進(jìn)出口企業(yè)避稅籌劃——利用保稅制度的合理避稅籌劃
（十九）利用保稅制度的合理避稅籌劃
保稅制度是一種國際通行的海關(guān)制度。是指經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)的境內(nèi)企業(yè)所進(jìn)口的貨物，在海關(guān)監(jiān)管下在境內(nèi)指定的場所儲存、加工、裝配，并暫緩繳納各種進(jìn)口稅費(fèi)的一種海關(guān)監(jiān)管業(yè)務(wù)制度。
我國現(xiàn)行保稅制度的主要形式，一是為國際商品貿(mào)易服務(wù)的保稅倉庫、保稅區(qū)、寄售代銷和免稅品商店；二是為加工制造服務(wù)的進(jìn)來料加工、保稅工廠、保稅集團(tuán)。
在國際貿(mào)易中，經(jīng)常會發(fā)生貨物雖已進(jìn)境，但卻不一定在該國市場上銷售的情況，這就意味著貨物繳納關(guān)稅與否，需視該貨物決定為進(jìn)口還是復(fù)運(yùn)出口而定。如果是后者，那么，將該貨物置于某種可以免納進(jìn)口關(guān)稅的海關(guān)監(jiān)管之下，不僅符合進(jìn)口商的利益，而且還能促進(jìn)該國的轉(zhuǎn)口貿(mào)易和出口貿(mào)易。這正是保稅制度的本質(zhì)所在。
1997年6月10日國務(wù)院批準(zhǔn)《保稅區(qū)海關(guān)監(jiān)管辦法》正式實(shí)施，現(xiàn)將重要條款抄錄如下，供分析：
第四條規(guī)定，保稅區(qū)內(nèi)僅設(shè)置保稅區(qū)行政管理機(jī)構(gòu)和企業(yè)。除安全保衛(wèi)人員外，其他人員不得在保稅區(qū)內(nèi)居??；
第八條規(guī)定，國家禁止進(jìn)出口的貨物、物品，不得進(jìn)出保稅區(qū)。
第十一條規(guī)定，對保稅區(qū)與境外之間進(jìn)出的貨物，除實(shí)行出口被動配額管理的外，不實(shí)行進(jìn)出口配額、許可證管理。
第十二條規(guī)定，從境外進(jìn)入保稅區(qū)的貨物，其進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收，除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，按照下列規(guī)定辦理：
區(qū)內(nèi)生產(chǎn)性的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目所需的機(jī)器、設(shè)備和其他基建物資，予以免稅；
區(qū)內(nèi)企業(yè)自用的生產(chǎn)、管理設(shè)備和自用合理數(shù)量的辦公用品及其所需的維修零配件，生產(chǎn)用燃料，建設(shè)生產(chǎn)廠房、倉儲設(shè)施所需的物資、設(shè)備，予以免稅；
保稅區(qū)行政管理機(jī)構(gòu)自用合理數(shù)據(jù)的管理設(shè)備和辦公用品及其所需的維修零配件，予以免稅；
區(qū)內(nèi)企業(yè)為加工出口產(chǎn)品所需的原材料、零部件、元器件、包裝物件，予以保稅。
前款第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定范圍內(nèi)外的貨物或者物品從境外進(jìn)入保稅區(qū)，應(yīng)當(dāng)依法納稅。
轉(zhuǎn)口貨物和在保稅區(qū)內(nèi)儲存的貨物按照保稅貨物管理。
第十三條規(guī)定，從保稅區(qū)進(jìn)入非保稅區(qū)的貨物，按照進(jìn)口貨物辦理手續(xù)；從非保稅區(qū)進(jìn)入保稅區(qū)的貨物，按照出口貨物辦理手續(xù)，出口退稅按照國家有關(guān)規(guī)定辦理。
海關(guān)對保稅區(qū)與非保稅區(qū)之間進(jìn)出的貨物，按照國家有關(guān)進(jìn)出口管理的規(guī)定實(shí)施監(jiān)管。
