企業(yè)清產(chǎn)核資 稅收巧作籌劃
按國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會的規(guī)定，申請執(zhí)行《企業(yè)會計制度》一般都要進行清產(chǎn)核資，那么在企業(yè)申請執(zhí)行《企業(yè)會計制度》所進行的清產(chǎn)核資過程中是否存在稅收籌劃空間呢？答案是肯定的。
齊魯瑞華集團（所得稅稅率33%）2003年11月與甲公司達成合資意向，擬合資成立丙公司，丙公司注冊資本4000萬元，甲公司以現(xiàn)金出資2000萬元；齊魯瑞華公司以一批丙公司生產(chǎn)經(jīng)營所必不可少的專用設備（非應稅固定資產(chǎn)）對外投資，專用設備的賬面價值1000萬元，經(jīng)評估詢價公允價值2000萬元，股東雙方商定專用設備出資作價2000萬元，各占丙公司注冊資本的50%.
齊魯瑞華集團聘請正源咨詢公司對該項目進一步論證，正源咨詢公司研究了該項目的可行性研究報告后，指出齊魯瑞華集團在經(jīng)濟效益分析時，未考慮專用設備評估增值1000萬元在投資時按公允價值視同銷售應繳納的企業(yè)所得稅330萬元。正源咨詢公司同時指出：納稅人在一個納稅年度發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得占應納稅所得50%及以上的，可以在不超過5年的期間均勻計入各年度的應納稅所得。
《國家稅務總局關于企業(yè)股權投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)［2000］118號）規(guī)定：“企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務進行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失?！?br>
《國家稅務總局關于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項目后續(xù)管理工作的通知》（國稅發(fā)[2004]82號）規(guī)定：“納稅人在一個納稅年度發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得占應納稅所得50%及以上的，才可以在不超過5年的期間均勻計入各年度的應納稅所得。”
齊魯瑞華集團現(xiàn)金流不好，在投資未見任何效益的情況下拿出300萬元繳稅，極大影響了公司的正常經(jīng)營活動，即使按5年分期繳納，困難也挺大。對是否成立合資企業(yè)猶豫不決，便向某事務所咨詢，有沒有好的解決方案？
籌劃
經(jīng)筆者調(diào)查發(fā)現(xiàn)，齊魯瑞華集團系國有企業(yè)，現(xiàn)執(zhí)行《工業(yè)企業(yè)會計制度》；成立合資企業(yè)丙對時間要求不強，投資機會不會隨時間的流逝而喪失。鑒于以上情況，筆者提出了如下籌劃方案：
齊魯瑞華集團在2003年度，不成立合資企業(yè)，先向財政部門申請2004年執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，資產(chǎn)清查時間點為2003年12月31日，執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的前提，應根據(jù)國家的統(tǒng)一規(guī)定進行清產(chǎn)核資，在企業(yè)清產(chǎn)核資立項申請報告中就專用設備賬面價值和實際價值背離較大的有關情況及原因進行專項說明，申請價值重估，由國務院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會審核批準后，根據(jù)實際情況對專用設備價值重估（或評估）到2000萬元；資金核實經(jīng)相關部門批準執(zhí)行《企業(yè)會計制度》后，對相關資產(chǎn)進行相應的賬務調(diào)整，并將專用設備的賬面價值由1000萬元調(diào)整到2000萬元，即可享受財稅字[1997]77號規(guī)定的“清產(chǎn)核資時發(fā)生的固定資產(chǎn)評估凈增值，不計入應納稅所得額”的稅收優(yōu)惠。
再根據(jù)具體情況，選擇時機（最好與執(zhí)行《企業(yè)會計制度》不在一個會計年度，以免與稅務機關引起爭議），以專用設備清產(chǎn)核資重估調(diào)整后的賬面價值2000萬元作為出資價對外投資，因在投資交易發(fā)生時，按公允價值2000萬元（賬面價值也是2000萬元，為了分析方便暫不考慮從重估到投資期間計提折舊事項）銷售專用設備不發(fā)生增值，應納稅所得額為零，應繳所得稅為零。
