個人所得稅的納稅籌劃——個人所得稅計算
考慮到很多人對我國的個人所得稅制不是太清楚，要想很好地對個人所得進行納稅籌劃，有必要對個人所得稅的基本計算做一下初步了解。
一、工資、薪金所得的納稅計算
?。ㄒ唬┕べY、薪金所得納稅的一般納稅計算
計算公式：（月工資、薪金所得－800／4000）×適用稅率－速算扣除數(shù)
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某納稅人2000年6月份在中國境內(nèi)取得工資、薪金收入4800元，請計算其應納稅額。
應納稅所得額＝4800－800＝4000（元）
應納稅額＝4000×15％－125＝475（元）
因此該納稅人6月份應納稅額為475元。
（二）同時取得兩處（及以上）工資、薪金所得的納稅計算
同時在多處取得的工資、薪金所得，應合并計算應納稅額。
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某納稅人同時在中國境內(nèi)兩家企業(yè)任職，2000年7月份在該兩公司分別取得工資類所得2000元、2200元，試計算該納稅人7月份應納稅額。
應納稅所得額＝2000＋2200－800＝3400（元）
應納稅額＝3400×15％－125＝385（元）
因此該納稅人7月份應納稅額為385元。
?。ㄈ┕蛡蚝团汕矄挝环謩e支付工資、薪金的納稅計算
在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構工作的中方人員取得的工資、薪金收入，凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，支付單位應代扣代繳應納的個人所得稅。
為了便于征管，稅法規(guī)定，對于雇傭單位和派遣單位分別支付工資、薪金的采取由支付者一方減除費用的方法，即只由雇傭單位在支付工資、薪金時，按照稅法的規(guī)定減除費用，計算扣繳個人所得稅；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費用，以支付金額直接適用稅率，計算應納稅額。
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劉某為中國某公司的雇員，1999年12月被公司派遣到某外商投資企業(yè)工作。
2000年7月該納稅人獲得派遣公司工資2000元，外商投資企業(yè)工資收入25 00元。試問該納稅人7月份應交納個人所得稅多少？
外商投資企業(yè)應扣繳稅款＝（2500－800）×10％－25＝145（元）
派遣公司應扣繳稅款＝2000×10％－25＝175（元）
劉某應自行申報補繳稅款＝（2500＋2000－800）×15％－125－（145＋175）
以上所述納稅人，應在一定的期限內(nèi)到一固定的稅務機關，就其所有工資、薪金所得合并申報納稅，多退少補。
?。ㄋ模┨囟ㄐ袠I(yè)職工工資、薪金所得的納稅計算
為了照顧某些特定行業(yè)，如采掘業(yè)、遠洋運輸業(yè)、遠洋捕撈業(yè)以及財政部確定的其他行業(yè)，因季節(jié)、產(chǎn)量等因素的影響，對于這些行業(yè)的工資、薪金所得應繳的稅款，可以實行按年計算、分月預繳的方式計征，即每月按實際工資、薪金數(shù)額預繳，年度終了后30日內(nèi)按年計算多退少補。
?。劾?］某采掘業(yè)職工，在1999納稅年度1至11月份，實際取得工資、薪金數(shù)額為22000元，按規(guī)定共預繳個人所得稅款980元，年終又領取工資、獎金650 0元。試問該納稅人年終應交納個人所得稅款為多少？
應繳稅款＝｛［（22000＋6500）／12－800］×10％－25｝×12－980＝610（元）
因此該納稅人年終應繳稅款610元。
?。ㄎ澹┚硟?nèi)、境外都有工資、薪金所得的納稅計算
對于在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在中國境內(nèi)居住滿一年的個人，其從中國境內(nèi)和境外取得的所得都應征稅，并且分別計算。
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王先生在中國境內(nèi)有住所，2000年6月在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得40 00元，同時又從英國取得工資類收入折合人民幣10000元。請問王先生6月份應繳納個人所得稅多少？
境內(nèi)應繳稅額＝（4000－800）×15％－125＝355（元）
境外應繳稅額＝（10000－4000）×20％－375＝825（元）
7月份共應繳稅款＝355＋825＝1180（元）
?。┮淮涡匀〉脭?shù)月獎金、年終加薪的納稅計算
個人取得的數(shù)月獎金、年終加薪，可單獨作為一個月的工資、薪金所得計算稅款。
對于上述所得，不再減除費用，如果納稅人獲得該項所得的當月工資、薪金所得不足800元，可以扣除其不足部分。
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某納稅人1999年12月獲得工資500元，同月又獲得年終獎金2000元。
試問該納稅人12月應繳個人所得稅款為多少？
應納稅款＝（2000＋500－800）×10％－25＝145（元）
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某納稅人1999年12月取得工資類收入3000元，同月又取得獎金800 0元。試問該納稅人12月份應繳納個人所得稅款為多少？
工資應納稅額＝（3000－800）×15％－125＝205（元）
獎金應納稅額＝8000×20％－375＝1225（元）
該納稅人12月共應繳納稅額＝205＋1225＝1430（元）。
?。ㄆ撸嵭心晷街迫〉霉べY、薪金所得的納稅計算
對于實行年薪制的企業(yè)經(jīng)營者取得的工資、薪金所得應繳納的個人所得稅，可以實行按年計算、分月預繳的方式計征，即企業(yè)經(jīng)營者按月領取的基本工資收入，按照一般的工資、薪金所得的計算方法，扣除800元的費用后適用稅率并預繳，到年度終了后，合并其全年的總收入（包括基本工資和效益工資），再按12個月平均進行計算實際應該繳納的個人所得稅，多退少補。用公式表示為：
應納稅額＝［（全年基本收入和效益收入／12－費用扣除標準）×適用稅率－速算扣除數(shù)］×12
