向內(nèi)資企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤被發(fā)現(xiàn)

　　在目前的反避稅案件中，絕大多數(shù)是對“跨境避稅”等問題進行納稅調(diào)整。部分境外投資者利用外商投資企業(yè)“兩頭在外”的經(jīng)營特點，通過在原料購進和產(chǎn)品出售定價上做文章進行避稅。但是，某市國稅局發(fā)現(xiàn)個別外商投資企業(yè)通過向內(nèi)資企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤進行“超常規(guī)”避稅。這種“逆向轉(zhuǎn)移利潤”的操作方式具有更大的隱蔽性。這在該市還是第一次發(fā)現(xiàn)，也是當前我國反避稅的一個新動向。

　　2004年2月8日，稽查局對A化工有限公司2003年度的納稅情況進行檢查。該企業(yè)系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)用于治療冠心病藥物的一種原料。 2003年度該企業(yè)實現(xiàn)銷售收入3502.3萬元，全年增值稅的稅收負擔率為5.6%.稽查人員對該企業(yè)的納稅情況進行動態(tài)分析時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2001年度的增值稅稅收負擔率為6.4%，2002年度為6.3%，2003年度的增值稅稅收負擔率比往年下降了0.7%.

　　該企業(yè)的增值稅稅收負擔率為什么會突然下降0.7%呢？稽查人員決定從企業(yè)的會計報表中找答案。

　　通過對企業(yè)進行整體性檢查發(fā)現(xiàn)：A化工有限公司2003年12月31日的損益表顯示，該企業(yè)2003年度實現(xiàn)銷售收入3502.3萬元，當年實現(xiàn)利潤總額603.59萬元，其中主營業(yè)務收入3195.47萬元，主營業(yè)務利潤734.05萬元；在損益表的其他業(yè)務收入一欄中，年末數(shù)為306.83萬元，而其他業(yè)務利潤卻為－130.46萬元。

　　由其他業(yè)務收入形成的其他業(yè)務利潤為什么會出現(xiàn)負數(shù)呢？打開企業(yè)的賬冊，檢查該筆業(yè)務的成本及費用情況時，稽查人員發(fā)現(xiàn)該企業(yè)在2003年度的3月～9月連續(xù)7個月為本市B制藥實業(yè)公司加工甲品牌藥品，發(fā)生工資及相關成本和費用406.62萬元，提供其他輔助材料合計30.7萬元。2003年12月31日，該項加工業(yè)務的累計成本為437.29萬元，而開票作為該企業(yè)的銷售收入只有306.83萬元，企業(yè)在這筆業(yè)務上成本支出與銷售收入出現(xiàn)了明顯的倒掛現(xiàn)象。

　　對此，企業(yè)負責人和財務人員的解釋是：“該筆業(yè)務我們以前沒有做過，在談判時不知道產(chǎn)品的實際成本情況，也沒有經(jīng)過詳細的論證就簽了合同，結果吃了一個大虧?！钡?，稽查人員總覺得其中有些蹊蹺。為了弄清事情的原委，經(jīng)批準，稽查人員對該加工業(yè)務的委托方B制藥實業(yè)公司與A化工有限公司進行了進一步檢查。通過對委托加工材料發(fā)出、委托加工產(chǎn)品收回以及委托加工合同的檢查，沒有發(fā)現(xiàn)問題。但是在對B制藥實業(yè)公司的生產(chǎn)能力以及2003年度的生產(chǎn)經(jīng)營情況進行評估時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)的產(chǎn)品單一，未從事其他經(jīng)銷活動。2002年實現(xiàn)產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售4036.38萬元，2003年度的產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售只有 3582.28萬元，而且2003年度的生產(chǎn)能力并沒有處于滿負荷運行狀態(tài)。

