個(gè)人所得稅避稅籌劃——數(shù)學(xué)方程式籌劃個(gè)人所得稅
單位或個(gè)人為納稅義務(wù)人負(fù)擔(dān)全部或部分個(gè)人所得稅款的計(jì)算問(wèn)題，由于雇主為其雇員負(fù)擔(dān)稅款的情形不同，在實(shí)際操作中計(jì)算較為復(fù)雜。有關(guān)個(gè)人所得稅的現(xiàn)行法規(guī)中主要是運(yùn)用下列三個(gè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式進(jìn)行：
公式1：
應(yīng)納稅所得額＝（不含稅收入額－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)－速算扣除數(shù)）÷（1－稅率）
公式2：
應(yīng)納稅所得額＝[（不含稅收入額－速算扣除數(shù)）×（1－20％）]÷[1－稅率×（1－20％）]
公式3：
應(yīng)納稅所得額＝（未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款收入額－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)－速算扣除數(shù)×負(fù)擔(dān)比例）÷（1－稅率×負(fù)擔(dān)比例）
上述三個(gè)公式中，公式1只適用于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)一定的應(yīng)稅項(xiàng)目，如工資薪金800、利息、股息、紅利所得、偶然所得、其他所得不含稅收入不超過(guò)3360元，勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得（800）；
公式2適用于費(fèi)用扣除數(shù)不能直接確定的應(yīng)稅項(xiàng)目，尤其是對(duì)實(shí)行加成征收的勞務(wù)報(bào)酬的計(jì)算更為復(fù)雜，因?yàn)槲覀儸F(xiàn)在使用的稅率表只有含稅和不含稅所得級(jí)距稅率表，都不適用于不含稅收入，因而還需要運(yùn)用不含稅收入級(jí)距稅率表；
公式3僅適用于雇主為其雇員負(fù)擔(dān)部分稅款的處理。
這些公式和不含稅所得級(jí)距稅率表以及勞務(wù)報(bào)酬項(xiàng)目的不含稅收入級(jí)距稅率表很難記憶，而且在實(shí)際應(yīng)用中比較繁瑣復(fù)雜。筆者通過(guò)數(shù)學(xué)推理方法，并經(jīng)過(guò)日常征管工作的反復(fù)驗(yàn)證，摸索出一種利用數(shù)學(xué)方程式進(jìn)行運(yùn)算的方法。
對(duì)于任何不含稅收入（或支付金額）均有等式成立：
不含稅收入（或支付金額）－雇主應(yīng)負(fù)擔(dān)所得稅＝含稅收入
應(yīng)納稅所得額（含稅）＝含稅收入－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)
因此，任何不含稅收入均可換算成含稅收入通過(guò)列數(shù)學(xué)方程進(jìn)行運(yùn)算。
運(yùn)用這種方法選擇稅率量，把“不含稅收入（或支付金額）－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)”“看作”含稅所得查找相應(yīng)級(jí)距；由于雇主應(yīng)負(fù)擔(dān)稅額是未知數(shù)，因此，在選擇含稅所得適用稅率（指工資薪金所得、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、承包租所得和勞務(wù)報(bào)酬所得）的時(shí)候有時(shí)會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)誤，所以運(yùn)用這種方法計(jì)算時(shí)需要檢驗(yàn)。
檢驗(yàn)方法是：
將計(jì)算出的雇主應(yīng)負(fù)擔(dān)稅額代入公式“應(yīng)納稅所得額（含稅）＝不含稅收入（或支付金額）＋雇主應(yīng)負(fù)擔(dān)所得稅－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)”，如果計(jì)算出的應(yīng)納稅所得額在所對(duì)應(yīng)的級(jí)距內(nèi)，則說(shuō)明答案正確；
如果計(jì)算出的高水平納稅所得額不在所對(duì)的級(jí)距內(nèi)，則選用下一階級(jí)距計(jì)算。
現(xiàn)舉例說(shuō)明其各種項(xiàng)目由雇主負(fù)擔(dān)全部或部分個(gè)人所得稅的計(jì)算。
[案例1]
[案情說(shuō)明] 九江開(kāi)源電子公司5月份支付職工王雅婷不含稅工資4800元，則企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)王雅婷個(gè)人所得稅多少元？
[籌劃分析] 設(shè)企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)王雅療個(gè)人所得稅為X，則有：
（4800＋X－800）×15％－125＝X
解之得，X＝558.82（元）
檢驗(yàn)：
含稅所得額＝4800＋558.82－800＝4558.82（元）
在級(jí)距2000－5000范圍之內(nèi)，證明答案正確。因此，該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)負(fù)擔(dān)王某個(gè)人所得稅558.82元。
[案例2]
[案情說(shuō)明] 何亞玲于5月份取得偶然所得20000元，按照協(xié)議規(guī)定，內(nèi)支付單位負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅。求該單位應(yīng)負(fù)擔(dān)多少個(gè)人所得稅？
