算應(yīng)納稅所得額和所得稅額時，如果單位和個人為納稅人負擔(dān)稅款的，就應(yīng)當(dāng)將納稅人取得的不含稅收入額換算為應(yīng)納稅所得額，計算應(yīng)納稅款。
稿酬所得的計稅方法
稿酬所得以個人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費用后的余額為應(yīng)納稅所得額。每次收入不超過4000元的，定額減除費用800元、每次收入在4000元以上的，定率減除20％的費用。費用扣除計算方法與勞務(wù)報酬相同。所謂“每次取得的收入”，是指以每次出版、發(fā)表作品取得的收入為一次，確定應(yīng)納稅所得額。在實際生活中，稿酬的支付或取得形式是多種多樣的，比較復(fù)雜。為了便于合理確定不同形式、不同情況、不同條件下稿酬的稅收負擔(dān)，國家稅務(wù)總局另有具體規(guī)定，主要是：每次以圖書、報刊方式出版、發(fā)表同一作品，不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品后再付稿酬，均應(yīng)合并為一次征稅；兩處或兩處以上出版、發(fā)表或再版同一作品而取得的稿酬，則可以分別各處取得的所得或再版所得分次征稅；個人的同一作品在報刊上連載、應(yīng)合并其因連載而取得的所得為一次。連載之后又出書取得稿酬的，或先出書后連載取得稿酬的，應(yīng)視同再版稿酬分次征稅；作者去世后，對取得其遺作稿酬的個人，按稿酬所得征稅。
稿酬所得適用20％的比例稅率，并按規(guī)定對應(yīng)納稅額減征30％，即實際繳納稅額是應(yīng)納稅額的70％，其計算公式為：
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率
實際繳納稅額＝應(yīng)納稅額×（1－30％）
特許權(quán)使用費所得的計稅方法
特許權(quán)使用費所得以個人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費用后的余額為應(yīng)納稅所得額。每次收入不超過4000元的，定額減除費用800元；每次收入在4000元以上的，定率減除20％的費用。費用扣除計算方法與勞務(wù)報酬相同。其中，每次收入是指一項特許權(quán)的一次許可使用所取得的收入，對個人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓中所支付的中介費，若能提供有效合法憑證，允許從其所得中扣除。
特許權(quán)使用費所得適用20％的比例稅率，其應(yīng)納稅額的計算公式為：
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率
利息、股息、紅利所得的計稅方法
利息、股息、紅利所得以個人每次取得的收入額為應(yīng)納稅所得額，不得從收入額中扣除任何費用。其中，每次收入是指支付單位或個人每次支付利息、股息、紅利時，個人所取得的收入。對于股份制企業(yè)在分配股息、紅利時，以股票形式向股東個人支付應(yīng)得的股息、紅利（即派發(fā)紅股），應(yīng)以派發(fā)紅股的股票票面金額為收入額，計算征收個人所得稅。
利息、股息、紅利所得適用20％的比例稅率。其應(yīng)納稅額的計算公式為：
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額（每次收入額）×適同稅率
財產(chǎn)租賃所得的計稅方法
財產(chǎn)租賃所得一般以個人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費用后的余額為應(yīng)納稅所得額。每次收入不超過4000元，定額減除費用800元；每次收入在4000元以上，定率減除20％的費用。財產(chǎn)租賃所得以一個月內(nèi)取得的收入為一次。在確定財產(chǎn)租賃的應(yīng)納稅所得額時，納稅人在出租財產(chǎn)過程中繳納的稅金和教育費附加，可持完稅（繳款）憑證，從其財產(chǎn)租賃收入中扣除。準(zhǔn)予扣除的項目除了規(guī)定費用和有關(guān)稅、費外，準(zhǔn)予扣除能夠提供有效、準(zhǔn)確憑證，證明由納稅人負擔(dān)的該出租財產(chǎn)實際已付的修繕費用。允許扣除的修繕費用，以每次800元為限。一次扣除不完的，準(zhǔn)予在下一次繼續(xù)扣除，直到扣完為止。應(yīng)納稅所得額的計算公式為：
每次（月）收入不超過4000元的：
應(yīng)納稅所得額＝每次（月）收入額－準(zhǔn)予扣除項目－修繕費用（800元為限）－800元
每次（月）收入超過4000元的：
應(yīng)納稅所得額＝［每次（月）收入額－準(zhǔn)予扣除項目－修繕費用（800元為限）］×（1一20％）
財產(chǎn)租賃所得適用20％的比例稅率。其應(yīng)納稅額的計算公式為：
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率
在實際征稅過程中，有時會出現(xiàn)財產(chǎn)租賃所得的納稅人不明確的情況，對此，在確定財產(chǎn)租賃所得納稅人時，應(yīng)以產(chǎn)權(quán)憑證為依據(jù)。無產(chǎn)權(quán)憑證的，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際情況確定納稅人，如果產(chǎn)權(quán)所有人死亡，在未辦理產(chǎn)權(quán)繼承手續(xù)期間，該財產(chǎn)出租且有租金收入的，以領(lǐng)取租金的個人為納稅人。
偶然所得的計稅方法
偶然所得以個人每次取得的收入額為應(yīng)納稅所得額，不扣除任何費用。除有特殊規(guī)定外，每次收入額就是應(yīng)納稅所得額，以每次取得該項收入為一次。
偶然所得的計算方法適用20％的比例稅率。其應(yīng)納稅額的計算公式為：
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額（每次收入額）×適用稅率
兩個或兩個以上的個人共同取得同一項目收入的，如編著一本書，參加同一場演出等，應(yīng)當(dāng)對每個人取得的收入分別按照稅法規(guī)定減除費用后計算納稅，即實行“先分、后扣、再稅”的辦法。
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