巧訂合同可從低適用稅率
《關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2004]136號(hào)）就有關(guān)征稅問題作出了明確規(guī)定，頓時(shí)一石激起千層浪。商業(yè)企業(yè)主認(rèn)為他們收取進(jìn)場費(fèi)有了明確依據(jù)，法律界人士則認(rèn)為對(duì)進(jìn)場費(fèi)征稅未必就是承認(rèn)其合法，經(jīng)濟(jì)觀察家則擔(dān)心進(jìn)場費(fèi)的稅收轉(zhuǎn)嫁是否會(huì)迫使生產(chǎn)廠家壓縮生產(chǎn)成本而導(dǎo)致產(chǎn)品質(zhì)量下降。如果讓稅收籌劃人士解讀，這一文件則提供了新的籌劃機(jī)遇。
按照該《通知》規(guī)定，商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，主要看其與商品銷售量、銷售額有無必然聯(lián)系。有直接聯(lián)系的，視為平銷返利，沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，實(shí)際上也就是要多繳納增值稅；無必然聯(lián)系，且提供了一定勞務(wù)的，不視為平銷返利，按營業(yè)稅的適用稅率征收營業(yè)稅。眾所周知，增值稅稅率遠(yuǎn)高于營業(yè)稅稅率。稅收籌劃就可以從這里切入。
假設(shè)某商業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，某月從某供貨方收取收入10000元。
如果被視為平銷返利，該企業(yè)則應(yīng)沖減當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額，轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額為10000÷1.17×17%=1452.99元，即當(dāng)月要多繳納增值稅1452.99元；如果屬于進(jìn)場費(fèi)，按營業(yè)稅的服務(wù)業(yè)稅目征稅，則應(yīng)征收營業(yè)稅10000×5%=500元?？梢?，通過稅收籌劃，可節(jié)省稅款1452.99－500=952.99元。
按什么稅種、依照什么稅目的稅率納稅，并不是納稅人隨意選擇的。要將正確的籌劃思路落到實(shí)處，還必須把握住操作的關(guān)鍵點(diǎn)-如何訂立合同。合同的具體條文決定了交易的性質(zhì)，從而決定了會(huì)計(jì)賬務(wù)如何處理、稅收政策如何適用。因而在合同條文中，一定要避免把收取的費(fèi)用與銷售額（量）掛鉤，以避開增值稅的較高稅率。一個(gè)可行的思路是：進(jìn)場費(fèi)不收了，但供貨方的裝卸勞務(wù)必須由商業(yè)企業(yè)承擔(dān)，商業(yè)企業(yè)通過收取高額裝卸費(fèi)來補(bǔ)償自動(dòng)放棄的其他方面收入，從而適用3%的稅率。只要合同中這樣明確規(guī)定，則是個(gè)可行的籌劃方案。
如今，商家有個(gè)不成文的行規(guī)-“返點(diǎn)”，即按銷售數(shù)量向商場讓利若干個(gè)百分點(diǎn)。這顯然是銷售返利，按規(guī)定要沖減進(jìn)項(xiàng)稅額的。如果銷售數(shù)量能夠準(zhǔn)確預(yù)測(cè)，商場同樣可以放棄“返點(diǎn)”，以提供裝卸勞務(wù)的形式收取裝卸費(fèi)；當(dāng)銷售數(shù)量不能準(zhǔn)確預(yù)測(cè)時(shí)，還可以先估計(jì)一個(gè)數(shù)值，照葫蘆畫瓢，結(jié)算時(shí)再補(bǔ)收或退還差額。即使補(bǔ)收了差額收入要沖減增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，但大部分收入已從繳納高稅率的增值稅轉(zhuǎn)為繳納低稅率的營業(yè)稅，籌劃方案也是成功的。
還應(yīng)指出，該文件不僅為商業(yè)企業(yè)提供了籌劃空間，其他增值稅一般納稅人也機(jī)會(huì)良多。
該文件第四條規(guī)定：“其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行?！蹦敲矗纬晒潭ü╀N關(guān)系的上游企業(yè)和下游企業(yè)之間，比如原材料提供商與生產(chǎn)廠家之間，或生產(chǎn)廠家與銷售公司之間，都大有文章可做。在這類企業(yè)之間，經(jīng)常按采購（銷售）數(shù)量給予一定比例的銷售獎(jiǎng)勵(lì)，這筆獎(jiǎng)勵(lì)以往通常都要作增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。節(jié)稅方案同樣按照上文的思路籌劃。只要比照訂立合同，就能收到比照籌劃之效，稅務(wù)機(jī)關(guān)也只能按規(guī)定比照?qǐng)?zhí)行。
