個(gè)人所得稅的納稅籌劃——個(gè)人所得稅計(jì)算
考慮到很多人對(duì)我國(guó)的個(gè)人所得稅制不是太清楚，要想很好地對(duì)個(gè)人所得進(jìn)行納稅籌劃，有必要對(duì)個(gè)人所得稅的基本計(jì)算做一下初步了解。
一、工資、薪金所得的納稅計(jì)算
?。ㄒ唬┕べY、薪金所得納稅的一般納稅計(jì)算
計(jì)算公式：（月工資、薪金所得－800／4000）×適用稅率－速算扣除數(shù)
［例1］
某納稅人2000年6月份在中國(guó)境內(nèi)取得工資、薪金收入4800元，請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)納稅額。
應(yīng)納稅所得額＝4800－800＝4000（元）
應(yīng)納稅額＝4000×15％－125＝475（元）
因此該納稅人6月份應(yīng)納稅額為475元。
（二）同時(shí)取得兩處（及以上）工資、薪金所得的納稅計(jì)算
同時(shí)在多處取得的工資、薪金所得，應(yīng)合并計(jì)算應(yīng)納稅額。
［例2］
某納稅人同時(shí)在中國(guó)境內(nèi)兩家企業(yè)任職，2000年7月份在該兩公司分別取得工資類所得2000元、2200元，試計(jì)算該納稅人7月份應(yīng)納稅額。
應(yīng)納稅所得額＝2000＋2200－800＝3400（元）
應(yīng)納稅額＝3400×15％－125＝385（元）
因此該納稅人7月份應(yīng)納稅額為385元。
?。ㄈ┕蛡蚝团汕矄挝环謩e支付工資、薪金的納稅計(jì)算
在外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金收入，凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，支付單位應(yīng)代扣代繳應(yīng)納的個(gè)人所得稅。
為了便于征管，稅法規(guī)定，對(duì)于雇傭單位和派遣單位分別支付工資、薪金的采取由支付者一方減除費(fèi)用的方法，即只由雇傭單位在支付工資、薪金時(shí)，按照稅法的規(guī)定減除費(fèi)用，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費(fèi)用，以支付金額直接適用稅率，計(jì)算應(yīng)納稅額。
?。劾?］
劉某為中國(guó)某公司的雇員，1999年12月被公司派遣到某外商投資企業(yè)工作。
2000年7月該納稅人獲得派遣公司工資2000元，外商投資企業(yè)工資收入25 00元。試問該納稅人7月份應(yīng)交納個(gè)人所得稅多少？
外商投資企業(yè)應(yīng)扣繳稅款＝（2500－800）×10％－25＝145（元）
派遣公司應(yīng)扣繳稅款＝2000×10％－25＝175（元）
劉某應(yīng)自行申報(bào)補(bǔ)繳稅款＝（2500＋2000－800）×15％－125－（145＋175）
以上所述納稅人，應(yīng)在一定的期限內(nèi)到一固定的稅務(wù)機(jī)關(guān)，就其所有工資、薪金所得合并申報(bào)納稅，多退少補(bǔ)。
?。ㄋ模┨囟ㄐ袠I(yè)職工工資、薪金所得的納稅計(jì)算
為了照顧某些特定行業(yè)，如采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)以及財(cái)政部確定的其他行業(yè)，因季節(jié)、產(chǎn)量等因素的影響，對(duì)于這些行業(yè)的工資、薪金所得應(yīng)繳的稅款，可以實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式計(jì)征，即每月按實(shí)際工資、薪金數(shù)額預(yù)繳，年度終了后30日內(nèi)按年計(jì)算多退少補(bǔ)。
?。劾?］某采掘業(yè)職工，在1999納稅年度1至11月份，實(shí)際取得工資、薪金數(shù)額為22000元，按規(guī)定共預(yù)繳個(gè)人所得稅款980元，年終又領(lǐng)取工資、獎(jiǎng)金650 0元。試問該納稅人年終應(yīng)交納個(gè)人所得稅款為多少？
應(yīng)繳稅款＝｛［（22000＋6500）／12－800］×10％－25｝×12－980＝610（元）
因此該納稅人年終應(yīng)繳稅款610元。
?。ㄎ澹┚硟?nèi)、境外都有工資、薪金所得的納稅計(jì)算
對(duì)于在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無住所而在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，其從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得都應(yīng)征稅，并且分別計(jì)算。
［例5］
王先生在中國(guó)境內(nèi)有住所，2000年6月在中國(guó)境內(nèi)取得工資、薪金所得40 00元，同時(shí)又從英國(guó)取得工資類收入折合人民幣10000元。請(qǐng)問王先生6月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅多少？
境內(nèi)應(yīng)繳稅額＝（4000－800）×15％－125＝355（元）
境外應(yīng)繳稅額＝（10000－4000）×20％－375＝825（元）
7月份共應(yīng)繳稅款＝355＋825＝1180（元）
?。┮淮涡匀〉脭?shù)月獎(jiǎng)金、年終加薪的納稅計(jì)算
個(gè)人取得的數(shù)月獎(jiǎng)金、年終加薪，可單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算稅款。
對(duì)于上述所得，不再減除費(fèi)用，如果納稅人獲得該項(xiàng)所得的當(dāng)月工資、薪金所得不足800元，可以扣除其不足部分。
?。劾?］
某納稅人1999年12月獲得工資500元，同月又獲得年終獎(jiǎng)金2000元。
試問該納稅人12月應(yīng)繳個(gè)人所得稅款為多少？
應(yīng)納稅款＝（2000＋500－800）×10％－25＝145（元）
［例7］
某納稅人1999年12月取得工資類收入3000元，同月又取得獎(jiǎng)金800 0元。試問該納稅人12月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅款為多少？
工資應(yīng)納稅額＝（3000－800）×15％－125＝205（元）
獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額＝8000×20％－375＝1225（元）
該納稅人12月共應(yīng)繳納稅額＝205＋1225＝1430（元）。
?。ㄆ撸?shí)行年薪制取得工資、薪金所得的納稅計(jì)算
對(duì)于實(shí)行年薪制的企業(yè)經(jīng)營(yíng)者取得的工資、薪金所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，可以實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式計(jì)征，即企業(yè)經(jīng)營(yíng)者按月領(lǐng)取的基本工資收入，按照一般的工資、薪金所得的計(jì)算方法，扣除800元的費(fèi)用后適用稅率并預(yù)繳，到年度終了后，合并其全年的總收入（包括基本工資和效益工資），再按12個(gè)月平均進(jìn)行計(jì)算實(shí)際應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅，多退少補(bǔ)。用公式表示為：
應(yīng)納稅額＝［（全年基本收入和效益收入／12－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）×適用稅率－速算扣除數(shù)］×12
?。劾?］
某企業(yè)實(shí)行年薪制，該企業(yè)王經(jīng)理在1999納稅年度中，每月獲得3000元基本工資，年終領(lǐng)取效益工資36000元。試問該納稅人1999納稅年度應(yīng)如何繳納個(gè)人所得稅？
1至11月每月應(yīng)繳稅額＝（3000－800）×15％－125＝205（元）
12月份應(yīng)繳稅款＝｛［（3000×12＋36000）／12－800］×20％－375｝×12－205×11＝5725（元）
?。ò耍┩寺氋M(fèi)收入的納稅計(jì)算
個(gè)人取得的符合以下規(guī)定的退職費(fèi)免征個(gè)人所得稅：不具備退休條件，由醫(yī)院證明，并經(jīng)勞動(dòng)鑒定委員會(huì)確認(rèn)屬于喪失勞動(dòng)能力的工人，應(yīng)該退職。退職后按月發(fā)給原本人，相當(dāng)于工資收入40％的生活費(fèi)，或按月發(fā)給的20元生活費(fèi)，以及按標(biāo)準(zhǔn)（一般為150元，從大中城市到農(nóng)村安家的，為300元）發(fā)給的易地安家費(fèi)，免征個(gè)人所得稅。
