個(gè)人所得稅納稅籌劃路徑選擇
一、個(gè)人所得稅納稅籌劃的基本思路
所謂納稅籌劃，是指納稅人在遵守國(guó)家法律、政策的前提下，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的籌劃，盡可能減輕稅收負(fù)擔(dān)，獲取稅收利益。納稅籌劃是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，具有合法性、預(yù)期性、目的性的特征。
我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅將個(gè)人的十一項(xiàng)所得作為課稅對(duì)象，如工資薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息，股息、紅利所得，偶然所得等等。這些項(xiàng)目分別規(guī)定了不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、適用不同的稅率和不同的計(jì)稅方法。這就為納稅人進(jìn)行納稅籌劃提供了潛在的空間。
個(gè)人所得稅的納稅籌劃不能盲目進(jìn)行，必須遵循一定的思路。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅的相關(guān)規(guī)定，個(gè)人所得稅納稅籌劃的基本思路如下：
（一）充分考慮影響應(yīng)納稅額的因素。影響個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅額的因素有兩個(gè)，即應(yīng)納稅所得額和稅率。因此，要降低稅負(fù)，無非是運(yùn)用合理又合法的方法減少應(yīng)納稅所得額，或者通過周密的設(shè)計(jì)和安排，使應(yīng)納稅所得額適用較低的稅率。應(yīng)納稅所得額是個(gè)人取得的收入扣除費(fèi)用、成本后的余額。在實(shí)行超額累進(jìn)稅率的條件下，費(fèi)用扣除越多，所適用的稅率越低。在實(shí)行比例稅率的情況，將所得進(jìn)行合理的歸屬，使其適用較低的稅率。
（二）充分利用不同納稅人的不同納稅義務(wù)的規(guī)定。根據(jù)國(guó)際通行的住所標(biāo)準(zhǔn)和時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，我國(guó)個(gè)人所得稅的納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人。居民納稅人的納稅義務(wù)是無限的，就其境內(nèi)外所得納稅，而非居民納稅人的納稅義務(wù)是有限的，只就其境內(nèi)所得納稅。因此，納稅人身份的不同界定，也為居民提供了納稅籌劃的空間。
?。ㄈ┏浞掷脗€(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠是稅收制度的基本要素之一，國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能，在稅種設(shè)計(jì)時(shí)，一般都有稅收優(yōu)惠條款，納稅人充分利用這些條款，可以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。個(gè)人所得稅也規(guī)定了一些稅收優(yōu)惠條款，如高等院校與科研機(jī)構(gòu)個(gè)人技術(shù)轉(zhuǎn)讓與技術(shù)參股免征個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠等。這也成為納稅人進(jìn)行納稅籌劃的突破口。
二、個(gè)人所得稅納稅籌劃的具體路徑選擇
?。ㄒ唬┻x擇不同的所得形式進(jìn)行納稅籌劃
我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行分類課征制度，將個(gè)人所得分為十一項(xiàng)，分別納稅，這樣，當(dāng)同樣一筆收入被歸屬于不同的所得時(shí)，其稅收負(fù)擔(dān)是不同的，從而為納稅人進(jìn)行納稅籌劃提供可能性。工資薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得在這一方面表現(xiàn)得非常突出。
