企業(yè)所得稅稅收籌劃--企業(yè)發(fā)生年度虧損的籌劃實例
鐘意運輸服務(wù)有限公司成立于2000年7月，主要承接各地整身、零擔(dān)貨物運輸業(yè)務(wù)。2001年，鐘意公司發(fā)生年度虧損，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)認定，實際虧損額為 5.7萬元。2002年，這家公司經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認定的計稅所得為2.6萬元。公司財會人員當(dāng)即按照現(xiàn)行稅收政策的規(guī)定，報主管稅務(wù)機關(guān)審批后彌補2001年的虧損。2003年，鐘意公司又實現(xiàn)計稅利潤14.2萬元，公司財會人員同樣報稅務(wù)機關(guān)審批后彌補2001年的虧損。彌補虧損后的計稅利潤11.1萬元，則按照33％的適用稅率計算繳納企業(yè)所得稅3.663萬元。
其實，鐘意公司的這種彌補虧損方案并不是最佳的。這家公司可以進行納稅籌劃，以減少納稅，獲取更多收益。其納稅籌劃方案也很簡單，即公司放棄用2002年的計稅所得彌補2001年的虧損，而是全部用2003年的計稅所得進行虧損彌補。
如果選擇這一方案，鐘意公司2002年應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅為0.468萬元（2.6×33％）；2003年，彌補虧損后，計稅所得為14.2－5.7＝8.5（萬元），適用稅率降為27％，應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅為2.295萬元。
2002年、2003年兩年，鐘意公司實際繳納企業(yè)所得稅2.763萬元。與公司的實際處理結(jié)果相比，納稅籌劃后，公司可少繳納企業(yè)所得稅0.9萬元。
從這一案例中，我們可以發(fā)現(xiàn)，納稅人在某些時候“放棄”法律規(guī)定可以享有的權(quán)利，也可以獲得更多的稅收經(jīng)濟收益。即納稅籌劃并不都是對稅收優(yōu)惠政策的及時運用，某些時候反而是暫時“放棄”稅收優(yōu)惠政策。
當(dāng)然，這種納稅籌劃方案對納稅人的要求較高。它要求納稅人能夠?qū)ξ磥砣廖迥陜?nèi)的經(jīng)營成果進行比較準確的預(yù)測。如果預(yù)測不準確，納稅人可能會遭受一定的利益損失。同時，納稅人還要考慮資金的時間價值。
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哪些情形下納稅人失去權(quán)益？
一、應(yīng)計未計費用、應(yīng)提未提折舊不得移轉(zhuǎn)以后年度補扣。
《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知》（財稅字[1996]79號）規(guī)定，企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計未計扣除項目，包括各類應(yīng)計未計費用、應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補扣?！捌髽I(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計未計扣除項目，包括各類應(yīng)計未計費用、應(yīng)提未提折舊等”，是指年度終了，納稅人在規(guī)定的申報期申報后發(fā)現(xiàn)的應(yīng)提未提、應(yīng)計未計的稅前扣除項目。
二、稅務(wù)機關(guān)查增的所得額不得用于彌補虧損，不得作為計算公益、救濟性捐贈的基數(shù)。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》（國稅發(fā)[1997]191號）規(guī)定，對納稅人查增的所得額，應(yīng)先予補繳稅款，再按《稅收征管法》的規(guī)定給予處罰。其查增的所得額部分不用于彌補以前年度的虧損。
稅務(wù)機關(guān)查增的所得額不得作為計算公益、救濟性捐贈的基數(shù)。
三、稅務(wù)機關(guān)查增的所得對投資抵免所得稅的影響。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅審核管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2000]13號）規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)查補的企業(yè)所得稅，計入查補稅款隸屬年度投資抵免的應(yīng)繳企業(yè)所得稅基數(shù)，但不得計入可抵免的新增企業(yè)所得稅額。
四、未經(jīng)報批的財產(chǎn)損失不得扣除。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[1997]190號）規(guī)定，納稅人在一個納稅年度內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)的盤虧、損毀、報廢凈損失、壞賬損失，以及遭受自然災(zāi)害等人類無法抗拒因素造成的非常損失，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準后，準予在繳納企業(yè)所得稅前扣除。
凡未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準的財產(chǎn)損失，一律不得自行稅前扣除。
納稅人發(fā)生的財產(chǎn)損失，應(yīng)及時向所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送財產(chǎn)損失稅前扣除書面申請。申請日期，一般不得超過年度終了后的45天。納稅人因特殊原因，不能及時申報的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準可延期申報，但最遲不得超過年度終了后的3個月。