對(duì)于不屬于上述規(guī)定的退職條件和退職費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)發(fā)給的退職費(fèi)收入，應(yīng)屬于與其任職、受雇活動(dòng)有關(guān)的工資、薪金性質(zhì)的所得，應(yīng)在取得收人的當(dāng)月按工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。但考慮到作為雇主給予退職人員經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)耐寺氋M(fèi)，通常為一次性發(fā)給，且數(shù)額較大，以及退職人員有可能在一段時(shí)間內(nèi)沒有固定收入等實(shí)際情況，依照稅法有關(guān)規(guī)定，對(duì)退職人員一次取得較高退職費(fèi)收入的，可視為某一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，并以原工資、薪金收入總額為標(biāo)準(zhǔn)，劃分為若干月份的工資、薪金收入后，計(jì)算個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額及稅額，但按上述方法劃分超過了6個(gè)月工資、薪金收入的，應(yīng)按6個(gè)月平均劃分計(jì)算。個(gè)人退職后六個(gè)月內(nèi)又再次任職、受雇的，對(duì)個(gè)人已繳納個(gè)人所得稅的退職費(fèi)收入，不再與再次任職、受雇取得的工資、薪金所得合并計(jì)算補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。
?。劾?］
某職工由于退休，一次性獲得退職費(fèi)20000元，該職工在工作期間正常工資每月平均為5000元。試問該職工應(yīng)繳納個(gè)人所得稅多少？
該收入相當(dāng)于4個(gè)月的工資（20000／5000）。
月應(yīng)納稅額＝（5000－800）×15％－125＝505（元）
共應(yīng)納稅額＝505×4＝2020（元）
因此，該納稅人應(yīng)繳納個(gè)人所得稅2020元。
?。劾?0］
某職工由于退休，一次性獲得退職費(fèi)30000元，該職工在工作期間正常工資每月平均為3000元。試問該納稅人應(yīng)繳納個(gè)人所得稅多少？
該收入相當(dāng)于10個(gè)月的工資（30000／3000），只能按6個(gè)月計(jì)算。
月應(yīng)納稅額＝（30000／6－800）×15％－125＝505（元）
共應(yīng)納稅額＝505×6＝3030（元）
因此該納稅人應(yīng)繳納個(gè)人所得稅3030元。
二、個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得的納稅計(jì)算
?。ㄒ唬┯?jì)算公式
個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。適用5～35％的五級(jí)超額累進(jìn)稅率。個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額，按年計(jì)算、分月預(yù)繳，由納稅人在次月7日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后三個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。其計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅所得額＝收入總額－成本、費(fèi)用及損失
應(yīng)納個(gè)人所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)
這里的個(gè)體戶收入總額是指?jìng)€(gè)體戶從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及與生產(chǎn)有關(guān)的活動(dòng)所取得的各項(xiàng)收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入、營(yíng)運(yùn)收入、勞動(dòng)服務(wù)收入、工程價(jià)款收入、財(cái)產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務(wù)收入和營(yíng)業(yè)外收入。
成本、費(fèi)用是指?jìng)€(gè)體戶從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的各項(xiàng)直接支出和分配計(jì)入成本的間接費(fèi)用以及銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用；損失是指?jìng)€(gè)體戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出。
1.直接支出和分配計(jì)入成本的間接費(fèi)用是指?jìng)€(gè)體戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中實(shí)際消耗的各種原材料、輔助材料、備品配件、外購(gòu)半成品、燃料、動(dòng)力、包裝物等直接材料和發(fā)生的商品進(jìn)價(jià)成本、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、租賃費(fèi)（不包括融資租賃費(fèi)）、低值易耗品等以及支付給生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)從業(yè)人員的工資。
2.銷售費(fèi)用是指?jìng)€(gè)體戶在銷售產(chǎn)品、自制半成品和提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、委托代銷手續(xù)費(fèi)、廣告費(fèi)、展覽費(fèi)、銷售服務(wù)費(fèi)用以及其他銷售費(fèi)用。
3.管理費(fèi)用是指?jìng)€(gè)體戶為管理和組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、土地使用費(fèi)、低值易耗品攤銷、無形資產(chǎn)攤銷、開辦費(fèi)攤銷、無法收回的賬款（壞賬損失）、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、繳納的稅金以及其他管理費(fèi)用。
4.財(cái)務(wù)費(fèi)用是指?jìng)€(gè)體戶為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括：利息凈支出、匯兌凈損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)以及籌資中的其他財(cái)務(wù)費(fèi)用。
?。ǘ┛鄢龢?biāo)準(zhǔn)
1.從業(yè)人員的工資扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)符合國(guó)家稅法及地方稅務(wù)局的有關(guān)規(guī)定，個(gè)體戶業(yè)主的工資不得扣除。
2.個(gè)體戶自申請(qǐng)營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起到開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日止所發(fā)生的合理費(fèi)用，除為取得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的支出以及應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值的匯兌損益、利息支出外，可作為開辦費(fèi)用，自經(jīng)營(yíng)之日起在不少于5年的時(shí)間內(nèi)分期均額扣除。
3.貸款利息支出，未超過中國(guó)人民銀行規(guī)定的同類貸款利息部分允許扣除。
4.低值易耗品的支出，一次數(shù)額較大的，應(yīng)分期攤銷。
5.個(gè)體戶購(gòu)置稅控收款機(jī)的支出，應(yīng)按規(guī)定分期扣除。