[籌劃分析] 設(shè)該單位應(yīng)負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅為X，則有：
（2000＋X）×20％＝X
解之得，X＝5000（元）
因?yàn)?，偶然所得稅只有一檔稅率，故不需要檢驗(yàn)。所以該單位應(yīng)負(fù)擔(dān)5000元個(gè)人所得稅。
[案例3]
[案情說(shuō)明] 外籍人員杰克遜5月份從中國(guó)境內(nèi)深圳時(shí)茂公司取得工資薪金收入12000元，雇主負(fù)擔(dān)其工資薪金所得30％部分的應(yīng)納稅款，求其當(dāng)月應(yīng)納稅款多少元？
[籌劃分析] 設(shè)該外籍人員當(dāng)月應(yīng)納稅款為X，則有：
（12000＋30％X－4000）×20％－375＝X，
解之得，X＝1303.19（元）
檢驗(yàn)：
含稅所得額＝12000＋1303.19×30％－4000＝8390.96元，在級(jí)距5000-20000元范圍之內(nèi)，證明答案正確。
因此，該外籍人員當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅1303.19元。
其中企業(yè)負(fù)擔(dān)390.96元（1303.19×30％），個(gè)人負(fù)擔(dān)（1303.19×70％）。
[案例4]
[案情說(shuō)明] 個(gè)體戶劉偉2002年底取得對(duì)某集體企業(yè)的全年稅后承租所得35000元，按協(xié)議規(guī)定，劉偉應(yīng)納的個(gè)人所得稅由企業(yè)承擔(dān)，求該企業(yè)負(fù)擔(dān)劉偉2002年度個(gè)人所得稅多少元？
[籌劃分析] 設(shè)該企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)劉偉2002年度個(gè)人所得稅為X，則有：
（35000＋X－9600）×20％－1250＝X
解之得，X＝4787.50（元）
檢驗(yàn)：
含稅所得額＝35000＋4787.50－9600＝30187.5（元）不在級(jí)距10000-30000范圍之內(nèi)，證明選用稅率錯(cuò)誤。
于是用下一階級(jí)距對(duì)應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算。
（35000＋X－9600）×30％－4250＝X
解之得，X＝4814.29（元）
檢驗(yàn)：含稅所得額＝35000＋4814.29－9600＝30214.29在級(jí)距30000－50000范圍之內(nèi)，證明該答案正確。
所以該企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)王某98年度個(gè)人所得稅4814.29元。
[特別提示] 這種方法與運(yùn)用前述三個(gè)公式計(jì)算的方法相比較顯得簡(jiǎn)便，無(wú)須記憶不含稅所得（勞務(wù)報(bào)酬為不含稅收入）稅率表，速度快，節(jié)省時(shí)間，而且易理解易掌握，準(zhǔn)確性高，對(duì)企業(yè)正確核算個(gè)人所得稅以及稅務(wù)部門進(jìn)行納稅檢查都不適為一種比較好的方法。
公式1：
應(yīng)納稅所得額＝（不含稅收入額－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)－速算扣除數(shù)）÷（1－稅率）
公式2：
應(yīng)納稅所得額＝[（不含稅收入額－速算扣除數(shù)）×（1－20％）]÷[1－稅率×（1－20％）]
公式3：
應(yīng)納稅所得額＝（未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款收入額－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)－速算扣除數(shù)×負(fù)擔(dān)比例）÷（1－稅率×負(fù)擔(dān)比例）
上述三個(gè)公式中，公式1只適用于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)一定的應(yīng)稅項(xiàng)目，如工資薪金800、利息、股息、紅利所得、偶然所得、其他所得不含稅收入不超過(guò)3360元，勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得（800）；
公式2適用于費(fèi)用扣除數(shù)不能直接確定的應(yīng)稅項(xiàng)目，尤其是對(duì)實(shí)行加成征收的勞務(wù)報(bào)酬的計(jì)算更為復(fù)雜，因?yàn)槲覀儸F(xiàn)在使用的稅率表只有含稅和不含稅所得級(jí)距稅率表，都不適用于不含稅收入，因而還需要運(yùn)用不含稅收入級(jí)距稅率表；
公式3僅適用于雇主為其雇員負(fù)擔(dān)部分稅款的處理。
這些公式和不含稅所得級(jí)距稅率表以及勞務(wù)報(bào)酬項(xiàng)目的不含稅收入級(jí)距稅率表很難記憶，而且在實(shí)際應(yīng)用中比較繁瑣復(fù)雜。筆者通過(guò)數(shù)學(xué)推理方法，并經(jīng)過(guò)日常征管工作的反復(fù)驗(yàn)證，摸索出一種利用數(shù)學(xué)方程式進(jìn)行運(yùn)算的方法。
對(duì)于任何不含稅收入（或支付金額）均有等式成立：
不含稅收入（或支付金額）－雇主應(yīng)負(fù)擔(dān)所得稅＝含稅收入
應(yīng)納稅所得額（含稅）＝含稅收入－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)
因此，任何不含稅收入均可換算成含稅收入通過(guò)列數(shù)學(xué)方程進(jìn)行運(yùn)算。