第十四條規(guī)定，從非保稅區(qū)進(jìn)入保稅區(qū)供區(qū)內(nèi)使用的機(jī)器、設(shè)備、基建物資和物品，使用單位應(yīng)當(dāng)向海關(guān)提供上述貨物或者物品的清單，經(jīng)海關(guān)查驗(yàn)后放行。
前款貨物或者物品，已經(jīng)繳納進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收的，已納稅款不予退還。
第二十一條規(guī)定，區(qū)內(nèi)加工企業(yè)加工的制成品及其在加工過程中產(chǎn)生的邊角余料運(yùn)往境外時，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定向海關(guān)辦理手續(xù)；在法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，免征出口關(guān)稅。
區(qū)內(nèi)加工企業(yè)將區(qū)內(nèi)加工的制成品、副次品或者在加工過程中產(chǎn)生的邊角余料運(yùn)往非保稅區(qū)時，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定向海關(guān)辦理進(jìn)口報關(guān)手續(xù)，并依法納稅。
第二十二條規(guī)定，區(qū)內(nèi)加工企業(yè)全部用境外運(yùn)入料、件加工的制成品銷往非保稅區(qū)時，海關(guān)按照進(jìn)口制成品征稅。
用含有境外運(yùn)入料、件加工的制成品銷往非保稅區(qū)時，海關(guān)對其制成品按照所含境外運(yùn)入料、件征稅；對所含境外運(yùn)入料、件的品名、數(shù)量、價值申報不實(shí)的，海關(guān)按照進(jìn)口制成品征稅。
從上述規(guī)定可以看出，保稅制度是一個包含眾多環(huán)節(jié)的過程?，F(xiàn)假設(shè)進(jìn)口貨物最終將復(fù)運(yùn)出境，則其基本環(huán)節(jié)就是進(jìn)口和出口，避稅籌劃的入手處就是這兩個環(huán)節(jié)。
在這兩個環(huán)節(jié)，既是進(jìn)口公司又是出口公司的外向型公司都必須向海關(guān)報關(guān)，在該公司填寫的報關(guān)表中有單耗計量單位一欄，我們避稅籌劃的突破口就是這一個欄目。
所謂單耗計量單位，即生產(chǎn)一個單位成品耗費(fèi)幾個單位原料，通常有以下幾種形式：一種是度量衡單位／度量衡單位，如米／米、噸／立方米等；一種是度量衡單位／自然單位，如噸／塊、米／套等；還有一種是自然單位伯然單位，如件／套、匹／件等。度量衡單位容易測量，而自然單位要具體測量則很困難，所以將利用第三種形式做出合理避稅籌劃。
[案例]
深圳海金馬家具有限公司是一家利用進(jìn)口原料生產(chǎn)出口家具的企業(yè)，從美國進(jìn)口一批木材，并向當(dāng)?shù)睾ｊP(guān)申請保稅，其報關(guān)報表上填寫的單耗計量單位為：
200塊／套，即做成1套家具需要耗用200塊木材。2002年2月深圳海金馬家具有限公司由于引進(jìn)先進(jìn)設(shè)備，目前做成1套家具只需耗用150塊木材。但因?yàn)楹ｊP(guān)對1套家具到底需要多少塊木材在進(jìn)口查驗(yàn)難以測量，通過以前的交往，海關(guān)認(rèn)定該企業(yè)信譽(yù)良好，給予批準(zhǔn)保稅。2002年5月，企業(yè)如期限復(fù)運(yùn)出口，完成了一個保稅過程。
[籌劃分析]假如企業(yè)進(jìn)口木材100000塊，每塊價格100元，海關(guān)關(guān)稅稅率為50％，我們可以計算出利用保稅制度進(jìn)行稅收籌劃的結(jié)果：
其免稅進(jìn)口的木材＝100000－（100000÷200）150＝25000塊
其免稅的關(guān)稅稅額＝25000×100×50％＝1250000（元）