6.個(gè)體戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、運(yùn)輸保險(xiǎn)以及從業(yè)人員的養(yǎng)老、醫(yī)療及其他保險(xiǎn)費(fèi)用支出，符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定的部分允許扣除。
7.個(gè)體戶按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地使用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、耕地占用稅以及教育費(fèi)附加準(zhǔn)予扣除。個(gè)體戶按規(guī)定交納的工商管理費(fèi)、個(gè)體勞動(dòng)者協(xié)會(huì)會(huì)費(fèi)、攤位費(fèi)，按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除。
8.個(gè)體戶再生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤虧及毀損凈損失，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，可以在當(dāng)期扣除。
9.個(gè)體戶將其所得通過中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額不超過其應(yīng)納稅所得額3 0％的部分可以據(jù)實(shí)扣除。納稅人直接給收益人的捐贈(zèng)不得扣除。
10.其他扣除標(biāo)準(zhǔn)。
［例11］
某個(gè)體工商戶1999年度的收入支出數(shù)據(jù)如下：該年度獲得銷售收入5000 00元；勞動(dòng)服務(wù)收入400000元；營(yíng)業(yè)外收入200000元；同年該個(gè)體戶購(gòu)置原材料費(fèi)用180000元；購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)400000元，財(cái)務(wù)規(guī)定分十年折舊；營(yíng)業(yè)外支出150000元；支付職工工資及福利費(fèi)250000元；其他固定資產(chǎn)計(jì)提折舊120000元；繳納各種允許扣除的稅金100000。試問該個(gè)體戶全年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅多少？
應(yīng)納稅所得額＝（500000＋400000＋200000）－（180000＋400000／10＋150000＋250000＋120000＋100000）＝360000（元）
應(yīng)納稅額＝360000×35％－6750＝119250（元）
因此該個(gè)體戶全年應(yīng)交納個(gè)人所得稅119250元。
三、對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得的納稅計(jì)算
對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，減除每月800元的必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。該項(xiàng)所得適用5～35％的五級(jí)超額累進(jìn)稅率。
?。ㄒ唬┏邪⒊凶庹邔?duì)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)的納稅計(jì)算
承包、承租經(jīng)營(yíng)者對(duì)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)，僅是按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的，其所得按工資、薪金所得項(xiàng)目征稅，適用5～35％的九級(jí)超額累進(jìn)稅率。
關(guān)于該項(xiàng)所得的計(jì)算請(qǐng)參見前面工資、薪金所得計(jì)算部分。
?。ǘ┏邪⒊凶庹邔?duì)經(jīng)營(yíng)成果擁有所有權(quán)的納稅計(jì)算
承包、承租經(jīng)營(yíng)人按合同（協(xié)議）的規(guī)定只向發(fā)包、出租方交納一定費(fèi)用后，企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果歸其所有的，承包、承租人取得的所得，按對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目，適用5～35％的五級(jí)超額累進(jìn)稅率征稅。
?。劾?2］
王先生承包原所在單位的食堂經(jīng)營(yíng)，合同上注明，該承包人交納一定的費(fèi)用后，所有的經(jīng)營(yíng)成果歸其所有，1999納稅年度經(jīng)營(yíng)12個(gè)月整，共取得200000元的承包經(jīng)營(yíng)所得。試問王先生應(yīng)繳納個(gè)人所得稅多少？
年應(yīng)納稅所得額＝200000－800×12＝190400（元）
應(yīng)納稅額＝190400×35％－6750＝59890（元）
因此，王先生應(yīng)繳納個(gè)人所得稅59890元。
實(shí)行承包、承租經(jīng)營(yíng)的納稅義務(wù)人，應(yīng)以每一納稅年度取得的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得計(jì)算納稅，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，承包、承租經(jīng)營(yíng)不足十二個(gè)月的，以其實(shí)際承包、承租經(jīng)營(yíng)月份為一個(gè)納稅年度計(jì)算納稅。計(jì)算公式：
應(yīng)納稅所得額＝該年度承包、承租經(jīng)營(yíng)收入額－（800×該年度實(shí)際承包、承租經(jīng)營(yíng)月份數(shù)）
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)
?。劾?3］
某納稅人自2000年1月開始承包一家飯店，合同協(xié)定承包到7月份結(jié)束，并且商定除了交納一定的費(fèi)用后，一切經(jīng)營(yíng)成果歸該納稅人所有。到7月份末，該納稅除掉上繳費(fèi)用外，總共獲得承包收入120000元。試問該納稅人總共應(yīng)繳納個(gè)人所得稅多少？
應(yīng)納稅所得額＝120000－800×7＝114400（元）
應(yīng)納稅額＝114400×35％－6750＝33290（元）
因此，該納稅人總共應(yīng)繳納個(gè)人所得稅33290元。
四、勞務(wù)報(bào)酬所得的納稅計(jì)算
勞務(wù)報(bào)酬所得按每次收入計(jì)算征稅，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；
屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)獲得收入為一次。“同一項(xiàng)目”是指勞務(wù)報(bào)酬所得列舉具體勞務(wù)項(xiàng)目中的某一單項(xiàng)。個(gè)人兼有不同勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)分別減除費(fèi)用，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。每次收入不超過4000元的，減除800元的費(fèi)用；每次收入超過4000元的，減除費(fèi)用20％，以其余額為應(yīng)納稅所得額。該項(xiàng)所得適用20％的比例稅率，對(duì)于一次性收入畸高的，實(shí)行加成征收，即應(yīng)納稅所得額超過2萬元至5萬元的部分，加征5成，對(duì)于超過5萬元的部分，加征10成。其計(jì)算公式：
?。ㄒ唬┟看问杖氩怀^4000元的
應(yīng)納稅額＝（每次收入額－800）×20％
?。ǘ┟看问杖氤^4000元的
應(yīng)納稅額＝每次收入額×（1－20％）×20％
?。ㄈ┟看问杖氲膽?yīng)納稅所得額超過2萬元時(shí)
應(yīng)納稅額＝每次收入額×（1－20％）×適用稅率－速算扣除數(shù)（見前面的稅率表）
［例14］
2000年7月歌星甲和乙舉行演出，各自取得了出場(chǎng)費(fèi)3000元和5000元。試問各應(yīng)繳納個(gè)人所得稅多少？
甲應(yīng)納稅額＝（3000－800）×20％＝440（元）
乙應(yīng)納稅額＝5000×（1－20％）×20％＝800（元）
?。劾?5］
影星李某受某電影制片廠的聘請(qǐng)，短時(shí)間參加某部電影的拍攝，一次性取得勞務(wù)報(bào)酬52000元。該影星就該項(xiàng)所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅多少？
