個(gè)人所得稅籌劃――中美兩國個(gè)人所得稅的比較
在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家中，個(gè)人所得稅在稅收中處于舉足輕重的地位，如美國個(gè)人所得稅和社會(huì)保障稅占稅收總收入的比重達(dá)70％以上。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和個(gè)人收入的增長，我國的個(gè)人所得稅收入快速增長。由于個(gè)人所得稅稅負(fù)的輕重直接關(guān)系到納稅人及家庭的凈收入，因此，個(gè)人所得稅已成為稅收籌劃關(guān)注的重點(diǎn)。
個(gè)人所得稅的籌劃，應(yīng)考慮個(gè)人所得稅征免稅范圍的寬窄。不同國家對個(gè)人所得稅的征免稅規(guī)定不同。在此將美國同中國進(jìn)行比較（見下表）。
美國采取單列舉法，除稅法明確不予征稅的以外，一切收入都得征稅。我國采取雙列舉法，既列舉征稅項(xiàng)目，又列舉免稅項(xiàng)目。從表中可以看出中國的征稅范圍比美國小、而免稅范圍卻比美國大。從征稅范圍看，美國的覆蓋面幾乎是無限的，中國卻是列舉的；從免稅范圍看，中國作為工資構(gòu)成的形形色色的補(bǔ)貼等隱形收入，實(shí)際中往往難以征稅，縮小了稅基和征稅面。加上未開征遺產(chǎn)稅、社會(huì)保障稅，個(gè)人繳稅范圍明顯比美國小得多。美國著名的“納稅人塞薩里列要求退稅案”，就是很典型的例證。案中當(dāng)事人發(fā)現(xiàn)幾年前購買的鋼琴中藏有4400美元現(xiàn)金，當(dāng)年作為額外收入繳了稅。后又覺得不該納稅，要求稅務(wù)當(dāng)局退稅，官司打到了地區(qū)法院。法院根據(jù)《美國稅收法典》總收入包羅萬象的廣泛含義，認(rèn)為“被發(fā)現(xiàn)的財(cái)物”，除非稅法明文寫明不該征稅，應(yīng)屬于應(yīng)稅所得范圍。美國個(gè)人所得稅征稅范圍之廣可見一斑。
個(gè)人所得稅征免稅范圍的寬窄對于稅收籌劃至為重要，應(yīng)特別注意的是：第一，個(gè)人轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的資本收益是否免稅；第二，附加福利包括工資外的額外津貼或?qū)嵨锔＠?，諸如假日津貼、退職金、出差補(bǔ)貼、免費(fèi)住房、免費(fèi)用車、低息貸款等征稅還是免稅；第三，股息、特許權(quán)使用費(fèi)等投資所得，是否有單項(xiàng)免稅的待遇，比如新加坡對股息、香港對股息和利息免稅等；第四，有無特殊的個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠規(guī)定。
中、美兩國個(gè)人所得稅征免稅范圍比較
征稅項(xiàng)目 免稅項(xiàng)目
美國 除稅法明確規(guī)定 ①聯(lián)邦及地方政府債券利息；
不予征稅的外，所有 ②職工取得的社會(huì)保障支付的收入；
產(chǎn)生于各種渠道的全 ③政府對貧困戶發(fā)放的糧券收入；
部收入 ④退休老兵的補(bǔ)貼；
⑤雇主支付給雇員的養(yǎng)老及健康、
福利和人壽保險(xiǎn)返回收入。
中國 1)工資、薪金所得； ①政府頒發(fā)的科、文、教、衛(wèi)、環(huán)保獎(jiǎng)金；
2)個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得； ②國債、國家發(fā)行的金融債券利息；
3)對企事業(yè)單位的承包承租 ③國家規(guī)定的補(bǔ)貼、津貼；
經(jīng)營所得； ④福利金、撫恤金；
4)勞務(wù)報(bào)酬所得； ⑤保險(xiǎn)賠款；
5)稿酬所得； ⑥軍人轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)；
6)特許權(quán)使用費(fèi)所得； ⑦國家規(guī)定的干部、職工安家費(fèi)、退職費(fèi)；
7)利息、股息、紅利所得； ⑧駐華使館、領(lǐng)事館外交人員的所得；
8)財(cái)產(chǎn)租賃所得； ⑨中國政府參加的國際公約、協(xié)議中規(guī)
9)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得； 定的免稅所得；