工資、薪金所得適用5%～45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率，勞務(wù)報(bào)酬所得適用的是20%、30%、40%的三級(jí)超額累進(jìn)稅率。顯然，相同數(shù)額的工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的稅收負(fù)擔(dān)是不相同的。這樣，在一定條件下，將工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得分開、合并或相互轉(zhuǎn)化，就可以達(dá)到節(jié)稅的目的。
案例一：王先生、李先生都是某高校教師，二人月工資收入均為2000元。6月份，王先生從某廣告公司獲得勞務(wù)報(bào)酬2000元，李先生從私營(yíng)企業(yè)獲得勞務(wù)報(bào)酬3000元。
根據(jù)個(gè)人所得稅法的相關(guān)規(guī)定，王先生、李先生的納稅情況如下：
1.王先生的納稅情況：工資薪金所得應(yīng)納稅額＝（2000-800）元×10%-25元＝95元，勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)自內(nèi)稅額＝（2000- 800）元×20%＝240元，這兩項(xiàng)所得王先生共納稅額＝240元＋95元＝335元。如果王先生將這兩項(xiàng)所得合并為工資、薪金所得共同納稅，則王先生 6月份應(yīng)納稅額為（2000+2000-800）元×15%＝125元＝355元。顯然，對(duì)于王先生而言，將兩項(xiàng)所得分開分別納稅更合算，較后者可節(jié)稅 20元。
2.李先生的納稅情況：工資薪金所得應(yīng)納稅額為95元，勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額＝（3000-800）元×20%＝480元，兩者合計(jì)李先生共納稅575元。如果李先生將這兩項(xiàng)所得合并為工資、薪金所得共同納稅，則李先生6月份應(yīng)納稅額＝（3000+2000-800）元×15%-125元＝ 505元?？梢?，對(duì)于李先生而言，將兩項(xiàng)所得合并納稅更合算，合并可節(jié)稅70元。
為達(dá)到此目的，李先生需將其勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化為工資薪金所得。前者與后者的本質(zhì)區(qū)別在于，后者提供所得的單位與個(gè)人之間存在著穩(wěn)定的雇傭與被雇傭的關(guān)系，而前者不存在這種關(guān)系。因此，李先生可以根據(jù)自己的需要與私營(yíng)企業(yè)簽定合同，建立固定的雇傭關(guān)系，一年可節(jié)稅840元。
在某些情況下，將工資、薪金所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬所得更有利于節(jié)省稅收。如陳先生系一高級(jí)工程師，2003年4月獲得某公司的工資類收入 30000元。如果這份所得按工資、薪金所得計(jì)算納稅，則陳先生應(yīng)納稅額為：（30000-800）元×25%-1375元＝5925元；如果這份所得按勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)算納稅，則陳先生應(yīng)納稅額為：30000元×（1-20%）×30%-2000元＝5200元。因此，如果陳先生和該公司不存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系，則他可以節(jié)稅725元。
結(jié)論：一般來說，在應(yīng)納稅所得額較低時(shí)（20000元以下），工資薪金所得適用稅率比勞務(wù)報(bào)酬所得適用稅率要低，這時(shí)在可能的情況下將勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化為工資薪金所得，可以達(dá)到節(jié)稅目的；而在應(yīng)納稅所得額較高時(shí)（20000元以上），在可能的情況下將工資薪金所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬所得，則可以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。
（二）通過納稅人身份的合理歸屬進(jìn)行納稅籌劃
1、成為非居民納稅人
我國(guó)個(gè)人所得稅法將納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人。前者納稅義務(wù)無限，境內(nèi)外所得均繳納個(gè)人所得稅，后者納稅義務(wù)有限，只就其境內(nèi)所得繳納個(gè)人所得稅。[2]（P216）因此，納稅人在某些情況下，可以充分利用這一規(guī)定，使自己成為非居民納稅人。