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某企業(yè)實行年薪制，該企業(yè)王經(jīng)理在1999納稅年度中，每月獲得3000元基本工資，年終領取效益工資36000元。試問該納稅人1999納稅年度應如何繳納個人所得稅？
1至11月每月應繳稅額＝（3000－800）×15％－125＝205（元）
12月份應繳稅款＝｛［（3000×12＋36000）／12－800］×20％－375｝×12－205×11＝5725（元）
?。ò耍┩寺氋M收入的納稅計算
個人取得的符合以下規(guī)定的退職費免征個人所得稅：不具備退休條件，由醫(yī)院證明，并經(jīng)勞動鑒定委員會確認屬于喪失勞動能力的工人，應該退職。退職后按月發(fā)給原本人，相當于工資收入40％的生活費，或按月發(fā)給的20元生活費，以及按標準（一般為150元，從大中城市到農(nóng)村安家的，為300元）發(fā)給的易地安家費，免征個人所得稅。
對于不屬于上述規(guī)定的退職條件和退職費標準發(fā)給的退職費收入，應屬于與其任職、受雇活動有關的工資、薪金性質(zhì)的所得，應在取得收人的當月按工資、薪金所得計算繳納個人所得稅。但考慮到作為雇主給予退職人員經(jīng)濟補償?shù)耐寺氋M，通常為一次性發(fā)給，且數(shù)額較大，以及退職人員有可能在一段時間內(nèi)沒有固定收入等實際情況，依照稅法有關規(guī)定，對退職人員一次取得較高退職費收入的，可視為某一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，并以原工資、薪金收入總額為標準，劃分為若干月份的工資、薪金收入后，計算個人所得稅的應納稅所得額及稅額，但按上述方法劃分超過了6個月工資、薪金收入的，應按6個月平均劃分計算。個人退職后六個月內(nèi)又再次任職、受雇的，對個人已繳納個人所得稅的退職費收入，不再與再次任職、受雇取得的工資、薪金所得合并計算補繳個人所得稅。
［例9］
某職工由于退休，一次性獲得退職費20000元，該職工在工作期間正常工資每月平均為5000元。試問該職工應繳納個人所得稅多少？
該收入相當于4個月的工資（20000／5000）。
月應納稅額＝（5000－800）×15％－125＝505（元）
共應納稅額＝505×4＝2020（元）
因此，該納稅人應繳納個人所得稅2020元。
［例10］
某職工由于退休，一次性獲得退職費30000元，該職工在工作期間正常工資每月平均為3000元。試問該納稅人應繳納個人所得稅多少？
該收入相當于10個月的工資（30000／3000），只能按6個月計算。
月應納稅額＝（30000／6－800）×15％－125＝505（元）
共應納稅額＝505×6＝3030（元）
因此該納稅人應繳納個人所得稅3030元。
二、個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得的納稅計算
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個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額。適用5～35％的五級超額累進稅率。個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應納稅額，按年計算、分月預繳，由納稅人在次月7日內(nèi)預繳，年度終了后三個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。其計算公式為：
應納稅所得額＝收入總額－成本、費用及損失
應納個人所得稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)
這里的個體戶收入總額是指個體戶從事生產(chǎn)經(jīng)營以及與生產(chǎn)有關的活動所取得的各項收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入、營運收入、勞動服務收入、工程價款收入、財產(chǎn)出租或轉讓收入、利息收入、其他業(yè)務收入和營業(yè)外收入。
成本、費用是指個體戶從事生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的各項直接支出和分配計入成本的間接費用以及銷售費用、管理費用、財務費用；損失是指個體戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項營業(yè)外支出。
1.直接支出和分配計入成本的間接費用是指個體戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中實際消耗的各種原材料、輔助材料、備品配件、外購半成品、燃料、動力、包裝物等直接材料和發(fā)生的商品進價成本、運輸費、裝卸費、包裝費、折舊費、修理費、水電費、差旅費、租賃費（不包括融資租賃費）、低值易耗品等以及支付給生產(chǎn)經(jīng)營從業(yè)人員的工資。
2.銷售費用是指個體戶在銷售產(chǎn)品、自制半成品和提供勞務過程中發(fā)生的各項費用，包括：運輸費、裝卸費、包裝費、委托代銷手續(xù)費、廣告費、展覽費、銷售服務費用以及其他銷售費用。
3.管理費用是指個體戶為管理和組織生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用，包括勞動保險費、咨詢費、訴訟費、審計費、土地使用費、低值易耗品攤銷、無形資產(chǎn)攤銷、開辦費攤銷、無法收回的賬款（壞賬損失）、業(yè)務招待費、繳納的稅金以及其他管理費用。
4.財務費用是指個體戶為籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金而發(fā)生的各項費用，包括：利息凈支出、匯兌凈損失、金融機構手續(xù)費以及籌資中的其他財務費用。
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1.從業(yè)人員的工資扣除標準應符合國家稅法及地方稅務局的有關規(guī)定，個體戶業(yè)主的工資不得扣除。
