代購(gòu)代銷業(yè)務(wù)的稅收籌劃
一、籌劃思路
銷貨方（物權(quán)所有人或合法處分人）的委托代銷與購(gòu)貨方（物權(quán)受讓人）的委托代購(gòu)是同一問(wèn)題的不同視角、不同表達(dá)。二者經(jīng)濟(jì)活動(dòng)基礎(chǔ)一致，法律關(guān)系屬性相同。在購(gòu)、銷、代理三方主體既定，購(gòu)、銷需求基本確定或可準(zhǔn)確預(yù)計(jì)和安排的情況下，代購(gòu)、代銷商業(yè)模式可以“轉(zhuǎn)換”，代銷方式也可以選擇。
二、基本方法
方法一：以“代購(gòu)”商業(yè)模式取代“代銷”模式，避免“視同銷售”納稅義務(wù)的發(fā)生，并合理分流增值稅應(yīng)稅收入。
方法二：以“買(mǎi)斷式”代銷方式取代收取“手續(xù)費(fèi)”的代銷方式，避免營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的發(fā)生。
三、案例說(shuō)明
甲企業(yè)（某成套設(shè)備制造商，一般納稅人）委托A省B市某機(jī)電設(shè)備經(jīng)營(yíng)部乙（商業(yè)小規(guī)模納稅人）代銷成套設(shè)備（類似區(qū)域代理）。B市電信局丙（營(yíng)業(yè)稅納稅人）欲購(gòu)成套設(shè)備。乙獲此消息，遂以甲代理人的身份與丙協(xié)商，雙方就標(biāo)的數(shù)量、質(zhì)量、金額、付款時(shí)間、售后服務(wù)等事項(xiàng)達(dá)成協(xié)議。
假定甲方設(shè)備售價(jià)117萬(wàn)元（含增值稅），銷售成本75萬(wàn)元，乙方代銷手續(xù)費(fèi)為甲方設(shè)備不含稅銷售額的3%，一般納稅人增值稅稅率17%，小規(guī)模納稅人增值稅稅率4%，不考慮其它涉稅項(xiàng)目，則：
甲方：
應(yīng)納增值稅=117／（1＋17%）×17%=17（萬(wàn)元）
應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=17×（7%＋3%）=1.7（萬(wàn)元）
應(yīng)納企業(yè)所得稅=（117－17－75－3－1.7）×33%=6.699（萬(wàn)元）
乙方：
應(yīng)納增值稅=117／（1＋4%）×4%=4.5（萬(wàn)元）
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=3×5%=0.15（萬(wàn)元）
應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=（4.5＋0.15）×（7%＋3%）=0.465（萬(wàn)元）
應(yīng)納企業(yè)所得稅=（3－0.15－0.465）×33%=0.787（萬(wàn)元）
丙方：未發(fā)生納稅義務(wù)。
綜上所述，流轉(zhuǎn)過(guò)程中各方綜合稅收成本=（17＋1.7＋6.699）＋ （4.5 ＋0.15＋0.465＋0.787）=25.399＋5.902=31.301（萬(wàn)元）
現(xiàn)在假定：電信局丙與經(jīng)營(yíng)部乙簽定委托代購(gòu)協(xié)議，以代購(gòu)模式完成上述交易，電信局設(shè)備購(gòu)買(mǎi)款一分為二，其中3萬(wàn)元以代購(gòu)手續(xù)費(fèi)的名義付給乙，余款114萬(wàn)（含增殖稅）元通過(guò)乙方以貨款名義支付給甲，各方憑據(jù)結(jié)算。其它條件不變，則：
甲方：
應(yīng)納增值稅=114／（1＋17%）×17%=16.564（萬(wàn)元）
應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=16.564×（7%＋3%）=1.656（萬(wàn)元）
應(yīng)納企業(yè)所得稅=（114－16.564－75－1.656）×33%=6.857（萬(wàn)元）
乙方：
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=3×5%=0.15（萬(wàn)元）
應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=0.15×（7%＋3%）=0.015（萬(wàn)元）
應(yīng)納企業(yè)所得稅=（3－0.15－0.015）×33%=0.936（萬(wàn)元）
丙方：
未發(fā)生納稅義務(wù)。
綜上所述，流轉(zhuǎn)過(guò)程中各方綜合稅收成本=（16.564＋1.656＋6.857）＋（0.15＋0.015＋0.936）=25.077＋1.101=26.178（萬(wàn)元）
可見(jiàn)，以“代購(gòu)”模式取代“代銷”模式可節(jié)稅31.301－26.178=5.123（萬(wàn)元）
現(xiàn)在，讓我們進(jìn)一步假定 ：甲、乙之間系利益共同體（如乙系甲股權(quán)控制企業(yè)或管理企業(yè)），則可通過(guò)提高乙方代購(gòu)手續(xù)費(fèi)的比例，適度削減甲方銷售毛利，獲取流轉(zhuǎn)稅節(jié)稅收益。如果關(guān)聯(lián)乙企業(yè)處在所得稅低稅率地區(qū)，則還可兼獲所得稅節(jié)稅收益。