案例二：一位法國(guó)人受雇于家樂?？偛俊?997年4月起，他到中國(guó)分支機(jī)構(gòu)就職，2002年度他離開中國(guó)兩次，一次離境52天回總部述職，一次離境42天回國(guó)探親。2002年度法國(guó)總部支付給他120000元人民幣薪金。根據(jù)個(gè)人所得稅法的相關(guān)規(guī)定，這位法國(guó)人兩次離境累計(jì)超過90天，因此他是非居民納稅義務(wù)人，又由于這120000元所得不是來源于中國(guó)境內(nèi)分支機(jī)構(gòu)的所得，所以不必向中國(guó)政府繳納個(gè)人所得稅。
在這個(gè)案例中，這位法國(guó)人充分而又合法的利用我國(guó)稅法關(guān)于非居民納稅人的納稅規(guī)定，減輕了納稅負(fù)擔(dān)。如果他兩次離境累計(jì)沒有超過90天，則他需向中國(guó)政府繳納個(gè)人所得稅稅額為：
[（120000÷12-4000）×20%-375]×12＝9900（元）
2、成為個(gè)體工商業(yè)戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)納稅義務(wù)人。[3]（P426-440）
近年來，個(gè)人投資成為人們普遍關(guān)注的熱門話題。個(gè)人可選擇的投資方式主要有：建立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，組建合伙制企業(yè)，設(shè)立私營(yíng)企業(yè)，作為個(gè)體工商戶從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和承包承組業(yè)務(wù)。在這幾種投資方式中，從2000年1月1日起，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者的投資所得繳納個(gè)人所得稅，私營(yíng)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得繳納企業(yè)所得稅。因稅率不同，在收入相同的情況下，私營(yíng)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)重于前三者。
案例三：范女士承包經(jīng)營(yíng)一集體企業(yè)。該企業(yè)將全部資產(chǎn)租賃給范女士使用，范女士每年上繳租賃費(fèi)10萬元，每年計(jì)提折舊10000元，租賃后的經(jīng)營(yíng)成果全部歸范女士個(gè)人所有。2002年范女士生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為20萬元。
如果范女士仍使用原集體企業(yè)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照，按稅法規(guī)定其經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，而且其稅后所得還要再按承包、承租經(jīng)營(yíng)所得繳納個(gè)人所得稅。
根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，在不考慮其他調(diào)整因素的情況下：該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額＝（200000-10000）元×33%＝62700元，范女士的承包經(jīng)營(yíng)所得＝200000元－100000元－62700元－10000元＝27300元，范女士應(yīng)納的個(gè)人所得稅＝（27330-800- 12）元×20%-1250＝2290元，范女士實(shí)際獲得的稅后利潤(rùn)＝27300元－2290元＝25010元。
如果范女士將原企業(yè)的工商登記改變?yōu)閭€(gè)體工商戶，則其承包經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅，納稅情況如下：范女士應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅額＝（200000元－100000元-800元×12）×35%-6750＝24890元，范女士獲得的稅后利潤(rùn)＝200000元－100000元－ 24890元－10000元＝65110元。