2.個體戶自申請營業(yè)執(zhí)照之日起到開始生產(chǎn)經(jīng)營之日止所發(fā)生的合理費用，除為取得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的支出以及應計入資產(chǎn)價值的匯兌損益、利息支出外，可作為開辦費用，自經(jīng)營之日起在不少于5年的時間內(nèi)分期均額扣除。
3.貸款利息支出，未超過中國人民銀行規(guī)定的同類貸款利息部分允許扣除。
4.低值易耗品的支出，一次數(shù)額較大的，應分期攤銷。
5.個體戶購置稅控收款機的支出，應按規(guī)定分期扣除。
6.個體戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關的財產(chǎn)保險、運輸保險以及從業(yè)人員的養(yǎng)老、醫(yī)療及其他保險費用支出，符合國家有關規(guī)定的部分允許扣除。
7.個體戶按規(guī)定繳納的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅、土地使用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、耕地占用稅以及教育費附加準予扣除。個體戶按規(guī)定交納的工商管理費、個體勞動者協(xié)會會費、攤位費，按實際發(fā)生數(shù)扣除。
8.個體戶再生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧及毀損凈損失，經(jīng)主管稅務機關審核后，可以在當期扣除。
9.個體戶將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額不超過其應納稅所得額3 0％的部分可以據(jù)實扣除。納稅人直接給收益人的捐贈不得扣除。
10.其他扣除標準。
［例11］
某個體工商戶1999年度的收入支出數(shù)據(jù)如下：該年度獲得銷售收入5000 00元；勞動服務收入400000元；營業(yè)外收入200000元；同年該個體戶購置原材料費用180000元；購進固定資產(chǎn)400000元，財務規(guī)定分十年折舊；營業(yè)外支出150000元；支付職工工資及福利費250000元；其他固定資產(chǎn)計提折舊120000元；繳納各種允許扣除的稅金100000。試問該個體戶全年應繳納個人所得稅多少？
應納稅所得額＝（500000＋400000＋200000）－（180000＋400000／10＋150000＋250000＋120000＋100000）＝360000（元）
應納稅額＝360000×35％－6750＝119250（元）
因此該個體戶全年應交納個人所得稅119250元。
三、對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的納稅計算
對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除每月800元的必要費用后的余額，為應納稅所得額。該項所得適用5～35％的五級超額累進稅率。
（一）承包、承租者對經(jīng)營成果不擁有所有權的納稅計算
承包、承租經(jīng)營者對經(jīng)營成果不擁有所有權，僅是按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的，其所得按工資、薪金所得項目征稅，適用5～35％的九級超額累進稅率。
關于該項所得的計算請參見前面工資、薪金所得計算部分。
?。ǘ┏邪?、承租者對經(jīng)營成果擁有所有權的納稅計算
承包、承租經(jīng)營人按合同（協(xié)議）的規(guī)定只向發(fā)包、出租方交納一定費用后，企業(yè)經(jīng)營成果歸其所有的，承包、承租人取得的所得，按對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得項目，適用5～35％的五級超額累進稅率征稅。
［例12］
王先生承包原所在單位的食堂經(jīng)營，合同上注明，該承包人交納一定的費用后，所有的經(jīng)營成果歸其所有，1999納稅年度經(jīng)營12個月整，共取得200000元的承包經(jīng)營所得。試問王先生應繳納個人所得稅多少？
年應納稅所得額＝200000－800×12＝190400（元）
應納稅額＝190400×35％－6750＝59890（元）
因此，王先生應繳納個人所得稅59890元。
實行承包、承租經(jīng)營的納稅義務人，應以每一納稅年度取得的承包、承租經(jīng)營所得計算納稅，在一個納稅年度內(nèi)，承包、承租經(jīng)營不足十二個月的，以其實際承包、承租經(jīng)營月份為一個納稅年度計算納稅。計算公式：
應納稅所得額＝該年度承包、承租經(jīng)營收入額－（800×該年度實際承包、承租經(jīng)營月份數(shù)）
應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)
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某納稅人自2000年1月開始承包一家飯店，合同協(xié)定承包到7月份結束，并且商定除了交納一定的費用后，一切經(jīng)營成果歸該納稅人所有。到7月份末，該納稅除掉上繳費用外，總共獲得承包收入120000元。試問該納稅人總共應繳納個人所得稅多少？
應納稅所得額＝120000－800×7＝114400（元）
應納稅額＝114400×35％－6750＝33290（元）
因此，該納稅人總共應繳納個人所得稅33290元。
四、勞務報酬所得的納稅計算
勞務報酬所得按每次收入計算征稅，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；
屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)獲得收入為一次。“同一項目”是指勞務報酬所得列舉具體勞務項目中的某一單項。個人兼有不同勞務報酬所得，應分別減除費用，計算繳納個人所得稅。每次收入不超過4000元的，減除800元的費用；每次收入超過4000元的，減除費用20％，以其余額為應納稅所得額。該項所得適用20％的比例稅率，對于一次性收入畸高的，實行加成征收，即應納稅所得額超過2萬元至5萬元的部分，加征5成，對于超過5萬元的部分，加征10成。其計算公式：
（一）每次收入不超過4000元的
應納稅額＝（每次收入額－800）×20％
?。ǘ┟看问杖氤^4000元的
應納稅額＝每次收入額×（1－20％）×20％