應(yīng)納稅所得額＝52000×（1－20％）＝41600（元）
應(yīng)納稅額＝41600×30％－2000＝10480（元）
因此，該納稅人應(yīng)納個(gè)人所得稅款10480元。
五、稿酬所得的納稅計(jì)算
稿酬所得以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次，適用20％的比例稅率，出于對(duì)高智力活動(dòng)的鼓勵(lì)，稿酬所得計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)按應(yīng)納稅額減征30％。
個(gè)人每次以圖書、報(bào)刊方式出版、發(fā)表同一作品（文學(xué)作品、書畫作品、攝影作品以及其他作品），不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品后再付稿酬，均應(yīng)合并其稿酬所得按一次計(jì)征個(gè)人所得稅。在兩處以上出版發(fā)表或再版同一作品而取得稿酬所得，則可分別各處取得的所得或再版所得按分次所得計(jì)征個(gè)人所得稅。個(gè)人的同一作品在報(bào)刊上連載，應(yīng)合并其因連載而取得的所得或再版所得按分次所得計(jì)征個(gè)人所得稅。在其連載之后又出書取得稿酬所得，或先出書后連載取得稿酬所得，應(yīng)視同再版稿酬分次計(jì)征個(gè)人所得稅。
每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元；超過4000元的，減除2 0％的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。計(jì)算公式：
（一）每次收入不超過4000元的
應(yīng)納稅額＝（每次收入額－800）×20％×（1－30％）
?。ǘ┟看问杖氤^4000元的
應(yīng)納稅額＝每次收入額×（1－20％）×20％×（1－30％）
［例16］
王先生系一作家，其一作品在某刊物上連載4次，分別獲得稿費(fèi)2000元、4000元、3500元、4500元，后見影響很好，又將該作品單獨(dú)出書，獲得稿酬收入40000元，一年后又再版獲得稿酬收入50000元。試問，王先生就該作品取得收入應(yīng)繳個(gè)人所得稅多少？
連載應(yīng)納稅額＝（2000＋4000＋3500＋4500）×（1－20％）×20％×（1－30％）＝1568（元）
初版應(yīng)納稅額＝40000×（1－20％）×20％×（1－30％）＝44 80（元）
再版應(yīng)納稅額＝50000×（1－20％）×20％×（1－30％）＝5600（元）
共應(yīng)納稅額＝1568＋4480＋5600＝11640（元）
六、特許權(quán)使用費(fèi)所得的納稅計(jì)算
特許權(quán)使用費(fèi)所得以一項(xiàng)特許權(quán)的許可使用所取得的收入為一次，適用20％的比例稅率。每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元；超過4000元的，減除20％的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。計(jì)算公式：
（一）一次收入不超過4000元的：
應(yīng)納稅額＝（每次收入額－800）×20％
?。ǘ┮淮问杖氤^4000元的：
應(yīng)納稅額＝每次收入額×（1－20％）×20％
?。劾?7］
劉先生為一高級(jí)工程師，2000年4月轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)發(fā)明專利的專利權(quán)獲得500 00元的收入，同月又轉(zhuǎn)讓另一項(xiàng)外觀設(shè)計(jì)專利的專利權(quán)獲得25000元的收入，試問劉先生這些所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅多少？
轉(zhuǎn)讓發(fā)明專利權(quán)應(yīng)納稅額＝50000×（1－20％）×20％＝8000（元）
轉(zhuǎn)讓外觀專利權(quán)應(yīng)納稅額＝25000×（1－20％）×20％＝4000（元）
因此劉先生這些所得共應(yīng)納稅12000元。
七、利息、股息、紅利所得的納稅計(jì)算
利息、股息、紅利所得以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，適用20％的比例稅率。其計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額＝每次收入額×20％
?。劾?8］
某先生系中國(guó)居民，2000年7月一次性取得某公司的借款利息20000元。
試問該先生7月應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅？
應(yīng)納稅額＝20000×20％＝4000（元）
因此該納稅人7月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅款4000元。
八、財(cái)產(chǎn)租賃所得的納稅計(jì)算
財(cái)產(chǎn)租賃所得，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。每次收入不超過4000元的，減除800元費(fèi)用；4000元以上的減除20％的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。
其計(jì)算公式為：
?。ㄒ唬┟看问杖氩蛔?000元的：
應(yīng)納稅額＝（每次收入額－800）×20％
?。ǘ┟看问杖氤^4000元的：
應(yīng)納稅額＝每次收入額×（1－20％）×20％
納稅義務(wù)人在出租財(cái)產(chǎn)過程中繳納的稅金和國(guó)家能源交通重點(diǎn)建設(shè)基金、國(guó)家預(yù)算調(diào)節(jié)基金、教育費(fèi)附加，可持完稅（繳款）憑證，從其財(cái)產(chǎn)租賃收入中扣除。
納稅義務(wù)人出租財(cái)產(chǎn)取得財(cái)產(chǎn)租賃收入，在計(jì)算征稅時(shí)，除可依法減除規(guī)定費(fèi)用和有關(guān)稅、費(fèi)外，還準(zhǔn)予扣除能夠提供有效、準(zhǔn)確憑證，證明由納稅義務(wù)人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用。允許扣除的修繕費(fèi)用，以每次800元為限，一次扣除不完的，準(zhǔn)予在下一次繼續(xù)扣除直至扣完為止。
?。劾?9］
某納稅人2000年6月取得房租收入5000元，共繳納各種稅款、收費(fèi)55 6元，同月該納稅人修繕房屋花費(fèi)3000元，并有證據(jù)證明。該納稅人6月份應(yīng)繳個(gè)人所得稅多少？
?。?000－556－800）×20％＝728.8（元）
因此，該納稅人應(yīng)繳納728.8元的稅款。
九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的納稅計(jì)算
財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。計(jì)算公式：
應(yīng)納稅額＝（收入總額－財(cái)產(chǎn)原值－合理費(fèi)用）×20％
?。劾?0］
某納稅人以40萬（人民幣）的價(jià)格，轉(zhuǎn)讓其私人住房。該住房在建造時(shí)共花費(fèi)22萬，后期維修花費(fèi)3萬，轉(zhuǎn)讓時(shí)支付的相關(guān)費(fèi)用共3萬。試問，該納稅人該項(xiàng)所得共應(yīng)繳納個(gè)人所得稅多少？
應(yīng)納稅額＝［400000－（220000＋30000）－30000］×20％＝24000（元）
因此，該納稅人該項(xiàng)所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅款240000元。
十、偶然所得的納稅計(jì)算
偶然所得以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，該項(xiàng)所得適用20％的比例稅率，以每次取得該項(xiàng)收入為一次。計(jì)算公式：
應(yīng)納稅額＝每次收入額×20％
［例21］
某納稅人2000年7月份參加體育彩票抽獎(jiǎng)，一舉中獎(jiǎng)獲得30000元的現(xiàn)金收入。試問該納稅人該項(xiàng)所得應(yīng)繳個(gè)人所得稅多少？
應(yīng)納稅額＝30000×20％＝6000（元）