通過比較，范女士的納稅身份由私營(yíng)企業(yè)主改變?yōu)閭€(gè)體工商戶后，多獲利40100（65110-25010）元。需要說明的是，納稅人在進(jìn)行這方面納稅籌劃時(shí)，應(yīng)充分考慮各方面的因素，如不同的企業(yè)形式，風(fēng)險(xiǎn)的大小不一樣，個(gè)人投資企業(yè)和合伙制企業(yè)承擔(dān)無限責(zé)任，風(fēng)險(xiǎn)較大，而私營(yíng)企業(yè)若以有限責(zé)任公司形式出現(xiàn)，只承擔(dān)有限責(zé)任，風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較小。在全面權(quán)衡的基礎(chǔ)上，選擇最優(yōu)的納稅義務(wù)人身份。
結(jié)論：在界定納稅人身份時(shí)，納稅人應(yīng)盡量使自己成為稅率較低或可以享受免稅優(yōu)惠的納稅人。此外，隨著世界貿(mào)易和國(guó)際經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，國(guó)際間、地區(qū)間人員流動(dòng)將成為一種時(shí)尚，跨國(guó)經(jīng)營(yíng)、跨國(guó)收入成為必然。各國(guó)對(duì)于納稅人身份認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)不一，這些不同的標(biāo)準(zhǔn)為納稅人進(jìn)行納稅籌劃提供了更大的空間，如納稅人在不同國(guó)家、不同地區(qū)從事不超過規(guī)定期限的活動(dòng)，使自己不成為任何一個(gè)國(guó)家的居民，或利用短期納稅人的身份，享受所在地給予的稅收優(yōu)惠。
?。ㄈ┩ㄟ^所得的均衡分?jǐn)偦蚍纸膺M(jìn)行納稅籌劃
個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)為納稅人取得的應(yīng)納稅所得額，即納稅人取得的收入總額扣除稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額后的余額。由于我國(guó)的個(gè)人所得稅實(shí)行分項(xiàng)征收制，費(fèi)用的扣除采用分項(xiàng)確定，分別采取定額，定率和會(huì)計(jì)核算三種扣除方法，并且每項(xiàng)收入的扣除范圍和扣除標(biāo)準(zhǔn)不盡相同，因此其應(yīng)納稅額自然也就存在差異。在費(fèi)用扣除方面，同時(shí)還規(guī)定：兩個(gè)或兩個(gè)以上的個(gè)人共同取得同一項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)對(duì)每個(gè)人取得的收入分別按照稅法規(guī)定減除費(fèi)用后計(jì)算納稅。
1、工資、薪金所得的均衡分?jǐn)偦I劃方法
由于工資薪金所得適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率，應(yīng)納稅所得額越大，其適用的稅率也就越高。因此相對(duì)于工資薪金所得非常均衡的納稅人而言，工資薪金所得極不均衡的納稅人的稅收負(fù)擔(dān)就較重。這時(shí)，如果采取均衡分?jǐn)偡?，可以達(dá)到少繳稅款，獲得一定經(jīng)濟(jì)利益的目的。
案例四：甲和乙同屬一個(gè)季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)，二人一年的工資薪金所得均為8400元，甲為行政人員每月工資700元，乙為車間工人，一年工作四個(gè)月，這四個(gè)月期間乙每月可得工資2100元。若按實(shí)際情況，甲乙納稅情況大相徑庭，甲每月低于800元，無需繳納個(gè)人所得稅。乙在工作四個(gè)月中每月應(yīng)納稅額為（2100-800）元×10%-25＝105元。如果乙和該企業(yè)達(dá)成一項(xiàng)協(xié)議，將8400元年工資平均分?jǐn)偟礁髟?，即在不生產(chǎn)的月份照發(fā)工資，則乙就會(huì)與甲一樣不必繳納個(gè)人所得稅。