?。ㄈ┟看问杖氲膽{稅所得額超過2萬元時
應納稅額＝每次收入額×（1－20％）×適用稅率－速算扣除數(shù)（見前面的稅率表）
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2000年7月歌星甲和乙舉行演出，各自取得了出場費3000元和5000元。試問各應繳納個人所得稅多少？
甲應納稅額＝（3000－800）×20％＝440（元）
乙應納稅額＝5000×（1－20％）×20％＝800（元）
［例15］
影星李某受某電影制片廠的聘請，短時間參加某部電影的拍攝，一次性取得勞務報酬52000元。該影星就該項所得應繳納個人所得稅多少？
應納稅所得額＝52000×（1－20％）＝41600（元）
應納稅額＝41600×30％－2000＝10480（元）
因此，該納稅人應納個人所得稅款10480元。
五、稿酬所得的納稅計算
稿酬所得以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次，適用20％的比例稅率，出于對高智力活動的鼓勵，稿酬所得計算個人所得稅時按應納稅額減征30％。
個人每次以圖書、報刊方式出版、發(fā)表同一作品（文學作品、書畫作品、攝影作品以及其他作品），不論出版單位是預付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品后再付稿酬，均應合并其稿酬所得按一次計征個人所得稅。在兩處以上出版發(fā)表或再版同一作品而取得稿酬所得，則可分別各處取得的所得或再版所得按分次所得計征個人所得稅。個人的同一作品在報刊上連載，應合并其因連載而取得的所得或再版所得按分次所得計征個人所得稅。在其連載之后又出書取得稿酬所得，或先出書后連載取得稿酬所得，應視同再版稿酬分次計征個人所得稅。
每次收入不超過4000元的，減除費用800元；超過4000元的，減除2 0％的費用，其余額為應納稅所得額。計算公式：
?。ㄒ唬┟看问杖氩怀^4000元的
應納稅額＝（每次收入額－800）×20％×（1－30％）
?。ǘ┟看问杖氤^4000元的
應納稅額＝每次收入額×（1－20％）×20％×（1－30％）
?。劾?6］
王先生系一作家，其一作品在某刊物上連載4次，分別獲得稿費2000元、4000元、3500元、4500元，后見影響很好，又將該作品單獨出書，獲得稿酬收入40000元，一年后又再版獲得稿酬收入50000元。試問，王先生就該作品取得收入應繳個人所得稅多少？
連載應納稅額＝（2000＋4000＋3500＋4500）×（1－20％）×20％×（1－30％）＝1568（元）
初版應納稅額＝40000×（1－20％）×20％×（1－30％）＝44 80（元）
再版應納稅額＝50000×（1－20％）×20％×（1－30％）＝5600（元）
共應納稅額＝1568＋4480＋5600＝11640（元）
六、特許權使用費所得的納稅計算
特許權使用費所得以一項特許權的許可使用所取得的收入為一次，適用20％的比例稅率。每次收入不超過4000元的，減除費用800元；超過4000元的，減除20％的費用，其余額為應納稅所得額。計算公式：
?。ㄒ唬┮淮问杖氩怀^4000元的：
應納稅額＝（每次收入額－800）×20％
?。ǘ┮淮问杖氤^4000元的：
應納稅額＝每次收入額×（1－20％）×20％
［例17］
劉先生為一高級工程師，2000年4月轉讓一項發(fā)明專利的專利權獲得500 00元的收入，同月又轉讓另一項外觀設計專利的專利權獲得25000元的收入，試問劉先生這些所得應繳納個人所得稅多少？
轉讓發(fā)明專利權應納稅額＝50000×（1－20％）×20％＝8000（元）
轉讓外觀專利權應納稅額＝25000×（1－20％）×20％＝4000（元）
因此劉先生這些所得共應納稅12000元。
七、利息、股息、紅利所得的納稅計算
利息、股息、紅利所得以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次，以每次收入額為應納稅所得額，適用20％的比例稅率。其計算公式為：
應納稅額＝每次收入額×20％
?。劾?8］
某先生系中國居民，2000年7月一次性取得某公司的借款利息20000元。
試問該先生7月應繳納多少個人所得稅？
應納稅額＝20000×20％＝4000（元）
因此該納稅人7月應繳納個人所得稅款4000元。
八、財產(chǎn)租賃所得的納稅計算
財產(chǎn)租賃所得，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。每次收入不超過4000元的，減除800元費用；4000元以上的減除20％的費用，其余額為應納稅所得額。
其計算公式為：
（一）每次收入不足4000元的：
應納稅額＝（每次收入額－800）×20％
?。ǘ┟看问杖氤^4000元的：
應納稅額＝每次收入額×（1－20％）×20％
納稅義務人在出租財產(chǎn)過程中繳納的稅金和國家能源交通重點建設基金、國家預算調(diào)節(jié)基金、教育費附加，可持完稅（繳款）憑證，從其財產(chǎn)租賃收入中扣除。
納稅義務人出租財產(chǎn)取得財產(chǎn)租賃收入，在計算征稅時，除可依法減除規(guī)定費用和有關稅、費外，還準予扣除能夠提供有效、準確憑證，證明由納稅義務人負擔的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用。允許扣除的修繕費用，以每次800元為限，一次扣除不完的，準予在下一次繼續(xù)扣除直至扣完為止。
?。劾?9］
某納稅人2000年6月取得房租收入5000元，共繳納各種稅款、收費55 6元，同月該納稅人修繕房屋花費3000元，并有證據(jù)證明。該納稅人6月份應繳個人所得稅多少？
?。?000－556－800）×20％＝728.8（元）
因此，該納稅人應繳納728.8元的稅款。
九、財產(chǎn)轉讓所得的納稅計算
財產(chǎn)轉讓所得以轉讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額。計算公式：
應納稅額＝（收入總額－財產(chǎn)原值－合理費用）×20％
?。劾?0］
某納稅人以40萬（人民幣）的價格，轉讓其私人住房。該住房在建造時共花費22萬，后期維修花費3萬，轉讓時支付的相關費用共3萬。試問，該納稅人該項所得共應繳納個人所得稅多少？
應納稅額＝［400000－（220000＋30000）－30000］×20％＝24000（元）