因此該納稅人該項(xiàng)所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅6000元。
一、工資、薪金所得的納稅計(jì)算
?。ㄒ唬┕べY、薪金所得納稅的一般納稅計(jì)算
計(jì)算公式：（月工資、薪金所得－800／4000）×適用稅率－速算扣除數(shù)
［例1］
某納稅人2000年6月份在中國(guó)境內(nèi)取得工資、薪金收入4800元，請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)納稅額。
應(yīng)納稅所得額＝4800－800＝4000（元）
應(yīng)納稅額＝4000×15％－125＝475（元）
因此該納稅人6月份應(yīng)納稅額為475元。
（二）同時(shí)取得兩處（及以上）工資、薪金所得的納稅計(jì)算
同時(shí)在多處取得的工資、薪金所得，應(yīng)合并計(jì)算應(yīng)納稅額。
［例2］
某納稅人同時(shí)在中國(guó)境內(nèi)兩家企業(yè)任職，2000年7月份在該兩公司分別取得工資類所得2000元、2200元，試計(jì)算該納稅人7月份應(yīng)納稅額。
應(yīng)納稅所得額＝2000＋2200－800＝3400（元）
應(yīng)納稅額＝3400×15％－125＝385（元）
因此該納稅人7月份應(yīng)納稅額為385元。
?。ㄈ┕蛡蚝团汕矄挝环謩e支付工資、薪金的納稅計(jì)算
在外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金收入，凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，支付單位應(yīng)代扣代繳應(yīng)納的個(gè)人所得稅。
為了便于征管，稅法規(guī)定，對(duì)于雇傭單位和派遣單位分別支付工資、薪金的采取由支付者一方減除費(fèi)用的方法，即只由雇傭單位在支付工資、薪金時(shí)，按照稅法的規(guī)定減除費(fèi)用，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費(fèi)用，以支付金額直接適用稅率，計(jì)算應(yīng)納稅額。
?。劾?］
劉某為中國(guó)某公司的雇員，1999年12月被公司派遣到某外商投資企業(yè)工作。
2000年7月該納稅人獲得派遣公司工資2000元，外商投資企業(yè)工資收入25 00元。試問該納稅人7月份應(yīng)交納個(gè)人所得稅多少？
外商投資企業(yè)應(yīng)扣繳稅款＝（2500－800）×10％－25＝145（元）
派遣公司應(yīng)扣繳稅款＝2000×10％－25＝175（元）
劉某應(yīng)自行申報(bào)補(bǔ)繳稅款＝（2500＋2000－800）×15％－125－（145＋175）
以上所述納稅人，應(yīng)在一定的期限內(nèi)到一固定的稅務(wù)機(jī)關(guān)，就其所有工資、薪金所得合并申報(bào)納稅，多退少補(bǔ)。
?。ㄋ模┨囟ㄐ袠I(yè)職工工資、薪金所得的納稅計(jì)算
為了照顧某些特定行業(yè)，如采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)以及財(cái)政部確定的其他行業(yè)，因季節(jié)、產(chǎn)量等因素的影響，對(duì)于這些行業(yè)的工資、薪金所得應(yīng)繳的稅款，可以實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式計(jì)征，即每月按實(shí)際工資、薪金數(shù)額預(yù)繳，年度終了后30日內(nèi)按年計(jì)算多退少補(bǔ)。
?。劾?］某采掘業(yè)職工，在1999納稅年度1至11月份，實(shí)際取得工資、薪金數(shù)額為22000元，按規(guī)定共預(yù)繳個(gè)人所得稅款980元，年終又領(lǐng)取工資、獎(jiǎng)金650 0元。試問該納稅人年終應(yīng)交納個(gè)人所得稅款為多少？
應(yīng)繳稅款＝｛［（22000＋6500）／12－800］×10％－25｝×12－980＝610（元）
因此該納稅人年終應(yīng)繳稅款610元。
?。ㄎ澹┚硟?nèi)、境外都有工資、薪金所得的納稅計(jì)算
對(duì)于在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無住所而在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，其從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得都應(yīng)征稅，并且分別計(jì)算。
［例5］
王先生在中國(guó)境內(nèi)有住所，2000年6月在中國(guó)境內(nèi)取得工資、薪金所得40 00元，同時(shí)又從英國(guó)取得工資類收入折合人民幣10000元。請(qǐng)問王先生6月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅多少？
境內(nèi)應(yīng)繳稅額＝（4000－800）×15％－125＝355（元）
境外應(yīng)繳稅額＝（10000－4000）×20％－375＝825（元）
7月份共應(yīng)繳稅款＝355＋825＝1180（元）
?。┮淮涡匀〉脭?shù)月獎(jiǎng)金、年終加薪的納稅計(jì)算
個(gè)人取得的數(shù)月獎(jiǎng)金、年終加薪，可單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算稅款。
對(duì)于上述所得，不再減除費(fèi)用，如果納稅人獲得該項(xiàng)所得的當(dāng)月工資、薪金所得不足800元，可以扣除其不足部分。
?。劾?］
某納稅人1999年12月獲得工資500元，同月又獲得年終獎(jiǎng)金2000元。
試問該納稅人12月應(yīng)繳個(gè)人所得稅款為多少？
應(yīng)納稅款＝（2000＋500－800）×10％－25＝145（元）
［例7］
某納稅人1999年12月取得工資類收入3000元，同月又取得獎(jiǎng)金800 0元。試問該納稅人12月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅款為多少？
工資應(yīng)納稅額＝（3000－800）×15％－125＝205（元）
獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額＝8000×20％－375＝1225（元）
該納稅人12月共應(yīng)繳納稅額＝205＋1225＝1430（元）。
?。ㄆ撸?shí)行年薪制取得工資、薪金所得的納稅計(jì)算
對(duì)于實(shí)行年薪制的企業(yè)經(jīng)營(yíng)者取得的工資、薪金所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，可以實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式計(jì)征，即企業(yè)經(jīng)營(yíng)者按月領(lǐng)取的基本工資收入，按照一般的工資、薪金所得的計(jì)算方法，扣除800元的費(fèi)用后適用稅率并預(yù)繳，到年度終了后，合并其全年的總收入（包括基本工資和效益工資），再按12個(gè)月平均進(jìn)行計(jì)算實(shí)際應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅，多退少補(bǔ)。用公式表示為：
應(yīng)納稅額＝［（全年基本收入和效益收入／12－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）×適用稅率－速算扣除數(shù)］×12
?。劾?］
某企業(yè)實(shí)行年薪制，該企業(yè)王經(jīng)理在1999納稅年度中，每月獲得3000元基本工資，年終領(lǐng)取效益工資36000元。試問該納稅人1999納稅年度應(yīng)如何繳納個(gè)人所得稅？
1至11月每月應(yīng)繳稅額＝（3000－800）×15％－125＝205（元）
12月份應(yīng)繳稅款＝｛［（3000×12＋36000）／12－800］×20％－375｝×12－205×11＝5725（元）
?。ò耍┩寺氋M(fèi)收入的納稅計(jì)算
個(gè)人取得的符合以下規(guī)定的退職費(fèi)免征個(gè)人所得稅：不具備退休條件，由醫(yī)院證明，并經(jīng)勞動(dòng)鑒定委員會(huì)確認(rèn)屬于喪失勞動(dòng)能力的工人，應(yīng)該退職。退職后按月發(fā)給原本人，相當(dāng)于工資收入40％的生活費(fèi)，或按月發(fā)給的20元生活費(fèi)，以及按標(biāo)準(zhǔn)（一般為150元，從大中城市到農(nóng)村安家的，為300元）發(fā)給的易地安家費(fèi)，免征個(gè)人所得稅。
