稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃的運(yùn)用——稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃案例（一）

    一、關(guān)稅轉(zhuǎn)嫁籌劃案例

    關(guān)稅是由海關(guān)代表國家依法對(duì)進(jìn)出國境（關(guān)境）的貨物或物品征收一種稅，屬于流轉(zhuǎn)課稅范疇。它是根據(jù)國家的關(guān)稅政策和對(duì)外開放政策的要求，為鼓勵(lì)出口，擴(kuò)大必需品進(jìn)口，保護(hù)和促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展，以及保證國家的財(cái)政收入而開征的稅種。

    關(guān)稅是進(jìn)出口商品成本的組成部分，其稅額的多少直接關(guān)系到商品的市場(chǎng)價(jià)格和經(jīng)營成果，與國家、企業(yè)、個(gè)人的利益有著極為密切的關(guān)系。但關(guān)稅作為一種間接稅，其繳納者很少是稅負(fù)的真正承擔(dān)者，關(guān)稅的直接負(fù)擔(dān)人總是通過這樣或那樣的方式，將所繳納的稅款轉(zhuǎn)移給進(jìn)出口貨物的實(shí)際購買者和消費(fèi)者，即關(guān)稅常常隨著進(jìn)出口貨物的買賣而轉(zhuǎn)嫁。關(guān)稅轉(zhuǎn)嫁和其他稅收轉(zhuǎn)嫁一樣，分前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)和消轉(zhuǎn)等形式。關(guān)稅由最終消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的為前轉(zhuǎn)，由供給者負(fù)擔(dān)的為后轉(zhuǎn)，由進(jìn)出口商降低進(jìn)出口成本，而不將稅負(fù)轉(zhuǎn)給任何人的為消轉(zhuǎn)，幾種方法同時(shí)使用的為疊轉(zhuǎn)。

    關(guān)稅轉(zhuǎn)嫁與一國的對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易和采取的貿(mào)易政策有關(guān)，與一國在國際社會(huì)中的經(jīng)濟(jì)地位有關(guān)，與一國在國際市場(chǎng)上的影響程度有關(guān)。對(duì)于一個(gè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不高的國家來說，或?qū)σ粋€(gè)實(shí)行進(jìn)口限制的國家來說，進(jìn)口商品的供給彈性十分明顯，也就是說，在這些國家進(jìn)口商品的數(shù)量和價(jià)格水平高低有著十分直接的關(guān)系，有利可圖就進(jìn)口，無利可圖就不進(jìn)口，進(jìn)口國對(duì)進(jìn)口商品采取的任何壓價(jià)或不正當(dāng)提價(jià)的行為，都會(huì)導(dǎo)致外國供給商將進(jìn)口商品轉(zhuǎn)向它國市場(chǎng)。因此，在這種情況下，不管需求彈性如何，進(jìn)口商品的關(guān)稅都會(huì)由進(jìn)口國的企業(yè)或消費(fèi)者承擔(dān)，而不會(huì)由進(jìn)口商品的外國供給商承擔(dān)。如某一種在國際市場(chǎng)上屬于供不應(yīng)求的產(chǎn)品，輸入某國的價(jià)格較高，輸入國若想采取壓價(jià)措施，必然導(dǎo)致該商品供給商拒絕供給，而將商品轉(zhuǎn)往它國。為避免這種商品進(jìn)口量的減少和消失，輸入國就必須接受供應(yīng)商提出的價(jià)格，而且對(duì)該進(jìn)口商品征收的稅款，也只能轉(zhuǎn)嫁到本國購買者和消費(fèi)者身上。

    如果進(jìn)口國對(duì)進(jìn)口商品進(jìn)行直接管制（如行政管制）或受到外匯限制，并在零售環(huán)節(jié)上沒有進(jìn)行定量供應(yīng)和價(jià)格管制的話，進(jìn)口商品所承擔(dān)的進(jìn)口關(guān)稅，就會(huì)由從事進(jìn)口的商人或從事經(jīng)銷的部門承擔(dān)。原因是凡進(jìn)口商品受行政管制和外匯管制的地方，進(jìn)口成本必然很大，因而進(jìn)口商品的貨物價(jià)值和它們實(shí)用價(jià)值之間的差距很大，購買者因此而減少。若再把進(jìn)口關(guān)稅隨商品價(jià)格一并轉(zhuǎn)讓給消費(fèi)者，勢(shì)必受到消費(fèi)者的抵制，當(dāng)然在進(jìn)口條件如此苛刻的國家，商品進(jìn)出口商和經(jīng)營商只能由政府擔(dān)任。個(gè)人或企業(yè)是不會(huì)從事這種無利可圖的事業(yè)。