因此，該納稅人該項所得應繳納個人所得稅款240000元。
十、偶然所得的納稅計算
偶然所得以每次收入額為應納稅所得額，該項所得適用20％的比例稅率，以每次取得該項收入為一次。計算公式：
應納稅額＝每次收入額×20％
?。劾?1］
某納稅人2000年7月份參加體育彩票抽獎，一舉中獎獲得30000元的現(xiàn)金收入。試問該納稅人該項所得應繳個人所得稅多少？
應納稅額＝30000×20％＝6000（元）
因此該納稅人該項所得應繳納個人所得稅6000元。
一、工資、薪金所得的納稅計算
?。ㄒ唬┕べY、薪金所得納稅的一般納稅計算
計算公式：（月工資、薪金所得－800／4000）×適用稅率－速算扣除數(shù)
?。劾?］
某納稅人2000年6月份在中國境內(nèi)取得工資、薪金收入4800元，請計算其應納稅額。
應納稅所得額＝4800－800＝4000（元）
應納稅額＝4000×15％－125＝475（元）
因此該納稅人6月份應納稅額為475元。
（二）同時取得兩處（及以上）工資、薪金所得的納稅計算
同時在多處取得的工資、薪金所得，應合并計算應納稅額。
?。劾?］
某納稅人同時在中國境內(nèi)兩家企業(yè)任職，2000年7月份在該兩公司分別取得工資類所得2000元、2200元，試計算該納稅人7月份應納稅額。
應納稅所得額＝2000＋2200－800＝3400（元）
應納稅額＝3400×15％－125＝385（元）
因此該納稅人7月份應納稅額為385元。
?。ㄈ┕蛡蚝团汕矄挝环謩e支付工資、薪金的納稅計算
在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構工作的中方人員取得的工資、薪金收入，凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，支付單位應代扣代繳應納的個人所得稅。
為了便于征管，稅法規(guī)定，對于雇傭單位和派遣單位分別支付工資、薪金的采取由支付者一方減除費用的方法，即只由雇傭單位在支付工資、薪金時，按照稅法的規(guī)定減除費用，計算扣繳個人所得稅；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費用，以支付金額直接適用稅率，計算應納稅額。
?。劾?］
劉某為中國某公司的雇員，1999年12月被公司派遣到某外商投資企業(yè)工作。
2000年7月該納稅人獲得派遣公司工資2000元，外商投資企業(yè)工資收入25 00元。試問該納稅人7月份應交納個人所得稅多少？
外商投資企業(yè)應扣繳稅款＝（2500－800）×10％－25＝145（元）
派遣公司應扣繳稅款＝2000×10％－25＝175（元）
劉某應自行申報補繳稅款＝（2500＋2000－800）×15％－125－（145＋175）
以上所述納稅人，應在一定的期限內(nèi)到一固定的稅務機關，就其所有工資、薪金所得合并申報納稅，多退少補。
?。ㄋ模┨囟ㄐ袠I(yè)職工工資、薪金所得的納稅計算
為了照顧某些特定行業(yè)，如采掘業(yè)、遠洋運輸業(yè)、遠洋捕撈業(yè)以及財政部確定的其他行業(yè)，因季節(jié)、產(chǎn)量等因素的影響，對于這些行業(yè)的工資、薪金所得應繳的稅款，可以實行按年計算、分月預繳的方式計征，即每月按實際工資、薪金數(shù)額預繳，年度終了后30日內(nèi)按年計算多退少補。
?。劾?］某采掘業(yè)職工，在1999納稅年度1至11月份，實際取得工資、薪金數(shù)額為22000元，按規(guī)定共預繳個人所得稅款980元，年終又領取工資、獎金650 0元。試問該納稅人年終應交納個人所得稅款為多少？
應繳稅款＝｛［（22000＋6500）／12－800］×10％－25｝×12－980＝610（元）
因此該納稅人年終應繳稅款610元。
?。ㄎ澹┚硟?nèi)、境外都有工資、薪金所得的納稅計算
對于在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在中國境內(nèi)居住滿一年的個人，其從中國境內(nèi)和境外取得的所得都應征稅，并且分別計算。
?。劾?］
王先生在中國境內(nèi)有住所，2000年6月在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得40 00元，同時又從英國取得工資類收入折合人民幣10000元。請問王先生6月份應繳納個人所得稅多少？
境內(nèi)應繳稅額＝（4000－800）×15％－125＝355（元）
境外應繳稅額＝（10000－4000）×20％－375＝825（元）
7月份共應繳稅款＝355＋825＝1180（元）
?。┮淮涡匀〉脭?shù)月獎金、年終加薪的納稅計算
個人取得的數(shù)月獎金、年終加薪，可單獨作為一個月的工資、薪金所得計算稅款。
對于上述所得，不再減除費用，如果納稅人獲得該項所得的當月工資、薪金所得不足800元，可以扣除其不足部分。
?。劾?］
某納稅人1999年12月獲得工資500元，同月又獲得年終獎金2000元。
試問該納稅人12月應繳個人所得稅款為多少？
應納稅款＝（2000＋500－800）×10％－25＝145（元）
?。劾?］
某納稅人1999年12月取得工資類收入3000元，同月又取得獎金800 0元。試問該納稅人12月份應繳納個人所得稅款為多少？
工資應納稅額＝（3000－800）×15％－125＝205（元）
獎金應納稅額＝8000×20％－375＝1225（元）
該納稅人12月共應繳納稅額＝205＋1225＝1430（元）。
?。ㄆ撸嵭心晷街迫〉霉べY、薪金所得的納稅計算
對于實行年薪制的企業(yè)經(jīng)營者取得的工資、薪金所得應繳納的個人所得稅，可以實行按年計算、分月預繳的方式計征，即企業(yè)經(jīng)營者按月領取的基本工資收入，按照一般的工資、薪金所得的計算方法，扣除800元的費用后適用稅率并預繳，到年度終了后，合并其全年的總收入（包括基本工資和效益工資），再按12個月平均進行計算實際應該繳納的個人所得稅，多退少補。用公式表示為：
應納稅額＝［（全年基本收入和效益收入／12－費用扣除標準）×適用稅率－速算扣除數(shù)］×12
?。劾?］
某企業(yè)實行年薪制，該企業(yè)王經(jīng)理在1999納稅年度中，每月獲得3000元基本工資，年終領取效益工資36000元。試問該納稅人1999納稅年度應如何繳納個人所得稅？
1至11月每月應繳稅額＝（3000－800）×15％－125＝205（元）