按照該《通知》規(guī)定，商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，主要看其與商品銷售量、銷售額有無必然聯(lián)系。有直接聯(lián)系的，視為平銷返利，沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，實(shí)際上也就是要多繳納增值稅；無必然聯(lián)系，且提供了一定勞務(wù)的，不視為平銷返利，按營業(yè)稅的適用稅率征收營業(yè)稅。眾所周知，增值稅稅率遠(yuǎn)高于營業(yè)稅稅率。稅收籌劃就可以從這里切入。
假設(shè)某商業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，某月從某供貨方收取收入10000元。
如果被視為平銷返利，該企業(yè)則應(yīng)沖減當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額，轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額為10000÷1.17×17%=1452.99元，即當(dāng)月要多繳納增值稅1452.99元；如果屬于進(jìn)場費(fèi)，按營業(yè)稅的服務(wù)業(yè)稅目征稅，則應(yīng)征收營業(yè)稅10000×5%=500元?？梢?，通過稅收籌劃，可節(jié)省稅款1452.99－500=952.99元。
按什么稅種、依照什么稅目的稅率納稅，并不是納稅人隨意選擇的。要將正確的籌劃思路落到實(shí)處，還必須把握住操作的關(guān)鍵點(diǎn)-如何訂立合同。合同的具體條文決定了交易的性質(zhì)，從而決定了會(huì)計(jì)賬務(wù)如何處理、稅收政策如何適用。因而在合同條文中，一定要避免把收取的費(fèi)用與銷售額（量）掛鉤，以避開增值稅的較高稅率。一個(gè)可行的思路是：進(jìn)場費(fèi)不收了，但供貨方的裝卸勞務(wù)必須由商業(yè)企業(yè)承擔(dān)，商業(yè)企業(yè)通過收取高額裝卸費(fèi)來補(bǔ)償自動(dòng)放棄的其他方面收入，從而適用3%的稅率。只要合同中這樣明確規(guī)定，則是個(gè)可行的籌劃方案。
如今，商家有個(gè)不成文的行規(guī)-“返點(diǎn)”，即按銷售數(shù)量向商場讓利若干個(gè)百分點(diǎn)。這顯然是銷售返利，按規(guī)定要沖減進(jìn)項(xiàng)稅額的。如果銷售數(shù)量能夠準(zhǔn)確預(yù)測(cè)，商場同樣可以放棄“返點(diǎn)”，以提供裝卸勞務(wù)的形式收取裝卸費(fèi)；當(dāng)銷售數(shù)量不能準(zhǔn)確預(yù)測(cè)時(shí)，還可以先估計(jì)一個(gè)數(shù)值，照葫蘆畫瓢，結(jié)算時(shí)再補(bǔ)收或退還差額。即使補(bǔ)收了差額收入要沖減增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，但大部分收入已從繳納高稅率的增值稅轉(zhuǎn)為繳納低稅率的營業(yè)稅，籌劃方案也是成功的。
還應(yīng)指出，該文件不僅為商業(yè)企業(yè)提供了籌劃空間，其他增值稅一般納稅人也機(jī)會(huì)良多。
該文件第四條規(guī)定：“其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行?！蹦敲矗纬晒潭ü╀N關(guān)系的上游企業(yè)和下游企業(yè)之間，比如原材料提供商與生產(chǎn)廠家之間，或生產(chǎn)廠家與銷售公司之間，都大有文章可做。在這類企業(yè)之間，經(jīng)常按采購（銷售）數(shù)量給予一定比例的銷售獎(jiǎng)勵(lì)，這筆獎(jiǎng)勵(lì)以往通常都要作增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。節(jié)稅方案同樣按照上文的思路籌劃。只要比照訂立合同，就能收到比照籌劃之效，稅務(wù)機(jī)關(guān)也只能按規(guī)定比照?qǐng)?zhí)行。
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