對(duì)于不屬于上述規(guī)定的退職條件和退職費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)發(fā)給的退職費(fèi)收入，應(yīng)屬于與其任職、受雇活動(dòng)有關(guān)的工資、薪金性質(zhì)的所得，應(yīng)在取得收人的當(dāng)月按工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。但考慮到作為雇主給予退職人員經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)耐寺氋M(fèi)，通常為一次性發(fā)給，且數(shù)額較大，以及退職人員有可能在一段時(shí)間內(nèi)沒有固定收入等實(shí)際情況，依照稅法有關(guān)規(guī)定，對(duì)退職人員一次取得較高退職費(fèi)收入的，可視為某一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，并以原工資、薪金收入總額為標(biāo)準(zhǔn)，劃分為若干月份的工資、薪金收入后，計(jì)算個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額及稅額，但按上述方法劃分超過了6個(gè)月工資、薪金收入的，應(yīng)按6個(gè)月平均劃分計(jì)算。個(gè)人退職后六個(gè)月內(nèi)又再次任職、受雇的，對(duì)個(gè)人已繳納個(gè)人所得稅的退職費(fèi)收入，不再與再次任職、受雇取得的工資、薪金所得合并計(jì)算補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。
?。劾?］
某職工由于退休，一次性獲得退職費(fèi)20000元，該職工在工作期間正常工資每月平均為5000元。試問該職工應(yīng)繳納個(gè)人所得稅多少？
該收入相當(dāng)于4個(gè)月的工資（20000／5000）。
月應(yīng)納稅額＝（5000－800）×15％－125＝505（元）
共應(yīng)納稅額＝505×4＝2020（元）
因此，該納稅人應(yīng)繳納個(gè)人所得稅2020元。
?。劾?0］
某職工由于退休，一次性獲得退職費(fèi)30000元，該職工在工作期間正常工資每月平均為3000元。試問該納稅人應(yīng)繳納個(gè)人所得稅多少？
該收入相當(dāng)于10個(gè)月的工資（30000／3000），只能按6個(gè)月計(jì)算。
月應(yīng)納稅額＝（30000／6－800）×15％－125＝505（元）
共應(yīng)納稅額＝505×6＝3030（元）
因此該納稅人應(yīng)繳納個(gè)人所得稅3030元。
二、個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得的納稅計(jì)算
?。ㄒ唬┯?jì)算公式
個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。適用5～35％的五級(jí)超額累進(jìn)稅率。個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額，按年計(jì)算、分月預(yù)繳，由納稅人在次月7日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后三個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。其計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅所得額＝收入總額－成本、費(fèi)用及損失
應(yīng)納個(gè)人所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)
這里的個(gè)體戶收入總額是指?jìng)€(gè)體戶從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及與生產(chǎn)有關(guān)的活動(dòng)所取得的各項(xiàng)收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入、營(yíng)運(yùn)收入、勞動(dòng)服務(wù)收入、工程價(jià)款收入、財(cái)產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務(wù)收入和營(yíng)業(yè)外收入。
成本、費(fèi)用是指?jìng)€(gè)體戶從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的各項(xiàng)直接支出和分配計(jì)入成本的間接費(fèi)用以及銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用；損失是指?jìng)€(gè)體戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出。
1.直接支出和分配計(jì)入成本的間接費(fèi)用是指?jìng)€(gè)體戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中實(shí)際消耗的各種原材料、輔助材料、備品配件、外購(gòu)半成品、燃料、動(dòng)力、包裝物等直接材料和發(fā)生的商品進(jìn)價(jià)成本、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、租賃費(fèi)（不包括融資租賃費(fèi)）、低值易耗品等以及支付給生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)從業(yè)人員的工資。
2.銷售費(fèi)用是指?jìng)€(gè)體戶在銷售產(chǎn)品、自制半成品和提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、委托代銷手續(xù)費(fèi)、廣告費(fèi)、展覽費(fèi)、銷售服務(wù)費(fèi)用以及其他銷售費(fèi)用。
3.管理費(fèi)用是指?jìng)€(gè)體戶為管理和組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、土地使用費(fèi)、低值易耗品攤銷、無形資產(chǎn)攤銷、開辦費(fèi)攤銷、無法收回的賬款（壞賬損失）、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、繳納的稅金以及其他管理費(fèi)用。
4.財(cái)務(wù)費(fèi)用是指?jìng)€(gè)體戶為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括：利息凈支出、匯兌凈損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)以及籌資中的其他財(cái)務(wù)費(fèi)用。
?。ǘ┛鄢龢?biāo)準(zhǔn)
1.從業(yè)人員的工資扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)符合國(guó)家稅法及地方稅務(wù)局的有關(guān)規(guī)定，個(gè)體戶業(yè)主的工資不得扣除。
2.個(gè)體戶自申請(qǐng)營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起到開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日止所發(fā)生的合理費(fèi)用，除為取得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的支出以及應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值的匯兌損益、利息支出外，可作為開辦費(fèi)用，自經(jīng)營(yíng)之日起在不少于5年的時(shí)間內(nèi)分期均額扣除。
3.貸款利息支出，未超過中國(guó)人民銀行規(guī)定的同類貸款利息部分允許扣除。
4.低值易耗品的支出，一次數(shù)額較大的，應(yīng)分期攤銷。
5.個(gè)體戶購(gòu)置稅控收款機(jī)的支出，應(yīng)按規(guī)定分期扣除。
6.個(gè)體戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、運(yùn)輸保險(xiǎn)以及從業(yè)人員的養(yǎng)老、醫(yī)療及其他保險(xiǎn)費(fèi)用支出，符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定的部分允許扣除。