12月份應繳稅款＝｛［（3000×12＋36000）／12－800］×20％－375｝×12－205×11＝5725（元）
?。ò耍┩寺氋M收入的納稅計算
個人取得的符合以下規(guī)定的退職費免征個人所得稅：不具備退休條件，由醫(yī)院證明，并經(jīng)勞動鑒定委員會確認屬于喪失勞動能力的工人，應該退職。退職后按月發(fā)給原本人，相當于工資收入40％的生活費，或按月發(fā)給的20元生活費，以及按標準（一般為150元，從大中城市到農(nóng)村安家的，為300元）發(fā)給的易地安家費，免征個人所得稅。
對于不屬于上述規(guī)定的退職條件和退職費標準發(fā)給的退職費收入，應屬于與其任職、受雇活動有關的工資、薪金性質(zhì)的所得，應在取得收人的當月按工資、薪金所得計算繳納個人所得稅。但考慮到作為雇主給予退職人員經(jīng)濟補償?shù)耐寺氋M，通常為一次性發(fā)給，且數(shù)額較大，以及退職人員有可能在一段時間內(nèi)沒有固定收入等實際情況，依照稅法有關規(guī)定，對退職人員一次取得較高退職費收入的，可視為某一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，并以原工資、薪金收入總額為標準，劃分為若干月份的工資、薪金收入后，計算個人所得稅的應納稅所得額及稅額，但按上述方法劃分超過了6個月工資、薪金收入的，應按6個月平均劃分計算。個人退職后六個月內(nèi)又再次任職、受雇的，對個人已繳納個人所得稅的退職費收入，不再與再次任職、受雇取得的工資、薪金所得合并計算補繳個人所得稅。
［例9］
某職工由于退休，一次性獲得退職費20000元，該職工在工作期間正常工資每月平均為5000元。試問該職工應繳納個人所得稅多少？
該收入相當于4個月的工資（20000／5000）。
月應納稅額＝（5000－800）×15％－125＝505（元）
共應納稅額＝505×4＝2020（元）
因此，該納稅人應繳納個人所得稅2020元。
［例10］
某職工由于退休，一次性獲得退職費30000元，該職工在工作期間正常工資每月平均為3000元。試問該納稅人應繳納個人所得稅多少？
該收入相當于10個月的工資（30000／3000），只能按6個月計算。
月應納稅額＝（30000／6－800）×15％－125＝505（元）
共應納稅額＝505×6＝3030（元）
因此該納稅人應繳納個人所得稅3030元。
二、個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得的納稅計算
?。ㄒ唬┯嬎愎?br>
個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額。適用5～35％的五級超額累進稅率。個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應納稅額，按年計算、分月預繳，由納稅人在次月7日內(nèi)預繳，年度終了后三個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。其計算公式為：
應納稅所得額＝收入總額－成本、費用及損失
應納個人所得稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)
這里的個體戶收入總額是指個體戶從事生產(chǎn)經(jīng)營以及與生產(chǎn)有關的活動所取得的各項收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入、營運收入、勞動服務收入、工程價款收入、財產(chǎn)出租或轉讓收入、利息收入、其他業(yè)務收入和營業(yè)外收入。
成本、費用是指個體戶從事生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的各項直接支出和分配計入成本的間接費用以及銷售費用、管理費用、財務費用；損失是指個體戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項營業(yè)外支出。
1.直接支出和分配計入成本的間接費用是指個體戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中實際消耗的各種原材料、輔助材料、備品配件、外購半成品、燃料、動力、包裝物等直接材料和發(fā)生的商品進價成本、運輸費、裝卸費、包裝費、折舊費、修理費、水電費、差旅費、租賃費（不包括融資租賃費）、低值易耗品等以及支付給生產(chǎn)經(jīng)營從業(yè)人員的工資。
2.銷售費用是指個體戶在銷售產(chǎn)品、自制半成品和提供勞務過程中發(fā)生的各項費用，包括：運輸費、裝卸費、包裝費、委托代銷手續(xù)費、廣告費、展覽費、銷售服務費用以及其他銷售費用。
3.管理費用是指個體戶為管理和組織生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用，包括勞動保險費、咨詢費、訴訟費、審計費、土地使用費、低值易耗品攤銷、無形資產(chǎn)攤銷、開辦費攤銷、無法收回的賬款（壞賬損失）、業(yè)務招待費、繳納的稅金以及其他管理費用。
4.財務費用是指個體戶為籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金而發(fā)生的各項費用，包括：利息凈支出、匯兌凈損失、金融機構手續(xù)費以及籌資中的其他財務費用。
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1.從業(yè)人員的工資扣除標準應符合國家稅法及地方稅務局的有關規(guī)定，個體戶業(yè)主的工資不得扣除。
2.個體戶自申請營業(yè)執(zhí)照之日起到開始生產(chǎn)經(jīng)營之日止所發(fā)生的合理費用，除為取得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的支出以及應計入資產(chǎn)價值的匯兌損益、利息支出外，可作為開辦費用，自經(jīng)營之日起在不少于5年的時間內(nèi)分期均額扣除。
3.貸款利息支出，未超過中國人民銀行規(guī)定的同類貸款利息部分允許扣除。
4.低值易耗品的支出，一次數(shù)額較大的，應分期攤銷。
5.個體戶購置稅控收款機的支出，應按規(guī)定分期扣除。