保稅制度是一種國際通行的海關(guān)制度。是指經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)的境內(nèi)企業(yè)所進(jìn)口的貨物，在海關(guān)監(jiān)管下在境內(nèi)指定的場所儲存、加工、裝配，并暫緩繳納各種進(jìn)口稅費(fèi)的一種海關(guān)監(jiān)管業(yè)務(wù)制度。
我國現(xiàn)行保稅制度的主要形式，一是為國際商品貿(mào)易服務(wù)的保稅倉庫、保稅區(qū)、寄售代銷和免稅品商店；二是為加工制造服務(wù)的進(jìn)來料加工、保稅工廠、保稅集團(tuán)。
在國際貿(mào)易中，經(jīng)常會發(fā)生貨物雖已進(jìn)境，但卻不一定在該國市場上銷售的情況，這就意味著貨物繳納關(guān)稅與否，需視該貨物決定為進(jìn)口還是復(fù)運(yùn)出口而定。如果是后者，那么，將該貨物置于某種可以免納進(jìn)口關(guān)稅的海關(guān)監(jiān)管之下，不僅符合進(jìn)口商的利益，而且還能促進(jìn)該國的轉(zhuǎn)口貿(mào)易和出口貿(mào)易。這正是保稅制度的本質(zhì)所在。
1997年6月10日國務(wù)院批準(zhǔn)《保稅區(qū)海關(guān)監(jiān)管辦法》正式實(shí)施，現(xiàn)將重要條款抄錄如下，供分析：
第四條規(guī)定，保稅區(qū)內(nèi)僅設(shè)置保稅區(qū)行政管理機(jī)構(gòu)和企業(yè)。除安全保衛(wèi)人員外，其他人員不得在保稅區(qū)內(nèi)居??；
第八條規(guī)定，國家禁止進(jìn)出口的貨物、物品，不得進(jìn)出保稅區(qū)。
第十一條規(guī)定，對保稅區(qū)與境外之間進(jìn)出的貨物，除實(shí)行出口被動配額管理的外，不實(shí)行進(jìn)出口配額、許可證管理。
第十二條規(guī)定，從境外進(jìn)入保稅區(qū)的貨物，其進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收，除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，按照下列規(guī)定辦理：
區(qū)內(nèi)生產(chǎn)性的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目所需的機(jī)器、設(shè)備和其他基建物資，予以免稅；
區(qū)內(nèi)企業(yè)自用的生產(chǎn)、管理設(shè)備和自用合理數(shù)量的辦公用品及其所需的維修零配件，生產(chǎn)用燃料，建設(shè)生產(chǎn)廠房、倉儲設(shè)施所需的物資、設(shè)備，予以免稅；
保稅區(qū)行政管理機(jī)構(gòu)自用合理數(shù)據(jù)的管理設(shè)備和辦公用品及其所需的維修零配件，予以免稅；
區(qū)內(nèi)企業(yè)為加工出口產(chǎn)品所需的原材料、零部件、元器件、包裝物件，予以保稅。
前款第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定范圍內(nèi)外的貨物或者物品從境外進(jìn)入保稅區(qū)，應(yīng)當(dāng)依法納稅。
轉(zhuǎn)口貨物和在保稅區(qū)內(nèi)儲存的貨物按照保稅貨物管理。
第十三條規(guī)定，從保稅區(qū)進(jìn)入非保稅區(qū)的貨物，按照進(jìn)口貨物辦理手續(xù)；從非保稅區(qū)進(jìn)入保稅區(qū)的貨物，按照出口貨物辦理手續(xù)，出口退稅按照國家有關(guān)規(guī)定辦理。
海關(guān)對保稅區(qū)與非保稅區(qū)之間進(jìn)出的貨物，按照國家有關(guān)進(jìn)出口管理的規(guī)定實(shí)施監(jiān)管。