7.個(gè)體戶按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地使用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、耕地占用稅以及教育費(fèi)附加準(zhǔn)予扣除。個(gè)體戶按規(guī)定交納的工商管理費(fèi)、個(gè)體勞動(dòng)者協(xié)會(huì)會(huì)費(fèi)、攤位費(fèi)，按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除。
8.個(gè)體戶再生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤虧及毀損凈損失，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，可以在當(dāng)期扣除。
9.個(gè)體戶將其所得通過中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額不超過其應(yīng)納稅所得額3 0％的部分可以據(jù)實(shí)扣除。納稅人直接給收益人的捐贈(zèng)不得扣除。
10.其他扣除標(biāo)準(zhǔn)。
［例11］
某個(gè)體工商戶1999年度的收入支出數(shù)據(jù)如下：該年度獲得銷售收入5000 00元；勞動(dòng)服務(wù)收入400000元；營(yíng)業(yè)外收入200000元；同年該個(gè)體戶購(gòu)置原材料費(fèi)用180000元；購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)400000元，財(cái)務(wù)規(guī)定分十年折舊；營(yíng)業(yè)外支出150000元；支付職工工資及福利費(fèi)250000元；其他固定資產(chǎn)計(jì)提折舊120000元；繳納各種允許扣除的稅金100000。試問該個(gè)體戶全年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅多少？
應(yīng)納稅所得額＝（500000＋400000＋200000）－（180000＋400000／10＋150000＋250000＋120000＋100000）＝360000（元）
應(yīng)納稅額＝360000×35％－6750＝119250（元）
因此該個(gè)體戶全年應(yīng)交納個(gè)人所得稅119250元。
三、對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得的納稅計(jì)算
對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，減除每月800元的必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。該項(xiàng)所得適用5～35％的五級(jí)超額累進(jìn)稅率。
?。ㄒ唬┏邪⒊凶庹邔?duì)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)的納稅計(jì)算
承包、承租經(jīng)營(yíng)者對(duì)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)，僅是按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的，其所得按工資、薪金所得項(xiàng)目征稅，適用5～35％的九級(jí)超額累進(jìn)稅率。
關(guān)于該項(xiàng)所得的計(jì)算請(qǐng)參見前面工資、薪金所得計(jì)算部分。
?。ǘ┏邪⒊凶庹邔?duì)經(jīng)營(yíng)成果擁有所有權(quán)的納稅計(jì)算
承包、承租經(jīng)營(yíng)人按合同（協(xié)議）的規(guī)定只向發(fā)包、出租方交納一定費(fèi)用后，企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果歸其所有的，承包、承租人取得的所得，按對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目，適用5～35％的五級(jí)超額累進(jìn)稅率征稅。
?。劾?2］
王先生承包原所在單位的食堂經(jīng)營(yíng)，合同上注明，該承包人交納一定的費(fèi)用后，所有的經(jīng)營(yíng)成果歸其所有，1999納稅年度經(jīng)營(yíng)12個(gè)月整，共取得200000元的承包經(jīng)營(yíng)所得。試問王先生應(yīng)繳納個(gè)人所得稅多少？
年應(yīng)納稅所得額＝200000－800×12＝190400（元）
應(yīng)納稅額＝190400×35％－6750＝59890（元）
因此，王先生應(yīng)繳納個(gè)人所得稅59890元。
實(shí)行承包、承租經(jīng)營(yíng)的納稅義務(wù)人，應(yīng)以每一納稅年度取得的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得計(jì)算納稅，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，承包、承租經(jīng)營(yíng)不足十二個(gè)月的，以其實(shí)際承包、承租經(jīng)營(yíng)月份為一個(gè)納稅年度計(jì)算納稅。計(jì)算公式：
應(yīng)納稅所得額＝該年度承包、承租經(jīng)營(yíng)收入額－（800×該年度實(shí)際承包、承租經(jīng)營(yíng)月份數(shù)）
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)
?。劾?3］
某納稅人自2000年1月開始承包一家飯店，合同協(xié)定承包到7月份結(jié)束，并且商定除了交納一定的費(fèi)用后，一切經(jīng)營(yíng)成果歸該納稅人所有。到7月份末，該納稅除掉上繳費(fèi)用外，總共獲得承包收入120000元。試問該納稅人總共應(yīng)繳納個(gè)人所得稅多少？
應(yīng)納稅所得額＝120000－800×7＝114400（元）
應(yīng)納稅額＝114400×35％－6750＝33290（元）
因此，該納稅人總共應(yīng)繳納個(gè)人所得稅33290元。
四、勞務(wù)報(bào)酬所得的納稅計(jì)算
勞務(wù)報(bào)酬所得按每次收入計(jì)算征稅，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；
屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)獲得收入為一次。“同一項(xiàng)目”是指勞務(wù)報(bào)酬所得列舉具體勞務(wù)項(xiàng)目中的某一單項(xiàng)。個(gè)人兼有不同勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)分別減除費(fèi)用，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。每次收入不超過4000元的，減除800元的費(fèi)用；每次收入超過4000元的，減除費(fèi)用20％，以其余額為應(yīng)納稅所得額。該項(xiàng)所得適用20％的比例稅率，對(duì)于一次性收入畸高的，實(shí)行加成征收，即應(yīng)納稅所得額超過2萬元至5萬元的部分，加征5成，對(duì)于超過5萬元的部分，加征10成。其計(jì)算公式：
?。ㄒ唬┟看问杖氩怀^4000元的
應(yīng)納稅額＝（每次收入額－800）×20％
?。ǘ┟看问杖氤^4000元的
應(yīng)納稅額＝每次收入額×（1－20％）×20％
?。ㄈ┟看问杖氲膽?yīng)納稅所得額超過2萬元時(shí)
應(yīng)納稅額＝每次收入額×（1－20％）×適用稅率－速算扣除數(shù)（見前面的稅率表）
［例14］
2000年7月歌星甲和乙舉行演出，各自取得了出場(chǎng)費(fèi)3000元和5000元。試問各應(yīng)繳納個(gè)人所得稅多少？
甲應(yīng)納稅額＝（3000－800）×20％＝440（元）
乙應(yīng)納稅額＝5000×（1－20％）×20％＝800（元）
?。劾?5］
影星李某受某電影制片廠的聘請(qǐng)，短時(shí)間參加某部電影的拍攝，一次性取得勞務(wù)報(bào)酬52000元。該影星就該項(xiàng)所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅多少？
應(yīng)納稅所得額＝52000×（1－20％）＝41600（元）
