個(gè)人國際稅收籌劃的特征——稅賦的最小化

　　對(duì)于個(gè)人國際稅收籌劃來說，消費(fèi)稅（指廣義的消費(fèi)稅）包括的主要稅種有增值稅、一般消費(fèi)稅（主要指對(duì)生活必需品和日用品的課稅）和特種消費(fèi)稅（主要指對(duì)諸如奢侈品和有害商品如煙、酒等特定消費(fèi)品的課稅）。除了上述消費(fèi)稅以外，對(duì)進(jìn)口商品和勞務(wù)征收的關(guān)稅也會(huì)對(duì)消費(fèi)者產(chǎn)生直接的影響?？磥?，這些稅收的最小化機(jī)制十分簡單，只要到價(jià)格最便宜的地方去購買商品和勞務(wù)，就能達(dá)到目的，因?yàn)楫a(chǎn)品的最終價(jià)格早已包括了所有應(yīng)有的間接稅。

　　為了實(shí)現(xiàn)增值稅的最小化，最好到國外去購買價(jià)格便宜的商品，因?yàn)橥惿唐返膰鴥?nèi)外差價(jià)也反映了消費(fèi)者對(duì)增值稅的負(fù)擔(dān)大小。眾所周知，商品出口時(shí)，由于國內(nèi)增值稅的退稅，商品出口價(jià)格中已不含增值稅；然而在商品進(jìn)口時(shí)，進(jìn)口商品的價(jià)格隨著關(guān)稅和增值稅的繳納也相應(yīng)地提高了。正是基于類似的計(jì)算，各國紛紛建立了免稅商店系統(tǒng)，吸引了大量的外國游客。

　　在有些國家，外國人出示護(hù)照購買規(guī)定金額的任何商品（例如，在德國超過50馬克），可以得到免稅發(fā)票（tax free）。當(dāng)外國游客離境時(shí)，可以憑免稅發(fā)票和所購商品到海關(guān)指定的退稅點(diǎn)索取退稅，退稅額約為商品價(jià)格的10％～15％。因此，在其他類似的情況下，游客在外國免稅商店購買商品將比國內(nèi)購物可便宜10％～1 5％左右，其差額就是本國游客入境時(shí)海關(guān)規(guī)定可免稅攜帶入境的限量外國產(chǎn)品的增值稅和關(guān)稅的免稅額。

　　要減輕一般消費(fèi)稅和特別消費(fèi)稅的稅收負(fù)擔(dān)，可以到這類稅收較低的外國管轄區(qū)購買相應(yīng)的消費(fèi)品。例如，斯堪的納維亞國家的公民到臨近的歐洲國家購買香煙和酒，就可以大大地降低家庭開支。當(dāng)然，必須考慮本國海關(guān)規(guī)定的可免稅攜帶入境的商品限額。

　　很多國家專門為外國游客開辟了免征關(guān)稅和消費(fèi)稅的商業(yè)特區(qū)，區(qū)內(nèi)向外國游客供應(yīng)各種貴重商品（如珠寶、家用電器和名牌汽車等）。由于外國游客在當(dāng)?shù)氐纳虡I(yè)網(wǎng)區(qū)大量購買商品和勞務(wù)，開發(fā)免稅旅游超市的國家也相應(yīng)獲取了大量的外資。

　　阿拉伯聯(lián)合酋長國是富裕的旅游者購買珠寶首飾、名牌汽車和貴重家用電器的真正的“購物天堂”。該國面對(duì)日益枯竭的石油和天然氣資源，試圖在國際市場中尋找新的立足點(diǎn)。在阿聯(lián)酋的迪拜（Dubai）和沙迎（Sharjah），當(dāng)?shù)卣_辟了自由商業(yè)區(qū)。每天有大量的外國游客來到阿聯(lián)酋，這些游客不僅僅是來觀賞這方秀麗的沙漠綠洲，更是為了在這個(gè)購物天堂購買價(jià)廉物美的各主要國家的商品。自然，這也成為游客個(gè)人國際稅收籌劃的一個(gè)有效組成部分。