第十四條規(guī)定，從非保稅區(qū)進(jìn)入保稅區(qū)供區(qū)內(nèi)使用的機(jī)器、設(shè)備、基建物資和物品，使用單位應(yīng)當(dāng)向海關(guān)提供上述貨物或者物品的清單，經(jīng)海關(guān)查驗(yàn)后放行。
前款貨物或者物品，已經(jīng)繳納進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收的，已納稅款不予退還。
第二十一條規(guī)定，區(qū)內(nèi)加工企業(yè)加工的制成品及其在加工過程中產(chǎn)生的邊角余料運(yùn)往境外時，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定向海關(guān)辦理手續(xù)；在法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，免征出口關(guān)稅。
區(qū)內(nèi)加工企業(yè)將區(qū)內(nèi)加工的制成品、副次品或者在加工過程中產(chǎn)生的邊角余料運(yùn)往非保稅區(qū)時，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定向海關(guān)辦理進(jìn)口報關(guān)手續(xù)，并依法納稅。
第二十二條規(guī)定，區(qū)內(nèi)加工企業(yè)全部用境外運(yùn)入料、件加工的制成品銷往非保稅區(qū)時，海關(guān)按照進(jìn)口制成品征稅。
用含有境外運(yùn)入料、件加工的制成品銷往非保稅區(qū)時，海關(guān)對其制成品按照所含境外運(yùn)入料、件征稅；對所含境外運(yùn)入料、件的品名、數(shù)量、價值申報不實(shí)的，海關(guān)按照進(jìn)口制成品征稅。
從上述規(guī)定可以看出，保稅制度是一個包含眾多環(huán)節(jié)的過程?，F(xiàn)假設(shè)進(jìn)口貨物最終將復(fù)運(yùn)出境，則其基本環(huán)節(jié)就是進(jìn)口和出口，避稅籌劃的入手處就是這兩個環(huán)節(jié)。
在這兩個環(huán)節(jié)，既是進(jìn)口公司又是出口公司的外向型公司都必須向海關(guān)報關(guān)，在該公司填寫的報關(guān)表中有單耗計量單位一欄，我們避稅籌劃的突破口就是這一個欄目。
所謂單耗計量單位，即生產(chǎn)一個單位成品耗費(fèi)幾個單位原料，通常有以下幾種形式：一種是度量衡單位／度量衡單位，如米／米、噸／立方米等；一種是度量衡單位／自然單位，如噸／塊、米／套等；還有一種是自然單位伯然單位，如件／套、匹／件等。度量衡單位容易測量，而自然單位要具體測量則很困難，所以將利用第三種形式做出合理避稅籌劃。
[案例]
深圳海金馬家具有限公司是一家利用進(jìn)口原料生產(chǎn)出口家具的企業(yè)，從美國進(jìn)口一批木材，并向當(dāng)?shù)睾ｊP(guān)申請保稅，其報關(guān)報表上填寫的單耗計量單位為：
200塊／套，即做成1套家具需要耗用200塊木材。2002年2月深圳海金馬家具有限公司由于引進(jìn)先進(jìn)設(shè)備，目前做成1套家具只需耗用150塊木材。但因?yàn)楹ｊP(guān)對1套家具到底需要多少塊木材在進(jìn)口查驗(yàn)難以測量，通過以前的交往，海關(guān)認(rèn)定該企業(yè)信譽(yù)良好，給予批準(zhǔn)保稅。2002年5月，企業(yè)如期限復(fù)運(yùn)出口，完成了一個保稅過程。
[籌劃分析]假如企業(yè)進(jìn)口木材100000塊，每塊價格100元，海關(guān)關(guān)稅稅率為50％，我們可以計算出利用保稅制度進(jìn)行稅收籌劃的結(jié)果：
其免稅進(jìn)口的木材＝100000－（100000÷200）150＝25000塊
其免稅的關(guān)稅稅額＝25000×100×50％＝1250000（元）
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