兩招籌劃減輕稿酬個稅

　　近日，一個要出書的朋友問我，關(guān)于稿酬是否有稅收籌劃，筆者向他講述了兩種籌劃方法。

　　減少計稅總額籌劃法

　　根據(jù)我國個人所得稅稅法規(guī)定，稿酬所得應(yīng)納稅額的計算公式為：（一）每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率×（1－30％）＝（每次收入額－800）×20％×（1－30％）；（二）每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率×（1－30％）＝每次收入額× （1－20％）×20％×（1－30％），即個人取得的稿酬所得只能在一定限額內(nèi)扣除費用?？梢姸惵适枪潭ú蛔兊?，應(yīng)納稅所得額越大，應(yīng)納稅額就越大。如果能在現(xiàn)有扣除標準下，再多扣除一定的費用，或想辦法將應(yīng)納稅所得額減少，就可以減少應(yīng)納稅額。

　　例如，某經(jīng)濟學(xué)家欲創(chuàng)作一本關(guān)于我國物流業(yè)發(fā)展狀況與趨勢的專業(yè)書籍，需要到上海、廣東等物流發(fā)達地區(qū)進行實地考察研究。由于該經(jīng)濟學(xué)家在國內(nèi)知名度很高，預(yù)計該書出版后銷路不錯。出版社與他達成協(xié)議，全部稿費18萬元，預(yù)計到上海等地考察費用支出4.5萬元。他應(yīng)該如何籌劃呢？

　　1.如果該經(jīng)濟學(xué)家自己負擔實地考察費用，出版社全額支付其稿費18萬元，則應(yīng)納稅額＝180000×（1－20％）×20％×（1－30％）＝20160（元）；實際收入＝180000－20160－45000＝114840（元）。

　　2.如果該經(jīng)濟學(xué)家與出版社商定，考察研究費用改由出版社負責支付，限額為4.5萬元，出版社實際支付給該經(jīng)濟學(xué)家的稿費為13.5萬元。

　　應(yīng)納稅額＝135000×（1－20％）×20％×（1－30％）＝15120（元）；實際收入＝135000－15120＝119880（元）。

　　因此，采取第2種方法可以節(jié)省稅收高達5040（20160－15120）元。

　　采用上述方法時，作者要與出版社商量，讓其提供盡可能多的設(shè)備或服務(wù)，這樣就將費用轉(zhuǎn)移給出版社，自己基本上不負擔費用，使自己的稿酬所得相當于享受到兩次費用抵扣，從而減少應(yīng)納稅額。可以考慮由出版社負擔的費用有：資料費、稿紙、繪畫工具、作圖工具、書寫工具、其他材料、交通費、住宿費、實驗費、用餐費、實踐費等，有些行業(yè)甚至可以要求提供辦公室以及電腦等辦公設(shè)備等等。但由出版社提供條件容易造成不必要的浪費，出版社可以考慮采用限額報銷制，問題就可迎刃而解了。

　　正確區(qū)分加印和再版計稅方法差異籌劃法

　　國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》的通知（國稅發(fā)〔1994〕89號）規(guī)定，個人每次以圖書、報刊方式出版、發(fā)表同一作品（文字作品、書畫作品、攝影作品以及其他作品），不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品后再付稿酬，均應(yīng)合并其稿酬所得按一次繳納個人所得稅。在兩處或兩處以上出版、發(fā)表或再版同一作品而取得稿酬所得，則可分別各處取得的所得或再版所得按分次所得繳納個人所得稅。個人的同一作品在報刊上連載，應(yīng)合并其因連載而取得的所有稿酬所得為一次，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。在其連載之后又出書取得稿酬所得，或先出書后連載取得稿酬所得，應(yīng)視同再版稿酬分次繳納個人所得稅。對于許多人特別是知名學(xué)者、當紅作家來說，上述規(guī)定無疑為其進行稿酬所得稅收籌劃提供了余地。

　　例如，當紅作家王某新近創(chuàng)作了一部長篇小說，當?shù)匾患覉髽I(yè)集團在其晚報開辟專欄進行連載，報業(yè)集團按發(fā)行量支付王某稿酬。由于小說的影響力較大，晚報的發(fā)行量也大增。同時，許多讀者為了收集小說，紛紛來信來電要求報社進行加印或出書。如果報業(yè)集團將出書或加印，將支付王某稿費6000元（如不出書或加印應(yīng)只支付3000元），王某應(yīng)如何對稿酬收入進行籌劃呢？

　　1.由于出版書籍手續(xù)繁瑣，報業(yè)集團擬采取加印方式。如該當紅作家王某不進行相應(yīng)的稅收籌劃，同意報社采用加印報紙的做法，其因加印而獲得的稿酬，按稅法規(guī)定應(yīng)合并其稿酬所得按一次繳納個人所得稅。王某應(yīng)納稅額＝6000×（1－20％）×20％×（1－30％）＝672（元）；實際收入＝6000－672＝5328（元）。

　　2.如王某進行相應(yīng)的稅收籌劃，與報社商量采用出書的做法，報業(yè)集團同意由所屬的月刊出版一期增刊，那么王某其因連載和出書所取得的稿費應(yīng)視同再版稿酬分次繳納個人所得稅。王某應(yīng)納稅額＝〔（3000－800）×20％×（1－30％）〕+〔（3000－800）×20％×（1－30％）〕＝616元；實際收入＝6000－616＝5384（元）。

　　顯然，利用第2種方法可以節(jié)省稅收56元，即采用出書的方式，當紅作家王某可以增加56元收入。

　　這種籌劃方法是在作品被市場看好時，與出版社商量采取分批印刷的辦法，以減少每次收入量，節(jié)省稅款。《個人所得稅法》規(guī)定，個人每次以圖書的形式在兩處或兩處以上出版、發(fā)表或再版同一作品而取得的稿酬所得，則可分別各處取得的所得或再版所得按分次所得繳納個人所得稅。因此，在某些情況下可以考慮再版這種籌劃方法。但是，由于出版社對一本書再版比較麻煩，因此這種籌劃方法具有一定的局限性，而且一般也只是作為輔助的籌劃方法使用。其次，這種籌劃方法只在待出版物市場看好時，即預(yù)期銷路較好時運用。該種籌劃方式應(yīng)保證再版前（后）稿酬均小于4000元，因為這種籌劃法利用的是抵扣費用的臨界點，即在稿酬所得小于4000元時，實際抵扣標準大于20%，否則籌劃就失去了意義。