《關于企業(yè)資產(chǎn)評估增值有關所得稅處理問題的通知》（財稅字[1997]77號）第1條規(guī)定：“納稅人按照國務院的統(tǒng)一規(guī)定，進行清產(chǎn)核資時發(fā)生的固定資產(chǎn)評估凈增值，不計入應納稅所得額?！?br>
國有企業(yè)清產(chǎn)核資工作規(guī)程第五章第41條規(guī)定：“中央企業(yè)在清產(chǎn)核資中，企業(yè)賬面價值和實際價值背離較大的主要固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)確需進行重新估價的，須在企業(yè)清產(chǎn)核資立項申請報告中就有關情況及原因進行專項說明，由國務院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會審批?！?br>
《關于印發(fā)中央企業(yè)清產(chǎn)核資工作方案的通知》（國資評價[2003]58號）第1條（二）款規(guī)定：“全面清查核實中央企業(yè)各項資產(chǎn)損失情況，并根據(jù)國家清產(chǎn)核資政策規(guī)定進行處理，促進企業(yè)解決歷史遺留問題，為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》創(chuàng)造條件?！?br>
籌劃后效益分析（暫不考慮其他經(jīng)濟業(yè)務及其他稅種的影響）：
1.專用設備2003年11月份直接對外投資。專用設備評估增值1000萬元，對外投資視同銷售，應納稅所得額1000萬元，繳納企業(yè)所得稅1000×33%=330萬元。
2.專用設備清產(chǎn)核資價值重估后再對外投資。清產(chǎn)核資價值重估增值1000萬元，根據(jù)稅法規(guī)定不計入應納稅所得額，以賬面價值對外投資不發(fā)生增值，繳納的所得稅為0元。
通過以上稅收籌劃，齊魯瑞華集團可節(jié)稅330萬元。該政策主要是靈活運用了常規(guī)的業(yè)務（非貨幣性資產(chǎn)對外投資），在特定的時期（執(zhí)行企業(yè)會計制度），對其特殊的處理（國家統(tǒng)一的清產(chǎn)核資評估增值，不計入應納稅所得額）；在具體運用該籌劃方案時，企業(yè)應具體問題具體分析，不應一概而論，特別是投資機會與時間比較密切，即投資機會在有可能稍縱即逝時，就不應再等待稅法優(yōu)惠特定時期的到來。
齊魯瑞華集團（所得稅稅率33%）2003年11月與甲公司達成合資意向，擬合資成立丙公司，丙公司注冊資本4000萬元，甲公司以現(xiàn)金出資2000萬元；齊魯瑞華公司以一批丙公司生產(chǎn)經(jīng)營所必不可少的專用設備（非應稅固定資產(chǎn)）對外投資，專用設備的賬面價值1000萬元，經(jīng)評估詢價公允價值2000萬元，股東雙方商定專用設備出資作價2000萬元，各占丙公司注冊資本的50%.
齊魯瑞華集團聘請正源咨詢公司對該項目進一步論證，正源咨詢公司研究了該項目的可行性研究報告后，指出齊魯瑞華集團在經(jīng)濟效益分析時，未考慮專用設備評估增值1000萬元在投資時按公允價值視同銷售應繳納的企業(yè)所得稅330萬元。正源咨詢公司同時指出：納稅人在一個納稅年度發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得占應納稅所得50%及以上的，可以在不超過5年的期間均勻計入各年度的應納稅所得。
《國家稅務總局關于企業(yè)股權投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)［2000］118號）規(guī)定：“企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務進行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失?！?br>
《國家稅務總局關于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項目后續(xù)管理工作的通知》（國稅發(fā)[2004]82號）規(guī)定：“納稅人在一個納稅年度發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得占應納稅所得50%及以上的，才可以在不超過5年的期間均勻計入各年度的應納稅所得。”
齊魯瑞華集團現(xiàn)金流不好，在投資未見任何效益的情況下拿出300萬元繳稅，極大影響了公司的正常經(jīng)營活動，即使按5年分期繳納，困難也挺大。對是否成立合資企業(yè)猶豫不決，便向某事務所咨詢，有沒有好的解決方案？