獎(jiǎng)金的發(fā)放也可以按同樣原理進(jìn)行納稅籌劃。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的有關(guān)規(guī)定，對(duì)于在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人一次性取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪、分紅可以單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算納稅。由于對(duì)每月的工薪所得計(jì)稅時(shí)已按月扣除了費(fèi)用，因此，對(duì)上述獎(jiǎng)金不再減除費(fèi)用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按時(shí)用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。根據(jù)上述規(guī)定如果該項(xiàng)獎(jiǎng)金所得一次性發(fā)放，由于數(shù)額相對(duì)較大，將適用較高稅率。如果將該項(xiàng)獎(jiǎng)金均衡分?jǐn)?，同樣可以獲得節(jié)稅效益。
2、勞務(wù)報(bào)酬所得分?jǐn)偦I劃方法
所得稅法規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬所得分項(xiàng)按次納稅。對(duì)于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以每月收入為一次。對(duì)一次收入過高的要加成征收。[2]（P232）對(duì)于納稅人而言，收入的集中便意味著稅負(fù)的增加，收入的分散便意味著稅負(fù)的減輕。因此，勞務(wù)報(bào)酬每次收入額的大小及每次的取得收入的時(shí)間，成為影響稅負(fù)的主要因素。
案例五：周教授為某校聘任為兼職教授，每周到該校授課一次，每次酬金2000元，每月4次，每學(xué)期4個(gè)月。若該校一次性支付酬金給周教授 32000元，則周教授應(yīng)納稅額為：32000元×（1-20%）×30%-2000元＋5680元；若周教授與該校商定，酬金按月支付，則周教授每次（月）應(yīng)納稅額為：8000元×（1-20%）×20%＝1280元；4個(gè)月周教授共計(jì)納稅：1280元×4＝5120元。可見，通過增加費(fèi)用開支盡量減少應(yīng)納稅所得額，或者通過延遲收入、均衡分?jǐn)偸杖氲确椒ǎ瑢⒚恳淮蔚膭趧?wù)報(bào)酬所得安排在較低稅率范圍內(nèi)。
個(gè)人擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得性質(zhì)，亦可以按照同樣的原理進(jìn)行納稅籌劃。一般而言，董事費(fèi)的收入是一次性支付，而且數(shù)額較大，如果按照勞務(wù)報(bào)酬所得征稅，將適用較高的稅率。如果將一部分作為工資、薪金在乎時(shí)就支付給董事或?qū)⒍沦M(fèi)分多次發(fā)放，使董事費(fèi)盡量適用較低稅率，可獲得一定經(jīng)濟(jì)效益。
3、稿酬所得分解籌劃方法
個(gè)人所得稅法規(guī)定，稿酬所得按次納稅，以每次出版，發(fā)表取得的收入為一次。但對(duì)于不同的作品可以分開計(jì)稅。同時(shí)還規(guī)定，兩個(gè)或兩個(gè)以上的個(gè)人共同取得的稿酬所得，每個(gè)人都可以按其所得的收入分別按稅法規(guī)定進(jìn)行費(fèi)用扣除。[g]（P233-234）這些規(guī)定為納稅人提供了納稅籌劃的空間。
?。?）系列叢書法
如果某些著作可以分解成幾個(gè)部分，以系列著作的形式出版，則該著作被認(rèn)定為幾個(gè)單獨(dú)的作品，分別計(jì)算納稅，這在某些情況下可以節(jié)省納稅人不少稅款。值得說明的是，這種發(fā)行方式應(yīng)使每本書的人均稿酬低于4000元（根據(jù)稅法規(guī)定，在稿酬所得低于4000元時(shí)，實(shí)際抵扣標(biāo)準(zhǔn)大于20%）。
案例六：谷教授準(zhǔn)備出版一本關(guān)于人力資源管理的著作，預(yù)計(jì)獲得稿酬所得10000元。
如果以1本書的形式出版該著作，則谷教授應(yīng)納稅額＝10000元×（1-20%）×20%×（1-30%）＝1120元。如果該著作可以分解成 4本的系列叢書的形式出版，則谷教授應(yīng)納稅總額＝[（10000/4）-800]元×20%×（1-30%）×4＝952元。由此可見，經(jīng)過籌劃，谷教授可少繳稅款168元。
?。?）著作組法
