企業(yè)委托境外研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策解讀

2018年8月30日上午國家稅務(wù)總局所得稅司對國家稅務(wù)總局2018年第三季度政策進(jìn)行了解讀，小編整理了企業(yè)委托境外研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的權(quán)威解讀，供大家學(xué)習(xí)。

隨著我國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)快速發(fā)展，較多企業(yè)尤其是大中型企業(yè)逐步走出國門，吸納和學(xué)習(xí)國際先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)和科技創(chuàng)新技術(shù)，其研發(fā)活動也隨之遍布全球，委托境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研發(fā)創(chuàng)新活動也成為企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的一項(xiàng)基本行為。因此，為促進(jìn)企業(yè)加大科技研發(fā)和技術(shù)創(chuàng)新，鼓勵企業(yè)充分利用國內(nèi)外先進(jìn)技術(shù)資源，加強(qiáng)創(chuàng)新能力的開放合作，促進(jìn)我國產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級，增強(qiáng)我國在科技研發(fā)領(lǐng)域的話語權(quán)和競爭力，國務(wù)院決定取消企業(yè)委托境外研發(fā)費(fèi)用不得加計扣除限制，允許符合條件的委托境外研發(fā)費(fèi)用加計扣除。

1、政策名稱

《關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）

2、政策解讀

[政策條文]

第一條 委托境外進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。

上述費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。

[政策解讀]

委托境外進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。上述費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。

委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。

本條文提到兩個比例，一個是80%，委托境外進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。此項(xiàng)規(guī)定與委托境內(nèi)研發(fā)費(fèi)用加計扣除的規(guī)定是一致的，并非委托境外研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策的特殊規(guī)定。另一個是三分之二，委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。此項(xiàng)規(guī)定是委托境外研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策與委托境內(nèi)研發(fā)的主要區(qū)別之一，設(shè)置三分之二的比例主要有以下兩點(diǎn)考慮：

第一點(diǎn)是與高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法的規(guī)定趨同。高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用總額占全部研發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%，換算一下，境外與境內(nèi)研發(fā)費(fèi)用之比就是2:3,實(shí)際與委托境外研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策規(guī)定的比例是一致的。二是引導(dǎo)企業(yè)以境內(nèi)研發(fā)為主。一國創(chuàng)新能力的提升主要依賴于自主研發(fā)，委托境外研發(fā)僅是有益補(bǔ)充，不應(yīng)占據(jù)主導(dǎo)地位。出于上述考慮，在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法表述的基礎(chǔ)上，財稅〔2018〕64號明確委托境外研發(fā)費(fèi)用適用加計扣除政策時，以境內(nèi)研發(fā)費(fèi)用作為計算比例的基數(shù)，即境內(nèi)發(fā)生符合條件的研發(fā)費(fèi)用是委托境外研發(fā)費(fèi)用適用加計扣除政策的前提。

舉例說明如下：某企業(yè)2018年發(fā)生委托境外研發(fā)費(fèi)用100萬元，當(dāng)年境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用為110萬元。按照政策規(guī)定，委托境外發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬元的80%計入委托境外研發(fā)費(fèi)用，即為80萬元。當(dāng)年境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用110萬元的三分之二的部分為73.33萬元。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分即為73.33萬元，因此最終委托境外研發(fā)費(fèi)用73.33萬元可以按規(guī)定適用加計扣除政策。

第二點(diǎn)，獨(dú)立交易原則和委托關(guān)聯(lián)方的要求與委托境內(nèi)研發(fā)費(fèi)用加計扣除的規(guī)定是一致的，并非針對委托境外的特殊規(guī)定。

[政策條文]

第二條 委托境外進(jìn)行研發(fā)活動應(yīng)簽訂技術(shù)開發(fā)合同，并由委托方到科技行政主管部門進(jìn)行登記。相關(guān)事項(xiàng)按技術(shù)合同認(rèn)定登記管理辦法及技術(shù)合同認(rèn)定規(guī)則執(zhí)行。

[政策解讀]