籌劃
經(jīng)筆者調(diào)查發(fā)現(xiàn)，齊魯瑞華集團系國有企業(yè)，現(xiàn)執(zhí)行《工業(yè)企業(yè)會計制度》；成立合資企業(yè)丙對時間要求不強，投資機會不會隨時間的流逝而喪失。鑒于以上情況，筆者提出了如下籌劃方案：
齊魯瑞華集團在2003年度，不成立合資企業(yè)，先向財政部門申請2004年執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，資產(chǎn)清查時間點為2003年12月31日，執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的前提，應根據(jù)國家的統(tǒng)一規(guī)定進行清產(chǎn)核資，在企業(yè)清產(chǎn)核資立項申請報告中就專用設備賬面價值和實際價值背離較大的有關情況及原因進行專項說明，申請價值重估，由國務院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會審核批準后，根據(jù)實際情況對專用設備價值重估（或評估）到2000萬元；資金核實經(jīng)相關部門批準執(zhí)行《企業(yè)會計制度》后，對相關資產(chǎn)進行相應的賬務調(diào)整，并將專用設備的賬面價值由1000萬元調(diào)整到2000萬元，即可享受財稅字[1997]77號規(guī)定的“清產(chǎn)核資時發(fā)生的固定資產(chǎn)評估凈增值，不計入應納稅所得額”的稅收優(yōu)惠。
再根據(jù)具體情況，選擇時機（最好與執(zhí)行《企業(yè)會計制度》不在一個會計年度，以免與稅務機關引起爭議），以專用設備清產(chǎn)核資重估調(diào)整后的賬面價值2000萬元作為出資價對外投資，因在投資交易發(fā)生時，按公允價值2000萬元（賬面價值也是2000萬元，為了分析方便暫不考慮從重估到投資期間計提折舊事項）銷售專用設備不發(fā)生增值，應納稅所得額為零，應繳所得稅為零。
《關于企業(yè)資產(chǎn)評估增值有關所得稅處理問題的通知》（財稅字[1997]77號）第1條規(guī)定：“納稅人按照國務院的統(tǒng)一規(guī)定，進行清產(chǎn)核資時發(fā)生的固定資產(chǎn)評估凈增值，不計入應納稅所得額?！?br>
國有企業(yè)清產(chǎn)核資工作規(guī)程第五章第41條規(guī)定：“中央企業(yè)在清產(chǎn)核資中，企業(yè)賬面價值和實際價值背離較大的主要固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)確需進行重新估價的，須在企業(yè)清產(chǎn)核資立項申請報告中就有關情況及原因進行專項說明，由國務院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會審批?！?br>
《關于印發(fā)中央企業(yè)清產(chǎn)核資工作方案的通知》（國資評價[2003]58號）第1條（二）款規(guī)定：“全面清查核實中央企業(yè)各項資產(chǎn)損失情況，并根據(jù)國家清產(chǎn)核資政策規(guī)定進行處理，促進企業(yè)解決歷史遺留問題，為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》創(chuàng)造條件?！?br>
籌劃后效益分析（暫不考慮其他經(jīng)濟業(yè)務及其他稅種的影響）：
1.專用設備2003年11月份直接對外投資。專用設備評估增值1000萬元，對外投資視同銷售，應納稅所得額1000萬元，繳納企業(yè)所得稅1000×33%=330萬元。
2.專用設備清產(chǎn)核資價值重估后再對外投資。清產(chǎn)核資價值重估增值1000萬元，根據(jù)稅法規(guī)定不計入應納稅所得額，以賬面價值對外投資不發(fā)生增值，繳納的所得稅為0元。
通過以上稅收籌劃，齊魯瑞華集團可節(jié)稅330萬元。該政策主要是靈活運用了常規(guī)的業(yè)務（非貨幣性資產(chǎn)對外投資），在特定的時期（執(zhí)行企業(yè)會計制度），對其特殊的處理（國家統(tǒng)一的清產(chǎn)核資評估增值，不計入應納稅所得額）；在具體運用該籌劃方案時，企業(yè)應具體問題具體分析，不應一概而論，特別是投資機會與時間比較密切，即投資機會在有可能稍縱即逝時，就不應再等待稅法優(yōu)惠特定時期的到來。
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