6.個體戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關的財產(chǎn)保險、運輸保險以及從業(yè)人員的養(yǎng)老、醫(yī)療及其他保險費用支出，符合國家有關規(guī)定的部分允許扣除。
7.個體戶按規(guī)定繳納的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅、土地使用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、耕地占用稅以及教育費附加準予扣除。個體戶按規(guī)定交納的工商管理費、個體勞動者協(xié)會會費、攤位費，按實際發(fā)生數(shù)扣除。
8.個體戶再生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧及毀損凈損失，經(jīng)主管稅務機關審核后，可以在當期扣除。
9.個體戶將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額不超過其應納稅所得額3 0％的部分可以據(jù)實扣除。納稅人直接給收益人的捐贈不得扣除。
10.其他扣除標準。
［例11］
某個體工商戶1999年度的收入支出數(shù)據(jù)如下：該年度獲得銷售收入5000 00元；勞動服務收入400000元；營業(yè)外收入200000元；同年該個體戶購置原材料費用180000元；購進固定資產(chǎn)400000元，財務規(guī)定分十年折舊；營業(yè)外支出150000元；支付職工工資及福利費250000元；其他固定資產(chǎn)計提折舊120000元；繳納各種允許扣除的稅金100000。試問該個體戶全年應繳納個人所得稅多少？
應納稅所得額＝（500000＋400000＋200000）－（180000＋400000／10＋150000＋250000＋120000＋100000）＝360000（元）
應納稅額＝360000×35％－6750＝119250（元）
因此該個體戶全年應交納個人所得稅119250元。
三、對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的納稅計算
對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除每月800元的必要費用后的余額，為應納稅所得額。該項所得適用5～35％的五級超額累進稅率。
（一）承包、承租者對經(jīng)營成果不擁有所有權的納稅計算
承包、承租經(jīng)營者對經(jīng)營成果不擁有所有權，僅是按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的，其所得按工資、薪金所得項目征稅，適用5～35％的九級超額累進稅率。
關于該項所得的計算請參見前面工資、薪金所得計算部分。
?。ǘ┏邪?、承租者對經(jīng)營成果擁有所有權的納稅計算
承包、承租經(jīng)營人按合同（協(xié)議）的規(guī)定只向發(fā)包、出租方交納一定費用后，企業(yè)經(jīng)營成果歸其所有的，承包、承租人取得的所得，按對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得項目，適用5～35％的五級超額累進稅率征稅。
［例12］
王先生承包原所在單位的食堂經(jīng)營，合同上注明，該承包人交納一定的費用后，所有的經(jīng)營成果歸其所有，1999納稅年度經(jīng)營12個月整，共取得200000元的承包經(jīng)營所得。試問王先生應繳納個人所得稅多少？
年應納稅所得額＝200000－800×12＝190400（元）
應納稅額＝190400×35％－6750＝59890（元）
因此，王先生應繳納個人所得稅59890元。
實行承包、承租經(jīng)營的納稅義務人，應以每一納稅年度取得的承包、承租經(jīng)營所得計算納稅，在一個納稅年度內(nèi)，承包、承租經(jīng)營不足十二個月的，以其實際承包、承租經(jīng)營月份為一個納稅年度計算納稅。計算公式：
應納稅所得額＝該年度承包、承租經(jīng)營收入額－（800×該年度實際承包、承租經(jīng)營月份數(shù)）
應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)
?。劾?3］
某納稅人自2000年1月開始承包一家飯店，合同協(xié)定承包到7月份結束，并且商定除了交納一定的費用后，一切經(jīng)營成果歸該納稅人所有。到7月份末，該納稅除掉上繳費用外，總共獲得承包收入120000元。試問該納稅人總共應繳納個人所得稅多少？
應納稅所得額＝120000－800×7＝114400（元）
應納稅額＝114400×35％－6750＝33290（元）
因此，該納稅人總共應繳納個人所得稅33290元。
四、勞務報酬所得的納稅計算
勞務報酬所得按每次收入計算征稅，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；
屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)獲得收入為一次。“同一項目”是指勞務報酬所得列舉具體勞務項目中的某一單項。個人兼有不同勞務報酬所得，應分別減除費用，計算繳納個人所得稅。每次收入不超過4000元的，減除800元的費用；每次收入超過4000元的，減除費用20％，以其余額為應納稅所得額。該項所得適用20％的比例稅率，對于一次性收入畸高的，實行加成征收，即應納稅所得額超過2萬元至5萬元的部分，加征5成，對于超過5萬元的部分，加征10成。其計算公式：
（一）每次收入不超過4000元的
應納稅額＝（每次收入額－800）×20％
?。ǘ┟看问杖氤^4000元的
應納稅額＝每次收入額×（1－20％）×20％
?。ㄈ┟看问杖氲膽{稅所得額超過2萬元時
應納稅額＝每次收入額×（1－20％）×適用稅率－速算扣除數(shù)（見前面的稅率表）
?。劾?4］
2000年7月歌星甲和乙舉行演出，各自取得了出場費3000元和5000元。試問各應繳納個人所得稅多少？
甲應納稅額＝（3000－800）×20％＝440（元）
乙應納稅額＝5000×（1－20％）×20％＝800（元）
［例15］
影星李某受某電影制片廠的聘請，短時間參加某部電影的拍攝，一次性取得勞務報酬52000元。該影星就該項所得應繳納個人所得稅多少？
應納稅所得額＝52000×（1－20％）＝41600（元）