運(yùn)用這種方法選擇稅率量，把“不含稅收入（或支付金額）－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)”“看作”含稅所得查找相應(yīng)級(jí)距；由于雇主應(yīng)負(fù)擔(dān)稅額是未知數(shù)，因此，在選擇含稅所得適用稅率（指工資薪金所得、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、承包租所得和勞務(wù)報(bào)酬所得）的時(shí)候有時(shí)會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)誤，所以運(yùn)用這種方法計(jì)算時(shí)需要檢驗(yàn)。
檢驗(yàn)方法是：
將計(jì)算出的雇主應(yīng)負(fù)擔(dān)稅額代入公式“應(yīng)納稅所得額（含稅）＝不含稅收入（或支付金額）＋雇主應(yīng)負(fù)擔(dān)所得稅－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)”，如果計(jì)算出的應(yīng)納稅所得額在所對(duì)應(yīng)的級(jí)距內(nèi)，則說(shuō)明答案正確；
如果計(jì)算出的高水平納稅所得額不在所對(duì)的級(jí)距內(nèi)，則選用下一階級(jí)距計(jì)算。
現(xiàn)舉例說(shuō)明其各種項(xiàng)目由雇主負(fù)擔(dān)全部或部分個(gè)人所得稅的計(jì)算。
[案例1]
[案情說(shuō)明] 九江開(kāi)源電子公司5月份支付職工王雅婷不含稅工資4800元，則企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)王雅婷個(gè)人所得稅多少元？
[籌劃分析] 設(shè)企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)王雅療個(gè)人所得稅為X，則有：
（4800＋X－800）×15％－125＝X
解之得，X＝558.82（元）
檢驗(yàn)：
含稅所得額＝4800＋558.82－800＝4558.82（元）
在級(jí)距2000－5000范圍之內(nèi)，證明答案正確。因此，該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)負(fù)擔(dān)王某個(gè)人所得稅558.82元。
[案例2]
[案情說(shuō)明] 何亞玲于5月份取得偶然所得20000元，按照協(xié)議規(guī)定，內(nèi)支付單位負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅。求該單位應(yīng)負(fù)擔(dān)多少個(gè)人所得稅？
[籌劃分析] 設(shè)該單位應(yīng)負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅為X，則有：
（2000＋X）×20％＝X
解之得，X＝5000（元）
因?yàn)?，偶然所得稅只有一檔稅率，故不需要檢驗(yàn)。所以該單位應(yīng)負(fù)擔(dān)5000元個(gè)人所得稅。
[案例3]
[案情說(shuō)明] 外籍人員杰克遜5月份從中國(guó)境內(nèi)深圳時(shí)茂公司取得工資薪金收入12000元，雇主負(fù)擔(dān)其工資薪金所得30％部分的應(yīng)納稅款，求其當(dāng)月應(yīng)納稅款多少元？
[籌劃分析] 設(shè)該外籍人員當(dāng)月應(yīng)納稅款為X，則有：
（12000＋30％X－4000）×20％－375＝X，
解之得，X＝1303.19（元）
檢驗(yàn)：
含稅所得額＝12000＋1303.19×30％－4000＝8390.96元，在級(jí)距5000-20000元范圍之內(nèi)，證明答案正確。
因此，該外籍人員當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅1303.19元。
其中企業(yè)負(fù)擔(dān)390.96元（1303.19×30％），個(gè)人負(fù)擔(dān)（1303.19×70％）。
[案例4]
[案情說(shuō)明] 個(gè)體戶劉偉2002年底取得對(duì)某集體企業(yè)的全年稅后承租所得35000元，按協(xié)議規(guī)定，劉偉應(yīng)納的個(gè)人所得稅由企業(yè)承擔(dān)，求該企業(yè)負(fù)擔(dān)劉偉2002年度個(gè)人所得稅多少元？
[籌劃分析] 設(shè)該企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)劉偉2002年度個(gè)人所得稅為X，則有：
（35000＋X－9600）×20％－1250＝X
解之得，X＝4787.50（元）
檢驗(yàn)：
含稅所得額＝35000＋4787.50－9600＝30187.5（元）不在級(jí)距10000-30000范圍之內(nèi)，證明選用稅率錯(cuò)誤。
于是用下一階級(jí)距對(duì)應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算。
（35000＋X－9600）×30％－4250＝X
解之得，X＝4814.29（元）
檢驗(yàn)：含稅所得額＝35000＋4814.29－9600＝30214.29在級(jí)距30000－50000范圍之內(nèi)，證明該答案正確。
所以該企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)王某98年度個(gè)人所得稅4814.29元。
[特別提示] 這種方法與運(yùn)用前述三個(gè)公式計(jì)算的方法相比較顯得簡(jiǎn)便，無(wú)須記憶不含稅所得（勞務(wù)報(bào)酬為不含稅收入）稅率表，速度快，節(jié)省時(shí)間，而且易理解易掌握，準(zhǔn)確性高，對(duì)企業(yè)正確核算個(gè)人所得稅以及稅務(wù)部門進(jìn)行納稅檢查都不適為一種比較好的方法。
推薦閱讀
相關(guān)資訊