如果一項(xiàng)稿酬所得預(yù)計(jì)數(shù)額較大，可以通過著作組法，即一本書由多個(gè)人共同撰寫。與上述方法一樣，這種籌劃方法也是利用低于4000元稿酬的 800元費(fèi)用抵扣，該項(xiàng)抵扣的效果大于20%的標(biāo)準(zhǔn)。著作組法不僅有利于加快創(chuàng)作速度、集思廣益、擴(kuò)大發(fā)行量、積累著作成果，而且可以達(dá)到節(jié)稅的目的。
使用這種籌劃方法，雖然達(dá)到了節(jié)稅的目的，但每個(gè)人的最終收入可能會(huì)比單獨(dú)創(chuàng)作時(shí)少。因此，這種籌劃方法一般用在著作任務(wù)較多如成立長(zhǎng)期合作的著作組，或?qū)⒆约旱挠H屬列為著作組成員。
結(jié)論：納稅人應(yīng)盡量避免一次性取得大額收入，在合法的前提下將所得均衡分?jǐn)偦蚍纸?，增加扣除次?shù)，降低應(yīng)納稅所得額。在實(shí)行累進(jìn)稅率時(shí)，還可以避免檔次爬升現(xiàn)象的出現(xiàn)。
（四）利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行納稅籌劃
現(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定了一系列的稅收優(yōu)惠政策包括一些減稅、免稅政策及額外的扣除標(biāo)準(zhǔn)，能否有效利用這些政策，直接關(guān)系到個(gè)人繳納稅款的多少。從目前稅收政策分析看，可利用來進(jìn)行納稅籌劃的政策主要有：
1、利用利息、股息、紅利所得的稅收優(yōu)惠進(jìn)行納稅籌劃
?。?）投資于專項(xiàng)基金。國(guó)務(wù)院《從儲(chǔ)蓄存款利息所得征收個(gè)人所得稅實(shí)施方法》第五條規(guī)定“對(duì)個(gè)人取得的教育儲(chǔ)蓄存款利息所得以及國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定的其他專項(xiàng)儲(chǔ)蓄存款或者儲(chǔ)蓄性專項(xiàng)基金存款的利息所得，免征個(gè)人所得稅?！备鶕?jù)這一規(guī)定教育儲(chǔ)蓄、住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)基金，按一定限額或比例存入銀行個(gè)人賬戶所得的利息收入免征個(gè)人所得稅。這為納稅人進(jìn)行納稅籌劃提供了有利的條件。具體做法是將個(gè)人的存款按教育基金或其他免稅基金的形式存入金融機(jī)構(gòu)。這樣不僅可以少繳稅款，而且也為子女教育、家庭正常生活秩序提供了保障。
?。?）投資于國(guó)債。個(gè)人所得稅法規(guī)定，個(gè)人取得的國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券，利息所得免稅。這樣，個(gè)人在進(jìn)行投資理財(cái)時(shí)，購(gòu)買國(guó)債不失為一個(gè)較好選擇。
?。?）股息、紅利以股票股利形式發(fā)放。對(duì)于個(gè)人持有的股票、債券而取得的股利、紅利所得，稅法規(guī)定予以征收個(gè)人所得稅。但各國(guó)為了鼓勵(lì)企業(yè)和個(gè)人進(jìn)行投資和再投資，規(guī)定的股票形式發(fā)放股利免繳個(gè)人所得稅。這樣，在預(yù)測(cè)企業(yè)發(fā)展前景非常可觀、股票具有較大升值潛力的情況下，就可以將本該領(lǐng)取的股息、紅利所得留在企業(yè)，作為再投資。這種籌劃方法，即可以免繳個(gè)人所得稅，又可以更好地促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，使得自己的股票價(jià)值更為可觀。當(dāng)股東需要現(xiàn)金時(shí)，可以將分得的股票股利出售，獲得的資本利得免繳個(gè)人所得稅。
2、利用捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠進(jìn)行納稅籌劃
為了鼓勵(lì)納稅人進(jìn)行公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定，個(gè)人將其所得通過中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)難的地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈(zèng)的，應(yīng)納稅所得額30%以內(nèi)的捐贈(zèng)額，可以沖抵其應(yīng)納稅所得額。