    在國際貿(mào)易過程中，關(guān)稅轉(zhuǎn)嫁的形式和轉(zhuǎn)嫁程度與國與國之間對(duì)商品的供求關(guān)系有關(guān)，也就是說，國與國之間對(duì)某一種商品的供給狀況及需求程度，對(duì)它們?cè)诔洚?dāng)最終關(guān)稅承擔(dān)者方面有重大影響。例如甲國某種商品完全依靠從乙國出口（乙國具有絕對(duì)的市場(chǎng)控制權(quán)），則進(jìn)出口關(guān)稅將會(huì)由乙國轉(zhuǎn)嫁給甲國負(fù)擔(dān)。要么轉(zhuǎn)嫁給甲國政府，要么轉(zhuǎn)嫁給甲國消費(fèi)者。如果商品價(jià)格太高或進(jìn)口成本太高，加價(jià)消費(fèi)者不愿購買，則關(guān)稅只能由政府或進(jìn)口商承擔(dān)。但是如果甲國所需商品可以由國內(nèi)生產(chǎn)者生產(chǎn)，那么對(duì)乙國商品課征的關(guān)稅便具有保護(hù)性質(zhì)。此時(shí)，如果國內(nèi)物價(jià)上漲，則關(guān)稅可以轉(zhuǎn)嫁給甲國的購買者或消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，進(jìn)口商不承擔(dān)稅收，國家獲利，國內(nèi)生產(chǎn)者也獲利；如果國內(nèi)物價(jià)下跌，則關(guān)稅無法繼續(xù)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，只能由進(jìn)口商承擔(dān)，甲國政府受益；如果該商品國內(nèi)市場(chǎng)價(jià)格低于國際市場(chǎng)價(jià)格，則關(guān)稅無法轉(zhuǎn)嫁給購買者或消費(fèi)者，只能由進(jìn)口商或政府承擔(dān)，或后轉(zhuǎn)由乙國供應(yīng)商承擔(dān)。一般的慣例是，兩國之間的貿(mào)易往來，雙方負(fù)擔(dān)的關(guān)稅比例與交易滿足需求程度和對(duì)交易的迫切程度成正比。

    在自由貿(mào)易為前提的世界經(jīng)濟(jì)中，某一國家或地區(qū)，如有特種商品在世界市場(chǎng)上有獨(dú)占性，或占有極大比例，且為世界各地所非常需要，則可自由提高價(jià)格，不但使外國負(fù)擔(dān)本國所征的出口稅，甚至可使商品所換回的外國商品的進(jìn)口稅也由外國負(fù)擔(dān)其全部或部分。反之，某一國家或地區(qū)，如并無任何重要產(chǎn)品供給世界市場(chǎng)，其所產(chǎn)商品在世界市場(chǎng)所占比重不大，則情形就相反，即任何稅負(fù)都無法轉(zhuǎn)嫁給外國承擔(dān)。

    不僅如此，如果對(duì)某種外國貨物的需求彈性很小，則外國所得的出口稅與本國所得的進(jìn)口稅，均大部分由本國承擔(dān)。

    從事或研究關(guān)稅轉(zhuǎn)嫁應(yīng)從國際社會(huì)著眼，不能把注意力放在國內(nèi)。單從國內(nèi)情況看，進(jìn)口商品承擔(dān)的關(guān)稅都會(huì)由國內(nèi)消費(fèi)者繳納。關(guān)稅轉(zhuǎn)嫁的核心在國外，即在國外商品的供給者及政府身上。做到這一點(diǎn)不能是單項(xiàng)貿(mào)易行為，而應(yīng)是多項(xiàng)和有一定重復(fù)頻率的貿(mào)易活動(dòng)。在國家實(shí)行貿(mào)易統(tǒng)治的情況下，政府應(yīng)承擔(dān)起關(guān)稅向外轉(zhuǎn)嫁的任務(wù)。關(guān)稅轉(zhuǎn)嫁是一門技巧，它要求設(shè)計(jì)者必須掌握這樣一些基本材料，即本國進(jìn)口產(chǎn)品的總規(guī)模和結(jié)構(gòu)，進(jìn)口商品中哪些是本國生產(chǎn)、生活必需的，哪些商品在本國具有壟斷性；本國出口產(chǎn)品的總規(guī)模和結(jié)構(gòu)，出口產(chǎn)品中哪些是在國際市場(chǎng)上有影響的，有無在國際市場(chǎng)上的壟斷產(chǎn)品或近似壟斷的產(chǎn)品等等。在掌握這些材料的情況下，政府可以采取這樣一些基本措施：首先，根據(jù)進(jìn)口產(chǎn)品在國際市場(chǎng)的供求狀況，實(shí)行壓價(jià)、減稅、免稅或增稅的做法。壓價(jià)是指在盡可能大的范圍內(nèi)削減進(jìn)口商品價(jià)格，以便進(jìn)口關(guān)稅可以由一部分受到進(jìn)口商品價(jià)格的抵消。在實(shí)行壓價(jià)措施不奏效時(shí)，政府可以實(shí)行減免關(guān)稅的做法，允許或鼓勵(lì)這種商品的輸入（這種進(jìn)口商品必須是國內(nèi)不能生產(chǎn)或不能滿足需求的必需品）。增稅的做法是指進(jìn)口商品不是國內(nèi)不能生產(chǎn)或不能滿足需要的商品，而是尚處于發(fā)展過程中，或國外進(jìn)口商為傾銷商品而作的拋售時(shí)，通過提高稅率來達(dá)到抑制外國商品傾銷，防止外國商品占領(lǐng)本國市場(chǎng)的目的，這和關(guān)稅轉(zhuǎn)嫁的關(guān)系不是那么直接。其次，當(dāng)本國某種出口產(chǎn)品在國際市場(chǎng)上具有一定的壟斷性，即本國出口產(chǎn)品在國際市場(chǎng)上占有一定地位時(shí)，該國可以對(duì)原本不征出口關(guān)稅的這種產(chǎn)品，加征與進(jìn)口產(chǎn)品承擔(dān)的部分或全部性質(zhì)相同的稅額。也就是說，用出口產(chǎn)品價(jià)格升高，彌補(bǔ)進(jìn)口關(guān)稅對(duì)國內(nèi)購買者和消費(fèi)者造成的損失。在存在這種情況的條件下，進(jìn)口國可以對(duì)部分或全部進(jìn)口產(chǎn)品不征或少征進(jìn)口關(guān)稅，而使出口關(guān)稅成為政府的主要收入來源。