性質(zhì)相當(dāng) 納稅兩樣

　　A、B兩企業(yè)，同為增值稅一般納稅人，A企業(yè)興辦于2003年1月，經(jīng)營糧食收購，加工銷售，兼營水泥機(jī)械制造，銷售。B企業(yè)興辦于2004年1月，經(jīng)營水泥機(jī)械制造，銷售。

　　A 企業(yè)2003年度共向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購稻谷4萬噸，平均每噸1880元，計(jì)7520萬元，根據(jù)財(cái)稅[2002]12號(hào)文件規(guī)定，按買價(jià)全額13%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額977.6萬元，4萬噸稻谷產(chǎn)出大米2.72萬噸，皮糠5600噸，稻殼5600噸，平均每噸大米、皮糠、稻殼的售價(jià)（含稅）分別為 2700元，1300元和200元，合計(jì)銷售額（含稅）8184萬元，應(yīng)計(jì)提銷項(xiàng)稅額941.52萬元，每噸稻谷加工成大米耗用電費(fèi)32度，共計(jì)用電 128萬度，平均每度電0.75元，計(jì)96萬元，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額13.95萬元，A企業(yè)2003年末留抵稅額為50.03萬元。

　　2004 年A企業(yè)生產(chǎn)轉(zhuǎn)型，為水泥機(jī)械制造，銷售。2004年全年實(shí)現(xiàn)銷售收入1050萬元，銷項(xiàng)稅額178.5萬元，當(dāng)年進(jìn)項(xiàng)稅額為115.5萬元，由于其 2003年末有留抵稅額50.03萬元，2004年應(yīng)納增值稅12.97萬元，實(shí)際稅負(fù)率為1.24%.

　　B企業(yè)2004年全年實(shí)現(xiàn)銷售收入980萬元，銷項(xiàng)稅額166.6萬元，當(dāng)年進(jìn)項(xiàng)稅額為102.9萬元，2004年應(yīng)納增值稅63.7萬元，實(shí)際稅負(fù)率為6.5%.

　　由此可以看出，A企業(yè)有了2003年的留抵稅額，所以2004年少實(shí)現(xiàn)應(yīng)納增值稅50萬元，稅負(fù)僅為1.24%，而經(jīng)營項(xiàng)目相同，收入相當(dāng)?shù)腂企業(yè)的稅負(fù)則為6.5%.財(cái)稅[2002]12號(hào)文件規(guī)定，從2002年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率由10%提高到13%，根據(jù)買價(jià)按13%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。根據(jù)這一稅收政策的規(guī)定，進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣以收購全額計(jì)算，扣除率為13%，而銷項(xiàng)稅額以不含稅銷售額計(jì)算，且扣除率和法定稅率相等，這就造成了B企業(yè)2004年的稅收負(fù)擔(dān)率大大高于A企業(yè)。由于稅收政策因素的影響，性質(zhì)相同，收入相當(dāng)?shù)募{稅人，納稅完全兩樣。