應納稅額＝41600×30％－2000＝10480（元）
因此，該納稅人應納個人所得稅款10480元。
五、稿酬所得的納稅計算
稿酬所得以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次，適用20％的比例稅率，出于對高智力活動的鼓勵，稿酬所得計算個人所得稅時按應納稅額減征30％。
個人每次以圖書、報刊方式出版、發(fā)表同一作品（文學作品、書畫作品、攝影作品以及其他作品），不論出版單位是預付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品后再付稿酬，均應合并其稿酬所得按一次計征個人所得稅。在兩處以上出版發(fā)表或再版同一作品而取得稿酬所得，則可分別各處取得的所得或再版所得按分次所得計征個人所得稅。個人的同一作品在報刊上連載，應合并其因連載而取得的所得或再版所得按分次所得計征個人所得稅。在其連載之后又出書取得稿酬所得，或先出書后連載取得稿酬所得，應視同再版稿酬分次計征個人所得稅。
每次收入不超過4000元的，減除費用800元；超過4000元的，減除2 0％的費用，其余額為應納稅所得額。計算公式：
?。ㄒ唬┟看问杖氩怀^4000元的
應納稅額＝（每次收入額－800）×20％×（1－30％）
?。ǘ┟看问杖氤^4000元的
應納稅額＝每次收入額×（1－20％）×20％×（1－30％）
?。劾?6］
王先生系一作家，其一作品在某刊物上連載4次，分別獲得稿費2000元、4000元、3500元、4500元，后見影響很好，又將該作品單獨出書，獲得稿酬收入40000元，一年后又再版獲得稿酬收入50000元。試問，王先生就該作品取得收入應繳個人所得稅多少？
連載應納稅額＝（2000＋4000＋3500＋4500）×（1－20％）×20％×（1－30％）＝1568（元）
初版應納稅額＝40000×（1－20％）×20％×（1－30％）＝44 80（元）
再版應納稅額＝50000×（1－20％）×20％×（1－30％）＝5600（元）
共應納稅額＝1568＋4480＋5600＝11640（元）
六、特許權使用費所得的納稅計算
特許權使用費所得以一項特許權的許可使用所取得的收入為一次，適用20％的比例稅率。每次收入不超過4000元的，減除費用800元；超過4000元的，減除20％的費用，其余額為應納稅所得額。計算公式：
?。ㄒ唬┮淮问杖氩怀^4000元的：
應納稅額＝（每次收入額－800）×20％
?。ǘ┮淮问杖氤^4000元的：
應納稅額＝每次收入額×（1－20％）×20％
［例17］
劉先生為一高級工程師，2000年4月轉讓一項發(fā)明專利的專利權獲得500 00元的收入，同月又轉讓另一項外觀設計專利的專利權獲得25000元的收入，試問劉先生這些所得應繳納個人所得稅多少？
轉讓發(fā)明專利權應納稅額＝50000×（1－20％）×20％＝8000（元）
轉讓外觀專利權應納稅額＝25000×（1－20％）×20％＝4000（元）
因此劉先生這些所得共應納稅12000元。
七、利息、股息、紅利所得的納稅計算
利息、股息、紅利所得以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次，以每次收入額為應納稅所得額，適用20％的比例稅率。其計算公式為：
應納稅額＝每次收入額×20％
?。劾?8］
某先生系中國居民，2000年7月一次性取得某公司的借款利息20000元。
試問該先生7月應繳納多少個人所得稅？
應納稅額＝20000×20％＝4000（元）
因此該納稅人7月應繳納個人所得稅款4000元。
八、財產(chǎn)租賃所得的納稅計算
財產(chǎn)租賃所得，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。每次收入不超過4000元的，減除800元費用；4000元以上的減除20％的費用，其余額為應納稅所得額。
其計算公式為：
（一）每次收入不足4000元的：
應納稅額＝（每次收入額－800）×20％
?。ǘ┟看问杖氤^4000元的：
應納稅額＝每次收入額×（1－20％）×20％
納稅義務人在出租財產(chǎn)過程中繳納的稅金和國家能源交通重點建設基金、國家預算調(diào)節(jié)基金、教育費附加，可持完稅（繳款）憑證，從其財產(chǎn)租賃收入中扣除。
納稅義務人出租財產(chǎn)取得財產(chǎn)租賃收入，在計算征稅時，除可依法減除規(guī)定費用和有關稅、費外，還準予扣除能夠提供有效、準確憑證，證明由納稅義務人負擔的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用。允許扣除的修繕費用，以每次800元為限，一次扣除不完的，準予在下一次繼續(xù)扣除直至扣完為止。
?。劾?9］
某納稅人2000年6月取得房租收入5000元，共繳納各種稅款、收費55 6元，同月該納稅人修繕房屋花費3000元，并有證據(jù)證明。該納稅人6月份應繳個人所得稅多少？
?。?000－556－800）×20％＝728.8（元）
因此，該納稅人應繳納728.8元的稅款。
九、財產(chǎn)轉讓所得的納稅計算
財產(chǎn)轉讓所得以轉讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額。計算公式：
應納稅額＝（收入總額－財產(chǎn)原值－合理費用）×20％
?。劾?0］
某納稅人以40萬（人民幣）的價格，轉讓其私人住房。該住房在建造時共花費22萬，后期維修花費3萬，轉讓時支付的相關費用共3萬。試問，該納稅人該項所得共應繳納個人所得稅多少？
應納稅額＝［400000－（220000＋30000）－30000］×20％＝24000（元）
因此，該納稅人該項所得應繳納個人所得稅款240000元。
十、偶然所得的納稅計算
偶然所得以每次收入額為應納稅所得額，該項所得適用20％的比例稅率，以每次取得該項收入為一次。計算公式：
應納稅額＝每次收入額×20％
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某納稅人2000年7月份參加體育彩票抽獎，一舉中獎獲得30000元的現(xiàn)金收入。試問該納稅人該項所得應繳個人所得稅多少？
應納稅額＝30000×20％＝6000（元）
因此該納稅人該項所得應繳納個人所得稅6000元。
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