銷貨方（物權(quán)所有人或合法處分人）的委托代銷與購(gòu)貨方（物權(quán)受讓人）的委托代購(gòu)是同一問(wèn)題的不同視角、不同表達(dá)。二者經(jīng)濟(jì)活動(dòng)基礎(chǔ)一致，法律關(guān)系屬性相同。在購(gòu)、銷、代理三方主體既定，購(gòu)、銷需求基本確定或可準(zhǔn)確預(yù)計(jì)和安排的情況下，代購(gòu)、代銷商業(yè)模式可以“轉(zhuǎn)換”，代銷方式也可以選擇。
二、基本方法
方法一：以“代購(gòu)”商業(yè)模式取代“代銷”模式，避免“視同銷售”納稅義務(wù)的發(fā)生，并合理分流增值稅應(yīng)稅收入。
方法二：以“買(mǎi)斷式”代銷方式取代收取“手續(xù)費(fèi)”的代銷方式，避免營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的發(fā)生。
三、案例說(shuō)明
甲企業(yè)（某成套設(shè)備制造商，一般納稅人）委托A省B市某機(jī)電設(shè)備經(jīng)營(yíng)部乙（商業(yè)小規(guī)模納稅人）代銷成套設(shè)備（類似區(qū)域代理）。B市電信局丙（營(yíng)業(yè)稅納稅人）欲購(gòu)成套設(shè)備。乙獲此消息，遂以甲代理人的身份與丙協(xié)商，雙方就標(biāo)的數(shù)量、質(zhì)量、金額、付款時(shí)間、售后服務(wù)等事項(xiàng)達(dá)成協(xié)議。
假定甲方設(shè)備售價(jià)117萬(wàn)元（含增值稅），銷售成本75萬(wàn)元，乙方代銷手續(xù)費(fèi)為甲方設(shè)備不含稅銷售額的3%，一般納稅人增值稅稅率17%，小規(guī)模納稅人增值稅稅率4%，不考慮其它涉稅項(xiàng)目，則：
甲方：
應(yīng)納增值稅=117／（1＋17%）×17%=17（萬(wàn)元）
應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=17×（7%＋3%）=1.7（萬(wàn)元）
應(yīng)納企業(yè)所得稅=（117－17－75－3－1.7）×33%=6.699（萬(wàn)元）
乙方：
應(yīng)納增值稅=117／（1＋4%）×4%=4.5（萬(wàn)元）
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=3×5%=0.15（萬(wàn)元）
應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=（4.5＋0.15）×（7%＋3%）=0.465（萬(wàn)元）
應(yīng)納企業(yè)所得稅=（3－0.15－0.465）×33%=0.787（萬(wàn)元）
丙方：未發(fā)生納稅義務(wù)。
綜上所述，流轉(zhuǎn)過(guò)程中各方綜合稅收成本=（17＋1.7＋6.699）＋ （4.5 ＋0.15＋0.465＋0.787）=25.399＋5.902=31.301（萬(wàn)元）
現(xiàn)在假定：電信局丙與經(jīng)營(yíng)部乙簽定委托代購(gòu)協(xié)議，以代購(gòu)模式完成上述交易，電信局設(shè)備購(gòu)買(mǎi)款一分為二，其中3萬(wàn)元以代購(gòu)手續(xù)費(fèi)的名義付給乙，余款114萬(wàn)（含增殖稅）元通過(guò)乙方以貨款名義支付給甲，各方憑據(jù)結(jié)算。其它條件不變，則：
甲方：
應(yīng)納增值稅=114／（1＋17%）×17%=16.564（萬(wàn)元）
應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=16.564×（7%＋3%）=1.656（萬(wàn)元）
應(yīng)納企業(yè)所得稅=（114－16.564－75－1.656）×33%=6.857（萬(wàn)元）
乙方：
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=3×5%=0.15（萬(wàn)元）
應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=0.15×（7%＋3%）=0.015（萬(wàn)元）
應(yīng)納企業(yè)所得稅=（3－0.15－0.015）×33%=0.936（萬(wàn)元）
丙方：
未發(fā)生納稅義務(wù)。
綜上所述，流轉(zhuǎn)過(guò)程中各方綜合稅收成本=（16.564＋1.656＋6.857）＋（0.15＋0.015＋0.936）=25.077＋1.101=26.178（萬(wàn)元）
可見(jiàn)，以“代購(gòu)”模式取代“代銷”模式可節(jié)稅31.301－26.178=5.123（萬(wàn)元）
現(xiàn)在，讓我們進(jìn)一步假定 ：甲、乙之間系利益共同體（如乙系甲股權(quán)控制企業(yè)或管理企業(yè)），則可通過(guò)提高乙方代購(gòu)手續(xù)費(fèi)的比例，適度削減甲方銷售毛利，獲取流轉(zhuǎn)稅節(jié)稅收益。如果關(guān)聯(lián)乙企業(yè)處在所得稅低稅率地區(qū)，則還可兼獲所得稅節(jié)稅收益。
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