　　各國在邊境開設(shè)的由海關(guān)管理的免稅商店網(wǎng)絡(luò)推動(dòng)了免稅商業(yè)的發(fā)展。世界上第一個(gè)免稅商店是于1947年在愛爾蘭的香濃機(jī)場建立的。免稅商業(yè)系統(tǒng)是由愛爾蘭的里安達(dá)航空公司（Aer Rianta）創(chuàng)建的，其經(jīng)驗(yàn)很快地被其他公司所仿效。據(jù)統(tǒng)計(jì)，歐洲免稅商業(yè)中商店網(wǎng)絡(luò)的年銷售額達(dá)到近50億美元。其中、還包括世界上最大的葡萄酒市場，那里，每年要銷售500萬瓶正宗的法國葡萄酒。另據(jù)《經(jīng)濟(jì)學(xué)家》（The Economist）雜志估計(jì)，在倫敦希德羅機(jī)場免稅商店購物，物價(jià)幾乎可便宜五分之一。免稅商店的優(yōu)勢不僅僅是無稅，而且待出境的游客可以使用多國貨幣購物，從而又可利用匯率差價(jià)獲得收益。

　　在市場國際化和個(gè)人消費(fèi)者國際間流動(dòng)加快的情況下，旅游超市取得了長足發(fā)展。

　　東歐、俄羅斯等國的中等收入的消費(fèi)者紛紛走出國門，赴境外旅游。他們來到了臨近的歐洲國家和中國，在當(dāng)?shù)刭徺I比國內(nèi)便宜得多的各種商品，從而減少了關(guān)稅、消費(fèi)稅和增值稅的支出。在統(tǒng)一的歐洲，此類情況更是普遍。由于邊境的開放、交通設(shè)施的完善，以及消費(fèi)者跨國流動(dòng)的加快，邊境貿(mào)易發(fā)展得很快。其中，邊境貿(mào)易特別繁榮的邊境地區(qū)有沃本羅（Obenro）-弗倫斯堡（Flensburg）（丹麥-德國）、馬斯特里赫特（Maastricht）-列日（Liege）-亞?。ˋachen）（荷蘭-比利時(shí)-德國）、康斯坦茨（Konstance）-克列茨靈蓋（Kreclingen）（德國-瑞士）、埃里扎斯（Elizas）-巴登（Baden）（法國-德國）等。

　　這種雙向旅游購物對(duì)雙方國家的消費(fèi)者都是有利的，既減輕了間接稅，又減少了家庭開支；企業(yè)也可在這些地區(qū)擴(kuò)大經(jīng)營，從邊境貿(mào)易或免稅商業(yè)中獲得一定的利潤；政府對(duì)這類商業(yè)活動(dòng)也適當(dāng)給予鼓勵(lì)；商品的銷售國可以從外國人的購物中獲得一定收益，如增加了就業(yè)機(jī)會(huì)和稅收收入，發(fā)展了當(dāng)?shù)氐幕A(chǔ)設(shè)施。如果邊境的旅游貿(mào)易呈單向發(fā)展，那么旅游購物者的居住國就會(huì)感到有一種損失，如外匯資金流向國外，無意中資助了外國生產(chǎn)者和商人，減少了稅收收入。為了扭轉(zhuǎn)這種負(fù)面效應(yīng)，政府或是按國際市場價(jià)格調(diào)整國內(nèi)價(jià)格，或是提高關(guān)稅和其他非關(guān)稅壁壘，限制無稅貿(mào)易，對(duì)某些商品禁止進(jìn)口。

　　按照個(gè)人國際稅收籌劃行事的消費(fèi)者，會(huì)繼續(xù)去那些能給外國居民提供稅收優(yōu)惠的國家，購買比本國價(jià)格低、質(zhì)量好的商品。