按照委托境內(nèi)研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策的管理要求，委托合同需經(jīng)科技行政主管部門登記。對于委托境外研發(fā)的，為便于管理，財稅〔2018〕64號文也要求簽訂技術(shù)開發(fā)合同并到科技行政主管部門登記。所不同的是，委托境內(nèi)研發(fā)由受托方登記，但考慮到委托境外的受托方在國外，要求受托方登記不具有操作性，因此財稅〔2018〕64號文對此進(jìn)行了調(diào)整，由委托方登記即可。

[政策條文]

第三條 企業(yè)應(yīng)在年度申報享受優(yōu)惠時，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第23號）的規(guī)定辦理有關(guān)手續(xù)，并留存?zhèn)洳橐韵沦Y料：

（一）企業(yè)委托研發(fā)項(xiàng)目計劃書和企業(yè)有權(quán)部門立項(xiàng)的決議文件；

（二）委托研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單；

（三）經(jīng)科技行政主管部門登記的委托境外研發(fā)合同；

（四）“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；

（五）委托境外研發(fā)銀行支付憑證和受托方開具的收款憑據(jù)；

（六）當(dāng)年委托研發(fā)項(xiàng)目的進(jìn)展情況等資料。

企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椤?

[政策解讀]

按照國務(wù)院“放管服”的要求，稅務(wù)總局近期修訂發(fā)布了國家稅務(wù)總局公告2018年第23號，明確企業(yè)享受稅收優(yōu)惠時，采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;的辦理方式，在年度納稅申報及享受優(yōu)惠事項(xiàng)前無需再履行備案手續(xù)、也無需再報送備案資料，原備案資料全部作為留存?zhèn)洳橘Y料保留在企業(yè)。財稅〔2018〕64號文明確委托境外研發(fā)費(fèi)用適用加計扣除政策的，按照國家稅務(wù)總局公告2018年第23號規(guī)定辦理即可。但同時考慮到委托境外研發(fā)活動的特殊性，在研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策的基礎(chǔ)上，增加委托境外研發(fā)銀行支付憑證和受托方開具的收款憑據(jù)、當(dāng)年委托研發(fā)項(xiàng)目的進(jìn)展情況兩項(xiàng)留存?zhèn)洳橘Y料，為后續(xù)管理提供有力抓手。

[政策條文]

第四條 企業(yè)對委托境外研發(fā)費(fèi)用以及留存?zhèn)洳橘Y料的真實(shí)性、合法性承擔(dān)法律責(zé)任。

[政策解讀]

由于目前采用“自行判別，申報享受，相關(guān)資料留存?zhèn)浒?rdquo;的方式，以及受托方在境外，稅企雙方存在著一定程度上的信息不對稱，因此64號文對企業(yè)應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任進(jìn)行了重申和強(qiáng)調(diào)，即企業(yè)對委托境外研發(fā)費(fèi)用以及留存?zhèn)洳橘Y料的真實(shí)性、合法性承擔(dān)法律責(zé)任。

[政策條文]

第五條 委托境外研發(fā)費(fèi)用加計扣除其他政策口徑和管理要求按照《財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）、《財政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2017〕34號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號）等文件規(guī)定執(zhí)行。

[政策解讀]

除了財稅〔2018〕64號的政策口徑和管理要求外，委托境外研發(fā)費(fèi)用加計扣除的其他政策口徑和管理要求，如加計扣除比例、適用對象、負(fù)面清單行業(yè)、研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況的具體要求等均按照現(xiàn)行研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策的規(guī)定執(zhí)行。

[政策條文]

第六條 本通知所稱委托境外進(jìn)行研發(fā)活動不包括委托境外個人進(jìn)行的研發(fā)活動。

[政策解讀]

財稅〔2018〕64號文明確委托境外進(jìn)行研發(fā)活動不包括委托境外個人進(jìn)行的研發(fā)活動，即委托境外個人發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用不能適用加計扣除政策。經(jīng)了解，發(fā)生委托境外研發(fā)活動的企業(yè)均是委托境外機(jī)構(gòu)，不涉及委托境外個人的情況，因此明確不包括委托境外個人，并不影響企業(yè)享受優(yōu)惠。

| 作者：劉老師（正保會計網(wǎng)校答疑專家）