利用捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠進(jìn)行納稅籌劃，是一種比較務(wù)實(shí)的做法。它一方面可以抵免一部分稅款，另一方面可以使納稅人的捐贈(zèng)行為長(zhǎng)期化。捐贈(zèng)支出的納稅籌劃，關(guān)鍵在于如何所得捐贈(zèng)支出最大化，同時(shí)又盡量使得應(yīng)納稅額控制在承受范圍內(nèi)，也就是在符合稅法規(guī)定的情況下，充分利用、調(diào)整捐贈(zèng)限額。
（1）若所得為一項(xiàng)，根據(jù)捐贈(zèng)限額的多少分次安排捐贈(zèng)數(shù)額
案例七：黃教授5月共取得工資、薪金收入5000元，本月對(duì)外捐贈(zèng)2000元，則：允許稅前扣除的捐贈(zèng)額＝（5000-800）元×30%＝ 1260元，本月應(yīng)納稅額＝（5000-800-1260）元×15%-125元＝316元。假設(shè)黃教授6月的工資、薪金所得仍為5000元，則6月應(yīng)納稅額為＝（5000-800）元×15%-125元＝505元。
如果黃教授改變做法，5月捐贈(zèng)1260元，剩余740元改在6月捐贈(zèng)。則按規(guī)定，6月黃教授應(yīng)納稅額為：（5000-800-740）元×1596-125元＝394元。由此可見，同樣是捐贈(zèng)2000元，但重新安排捐贈(zèng)額后，納稅人可以少繳111元的稅。
（2）若所得為多項(xiàng)，將捐贈(zèng)額分散在不同的應(yīng)稅項(xiàng)目中進(jìn)行捐贈(zèng)
如果納稅人同期所得是多項(xiàng)的，且所適用的稅率高低不等，則納稅人應(yīng)盡量先用稅率高的應(yīng)稅所得進(jìn)行捐贈(zèng)。
案例八：管先生2003年5月份取得各項(xiàng)收入22000元，其中工資、薪金所得約8000元，特許權(quán)使用費(fèi)所得10000元，稿酬所得約4000元，管先生熱心公益事業(yè)，準(zhǔn)備向希望工程捐贈(zèng)6000元。
如果管先生用特許權(quán)使用費(fèi)向希望工資捐贈(zèng)6000元，則其5月納稅情況如下：工薪應(yīng)納稅額＝（8000-800）元×20%-375元＝ 1065元；稿酬所得稅額＝（4000-800）元×20%×（1-30%）＝448；特許權(quán)使用費(fèi)所得稅前允許扣除捐贈(zèng)額＝10000元×30%＝ 3000元，特許權(quán)使用費(fèi)所得稅應(yīng)納稅額＝（10000-3000）元×20%＝1400元；管先生5月份應(yīng)納稅額＝1065元＋448元＋1400元＝ 2913元。
如果管先生精心籌劃，根據(jù)各項(xiàng)應(yīng)稅所得的扣除限額分別從三項(xiàng)所得中拿出相應(yīng)額數(shù)進(jìn)行捐贈(zèng)。根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，工薪所得扣除限額＝（8000- 800）元×30%＝2160元；特許權(quán)使用費(fèi)所得扣除限額＝10000元×30%＝3000元；稿酬所得扣除限額＝（4000-800）元×30%＝ 960元；扣除限額合計(jì)6120元。
如前所述，管先生捐贈(zèng)6000元，按稅率高低安排捐贈(zèng)，即特許權(quán)使用費(fèi)捐贈(zèng)3000元，工薪所得捐贈(zèng)2160元，稿酬所得捐贈(zèng)840元，那么：工薪所得應(yīng)納稅額＝（8000-800-2160）元×20%-375元＝633元；特許權(quán)所得應(yīng)納稅額＝（10000-3000）元×20%＝1400 元；稿酬所得應(yīng)納稅額＝（4000-800-840）元×20%×（1-30%）＝330.4元；應(yīng)納稅額合計(jì)＝633元＋1400元＋330.4元＝ 2363.4元。
顯而易見，通過對(duì)捐贈(zèng)額的適當(dāng)劃分，扣除限額得到充分利用，管先生少納稅549.6元，減輕稅收負(fù)擔(dān)。
結(jié)論：運(yùn)用稅法的稅收優(yōu)惠條款進(jìn)行納稅籌劃，從個(gè)體角度看，不僅有助于減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，獲得最大的稅收利益；而且有助于提高納稅人的納稅意識(shí)。從整體角度看，有助于實(shí)現(xiàn)國(guó)家宏觀調(diào)控意圖。