　　為什么在生產(chǎn)能力沒有得到充分發(fā)揮的情況下，還要委托其他單位加工產(chǎn)品呢？稽查人員對此百思不得其解。為了尋找問題的答案，稽查人員對B制藥實業(yè)公司進行了進一步檢查。在檢查過程中他們發(fā)現(xiàn)，B制藥實業(yè)公司是原集體企業(yè)，B制藥廠于2002年10月改制而來，在改制前的B制藥廠有三年的累計虧損 352.36萬元。是不是轉(zhuǎn)移利潤？稽查人員腦子里馬上提出這個問題。但是在目前的反避稅案件中，絕大多數(shù)都是“跨境避稅”，外商投資企業(yè)中的外資控股方利用“兩頭在外”的特點，通過原料購進和產(chǎn)品出售定價等環(huán)節(jié)進行避稅，而B制藥實業(yè)公司卻是內(nèi)資企業(yè)呀，但是，除此之外還有第二個答案嗎？

　　于是，稽查人員從兩企業(yè)關系的角度入手進行核查。從B制藥實業(yè)公司在工商行政管理部門注冊的企業(yè)章程中發(fā)現(xiàn)：占該企業(yè)61%股份的大股東就是A化工有限公司的中方投資人。根據(jù)《稅收征管法實施細則》第五十一條規(guī)定，具有下列關系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織是關聯(lián)企業(yè)：

　?。ㄒ唬┰谫Y金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關系；

　?。ǘ┲苯踊蛘唛g接地同為第三者所擁有或者控制；

　?。ㄈ┰诶嫔暇哂邢嚓P聯(lián)的其他關系。A化工有限公司與B制藥實業(yè)公司的關系正好符合上述規(guī)定。

　　在取得具有說服力的證據(jù)材料之后，稽查人員再次與企業(yè)有關人員見面。在大量的事實面前，企業(yè)負責人才道出事情的全過程。

　　原來，A化工有限公司享受的“兩免三減”企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策已于2002年度結束，但2003年的市場形勢非常好，預計盈利水平很高。而B制藥實業(yè)公司由于在改制前留下了一大筆虧損需要彌補。董事長接受了企業(yè)財務顧問的籌劃建議：利用甲品牌藥品在當?shù)貨]有可比性的特點，通過加工業(yè)務將A化工有限公司的利潤轉(zhuǎn)移到B制藥實業(yè)公司去。

　　根據(jù)《稅收征管法實施細則》第五十四條規(guī)定，納稅人與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來過程中，購銷業(yè)務未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來作價或者提供勞務，未按照獨立企業(yè)之間業(yè)務往來收取或者支付勞務費用以及轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)、提供財產(chǎn)使用權等業(yè)務往來，未按照獨立企業(yè)之間業(yè)務往來作價或者收取、支付費用等現(xiàn)象的，稅務機關可以調(diào)整其應納稅額。

　　再根據(jù)《稅收征管法實施細則》第五十五條規(guī)定，納稅人存在關聯(lián)關系的，稅務機關可以按照下列方法調(diào)整計稅收入額或者所得額：

　　（一）按照獨立企業(yè)之間進行相同或者類似業(yè)務活動的價格；

　?。ǘ┌凑赵黉N售給無關聯(lián)關系的第三者的價格所應取得的收入和利潤水平；

　?。ㄈ┌凑粘杀炯雍侠淼馁M用和利潤；

　?。ㄋ模┌凑掌渌侠淼姆椒?。

　　由于A化工有限公司當期和近期沒有同類產(chǎn)品銷售業(yè)務，經(jīng)過充分的調(diào)查取證之后，根據(jù)《稅收征管法實施細則》第五十五條的規(guī)定和國家稅務總局頒發(fā)的關聯(lián)企業(yè)業(yè)務調(diào)整規(guī)程，稅務機關對該加工業(yè)務按照組成計稅價格，依法調(diào)增應稅銷售收入174.19萬元，查補增值稅29.61萬元，查補企業(yè)所得稅47.03 萬元。

　　A化工有限公司接到稽查局的《稅務處理決定書》以后，沒有提出異議，按期補繳了增值稅和企業(yè)所得稅，并依法調(diào)整了有關賬戶。