10)偶然所得； ⑩經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)的免稅所得。
11)經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征
稅的其他所得。
個(gè)人所得稅的籌劃，應(yīng)考慮個(gè)人所得稅征免稅范圍的寬窄。不同國家對個(gè)人所得稅的征免稅規(guī)定不同。在此將美國同中國進(jìn)行比較（見下表）。
美國采取單列舉法，除稅法明確不予征稅的以外，一切收入都得征稅。我國采取雙列舉法，既列舉征稅項(xiàng)目，又列舉免稅項(xiàng)目。從表中可以看出中國的征稅范圍比美國小、而免稅范圍卻比美國大。從征稅范圍看，美國的覆蓋面幾乎是無限的，中國卻是列舉的；從免稅范圍看，中國作為工資構(gòu)成的形形色色的補(bǔ)貼等隱形收入，實(shí)際中往往難以征稅，縮小了稅基和征稅面。加上未開征遺產(chǎn)稅、社會(huì)保障稅，個(gè)人繳稅范圍明顯比美國小得多。美國著名的“納稅人塞薩里列要求退稅案”，就是很典型的例證。案中當(dāng)事人發(fā)現(xiàn)幾年前購買的鋼琴中藏有4400美元現(xiàn)金，當(dāng)年作為額外收入繳了稅。后又覺得不該納稅，要求稅務(wù)當(dāng)局退稅，官司打到了地區(qū)法院。法院根據(jù)《美國稅收法典》總收入包羅萬象的廣泛含義，認(rèn)為“被發(fā)現(xiàn)的財(cái)物”，除非稅法明文寫明不該征稅，應(yīng)屬于應(yīng)稅所得范圍。美國個(gè)人所得稅征稅范圍之廣可見一斑。
個(gè)人所得稅征免稅范圍的寬窄對于稅收籌劃至為重要，應(yīng)特別注意的是：第一，個(gè)人轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的資本收益是否免稅；第二，附加福利包括工資外的額外津貼或?qū)嵨锔＠?，諸如假日津貼、退職金、出差補(bǔ)貼、免費(fèi)住房、免費(fèi)用車、低息貸款等征稅還是免稅；第三，股息、特許權(quán)使用費(fèi)等投資所得，是否有單項(xiàng)免稅的待遇，比如新加坡對股息、香港對股息和利息免稅等；第四，有無特殊的個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠規(guī)定。
中、美兩國個(gè)人所得稅征免稅范圍比較
征稅項(xiàng)目 免稅項(xiàng)目
美國 除稅法明確規(guī)定 ①聯(lián)邦及地方政府債券利息；
不予征稅的外，所有 ②職工取得的社會(huì)保障支付的收入；
產(chǎn)生于各種渠道的全 ③政府對貧困戶發(fā)放的糧券收入；
部收入 ④退休老兵的補(bǔ)貼；
⑤雇主支付給雇員的養(yǎng)老及健康、
福利和人壽保險(xiǎn)返回收入。
中國 1)工資、薪金所得； ①政府頒發(fā)的科、文、教、衛(wèi)、環(huán)保獎(jiǎng)金；
2)個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得； ②國債、國家發(fā)行的金融債券利息；
3)對企事業(yè)單位的承包承租 ③國家規(guī)定的補(bǔ)貼、津貼；
經(jīng)營所得； ④福利金、撫恤金；
4)勞務(wù)報(bào)酬所得； ⑤保險(xiǎn)賠款；
5)稿酬所得； ⑥軍人轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)；
6)特許權(quán)使用費(fèi)所得； ⑦國家規(guī)定的干部、職工安家費(fèi)、退職費(fèi)；
7)利息、股息、紅利所得； ⑧駐華使館、領(lǐng)事館外交人員的所得；
8)財(cái)產(chǎn)租賃所得； ⑨中國政府參加的國際公約、協(xié)議中規(guī)
9)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得； 定的免稅所得；
10)偶然所得； ⑩經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)的免稅所得。
11)經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征
稅的其他所得。
推薦閱讀