超過規(guī)定期限的，稅務(wù)機關(guān)不予受理。
五、超過規(guī)定期限報批的不能享受減免稅。
稅法規(guī)定，納稅人符合所得稅減免條件的，申請減免稅至遲在年度終了后2個月內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申請，超過規(guī)定時間作自動放棄權(quán)益處理，稅務(wù)機關(guān)不得受理。
其實，鐘意公司的這種彌補虧損方案并不是最佳的。這家公司可以進行納稅籌劃，以減少納稅，獲取更多收益。其納稅籌劃方案也很簡單，即公司放棄用2002年的計稅所得彌補2001年的虧損，而是全部用2003年的計稅所得進行虧損彌補。
如果選擇這一方案，鐘意公司2002年應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅為0.468萬元（2.6×33％）；2003年，彌補虧損后，計稅所得為14.2－5.7＝8.5（萬元），適用稅率降為27％，應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅為2.295萬元。
2002年、2003年兩年，鐘意公司實際繳納企業(yè)所得稅2.763萬元。與公司的實際處理結(jié)果相比，納稅籌劃后，公司可少繳納企業(yè)所得稅0.9萬元。
從這一案例中，我們可以發(fā)現(xiàn)，納稅人在某些時候“放棄”法律規(guī)定可以享有的權(quán)利，也可以獲得更多的稅收經(jīng)濟收益。即納稅籌劃并不都是對稅收優(yōu)惠政策的及時運用，某些時候反而是暫時“放棄”稅收優(yōu)惠政策。
當(dāng)然，這種納稅籌劃方案對納稅人的要求較高。它要求納稅人能夠?qū)ξ磥砣廖迥陜?nèi)的經(jīng)營成果進行比較準確的預(yù)測。如果預(yù)測不準確，納稅人可能會遭受一定的利益損失。同時，納稅人還要考慮資金的時間價值。
相關(guān)鏈接
哪些情形下納稅人失去權(quán)益？
一、應(yīng)計未計費用、應(yīng)提未提折舊不得移轉(zhuǎn)以后年度補扣。
《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知》（財稅字[1996]79號）規(guī)定，企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計未計扣除項目，包括各類應(yīng)計未計費用、應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補扣?！捌髽I(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計未計扣除項目，包括各類應(yīng)計未計費用、應(yīng)提未提折舊等”，是指年度終了，納稅人在規(guī)定的申報期申報后發(fā)現(xiàn)的應(yīng)提未提、應(yīng)計未計的稅前扣除項目。
二、稅務(wù)機關(guān)查增的所得額不得用于彌補虧損，不得作為計算公益、救濟性捐贈的基數(shù)。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》（國稅發(fā)[1997]191號）規(guī)定，對納稅人查增的所得額，應(yīng)先予補繳稅款，再按《稅收征管法》的規(guī)定給予處罰。其查增的所得額部分不用于彌補以前年度的虧損。
稅務(wù)機關(guān)查增的所得額不得作為計算公益、救濟性捐贈的基數(shù)。
三、稅務(wù)機關(guān)查增的所得對投資抵免所得稅的影響。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅審核管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2000]13號）規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)查補的企業(yè)所得稅，計入查補稅款隸屬年度投資抵免的應(yīng)繳企業(yè)所得稅基數(shù)，但不得計入可抵免的新增企業(yè)所得稅額。
四、未經(jīng)報批的財產(chǎn)損失不得扣除。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[1997]190號）規(guī)定，納稅人在一個納稅年度內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)的盤虧、損毀、報廢凈損失、壞賬損失，以及遭受自然災(zāi)害等人類無法抗拒因素造成的非常損失，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準后，準予在繳納企業(yè)所得稅前扣除。
凡未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準的財產(chǎn)損失，一律不得自行稅前扣除。
納稅人發(fā)生的財產(chǎn)損失，應(yīng)及時向所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送財產(chǎn)損失稅前扣除書面申請。申請日期，一般不得超過年度終了后的45天。納稅人因特殊原因，不能及時申報的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準可延期申報，但最遲不得超過年度終了后的3個月。
超過規(guī)定期限的，稅務(wù)機關(guān)不予受理。
五、超過規(guī)定期限報批的不能享受減免稅。
稅法規(guī)定，納稅人符合所得稅減免條件的，申請減免稅至遲在年度終了后2個月內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申請，超過規(guī)定時間作自動放棄權(quán)益處理，稅務(wù)機關(guān)不得受理。
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