應(yīng)納稅額＝41600×30％－2000＝10480（元）
因此，該納稅人應(yīng)納個(gè)人所得稅款10480元。
五、稿酬所得的納稅計(jì)算
稿酬所得以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次，適用20％的比例稅率，出于對(duì)高智力活動(dòng)的鼓勵(lì)，稿酬所得計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)按應(yīng)納稅額減征30％。
個(gè)人每次以圖書、報(bào)刊方式出版、發(fā)表同一作品（文學(xué)作品、書畫作品、攝影作品以及其他作品），不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品后再付稿酬，均應(yīng)合并其稿酬所得按一次計(jì)征個(gè)人所得稅。在兩處以上出版發(fā)表或再版同一作品而取得稿酬所得，則可分別各處取得的所得或再版所得按分次所得計(jì)征個(gè)人所得稅。個(gè)人的同一作品在報(bào)刊上連載，應(yīng)合并其因連載而取得的所得或再版所得按分次所得計(jì)征個(gè)人所得稅。在其連載之后又出書取得稿酬所得，或先出書后連載取得稿酬所得，應(yīng)視同再版稿酬分次計(jì)征個(gè)人所得稅。
每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元；超過4000元的，減除2 0％的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。計(jì)算公式：
（一）每次收入不超過4000元的
應(yīng)納稅額＝（每次收入額－800）×20％×（1－30％）
?。ǘ┟看问杖氤^4000元的
應(yīng)納稅額＝每次收入額×（1－20％）×20％×（1－30％）
［例16］
王先生系一作家，其一作品在某刊物上連載4次，分別獲得稿費(fèi)2000元、4000元、3500元、4500元，后見影響很好，又將該作品單獨(dú)出書，獲得稿酬收入40000元，一年后又再版獲得稿酬收入50000元。試問，王先生就該作品取得收入應(yīng)繳個(gè)人所得稅多少？
連載應(yīng)納稅額＝（2000＋4000＋3500＋4500）×（1－20％）×20％×（1－30％）＝1568（元）
初版應(yīng)納稅額＝40000×（1－20％）×20％×（1－30％）＝44 80（元）
再版應(yīng)納稅額＝50000×（1－20％）×20％×（1－30％）＝5600（元）
共應(yīng)納稅額＝1568＋4480＋5600＝11640（元）
六、特許權(quán)使用費(fèi)所得的納稅計(jì)算
特許權(quán)使用費(fèi)所得以一項(xiàng)特許權(quán)的許可使用所取得的收入為一次，適用20％的比例稅率。每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元；超過4000元的，減除20％的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。計(jì)算公式：
（一）一次收入不超過4000元的：
應(yīng)納稅額＝（每次收入額－800）×20％
?。ǘ┮淮问杖氤^4000元的：
應(yīng)納稅額＝每次收入額×（1－20％）×20％
?。劾?7］
劉先生為一高級(jí)工程師，2000年4月轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)發(fā)明專利的專利權(quán)獲得500 00元的收入，同月又轉(zhuǎn)讓另一項(xiàng)外觀設(shè)計(jì)專利的專利權(quán)獲得25000元的收入，試問劉先生這些所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅多少？
轉(zhuǎn)讓發(fā)明專利權(quán)應(yīng)納稅額＝50000×（1－20％）×20％＝8000（元）
轉(zhuǎn)讓外觀專利權(quán)應(yīng)納稅額＝25000×（1－20％）×20％＝4000（元）
因此劉先生這些所得共應(yīng)納稅12000元。
七、利息、股息、紅利所得的納稅計(jì)算
利息、股息、紅利所得以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，適用20％的比例稅率。其計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額＝每次收入額×20％
?。劾?8］
某先生系中國(guó)居民，2000年7月一次性取得某公司的借款利息20000元。
試問該先生7月應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅？
應(yīng)納稅額＝20000×20％＝4000（元）
因此該納稅人7月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅款4000元。
八、財(cái)產(chǎn)租賃所得的納稅計(jì)算
財(cái)產(chǎn)租賃所得，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。每次收入不超過4000元的，減除800元費(fèi)用；4000元以上的減除20％的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。
其計(jì)算公式為：
?。ㄒ唬┟看问杖氩蛔?000元的：
應(yīng)納稅額＝（每次收入額－800）×20％
?。ǘ┟看问杖氤^4000元的：
應(yīng)納稅額＝每次收入額×（1－20％）×20％
納稅義務(wù)人在出租財(cái)產(chǎn)過程中繳納的稅金和國(guó)家能源交通重點(diǎn)建設(shè)基金、國(guó)家預(yù)算調(diào)節(jié)基金、教育費(fèi)附加，可持完稅（繳款）憑證，從其財(cái)產(chǎn)租賃收入中扣除。
納稅義務(wù)人出租財(cái)產(chǎn)取得財(cái)產(chǎn)租賃收入，在計(jì)算征稅時(shí)，除可依法減除規(guī)定費(fèi)用和有關(guān)稅、費(fèi)外，還準(zhǔn)予扣除能夠提供有效、準(zhǔn)確憑證，證明由納稅義務(wù)人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用。允許扣除的修繕費(fèi)用，以每次800元為限，一次扣除不完的，準(zhǔn)予在下一次繼續(xù)扣除直至扣完為止。
?。劾?9］
某納稅人2000年6月取得房租收入5000元，共繳納各種稅款、收費(fèi)55 6元，同月該納稅人修繕房屋花費(fèi)3000元，并有證據(jù)證明。該納稅人6月份應(yīng)繳個(gè)人所得稅多少？
?。?000－556－800）×20％＝728.8（元）
因此，該納稅人應(yīng)繳納728.8元的稅款。
九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的納稅計(jì)算
財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。計(jì)算公式：
應(yīng)納稅額＝（收入總額－財(cái)產(chǎn)原值－合理費(fèi)用）×20％
?。劾?0］
某納稅人以40萬（人民幣）的價(jià)格，轉(zhuǎn)讓其私人住房。該住房在建造時(shí)共花費(fèi)22萬，后期維修花費(fèi)3萬，轉(zhuǎn)讓時(shí)支付的相關(guān)費(fèi)用共3萬。試問，該納稅人該項(xiàng)所得共應(yīng)繳納個(gè)人所得稅多少？
應(yīng)納稅額＝［400000－（220000＋30000）－30000］×20％＝24000（元）
因此，該納稅人該項(xiàng)所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅款240000元。
十、偶然所得的納稅計(jì)算
偶然所得以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，該項(xiàng)所得適用20％的比例稅率，以每次取得該項(xiàng)收入為一次。計(jì)算公式：
應(yīng)納稅額＝每次收入額×20％
［例21］
某納稅人2000年7月份參加體育彩票抽獎(jiǎng)，一舉中獎(jiǎng)獲得30000元的現(xiàn)金收入。試問該納稅人該項(xiàng)所得應(yīng)繳個(gè)人所得稅多少？
應(yīng)納稅額＝30000×20％＝6000（元）
因此該納稅人該項(xiàng)所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅6000元。
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