增值稅籌劃案例——利用不同的促銷方式進(jìn)行籌劃

來源: 編輯: 2004/07/05 17:18:41 字體:
    較常見的讓利促銷活動(dòng)主要有打折、贈(zèng)送,其中贈(zèng)送又可分為贈(zèng)送實(shí)物(或購物券)和返還現(xiàn)金,下面通過一案例具體分析以上三種方式所涉及的稅種及承擔(dān)的稅負(fù)。 

    某商場商品銷售利潤率為40%,銷售100元商品,其成本為60元,商場是增值稅一般納稅人,購貨均能取得增值稅專用發(fā)票,為促銷欲采用三種方式: 一是,商品7折銷售; 二是,購物滿100元者贈(zèng)送價(jià)值30元的商品(成本18元,均為含稅價(jià)); 三是,購物滿100元者返還30元現(xiàn)金。 

    假定消費(fèi)者同樣是購買一件價(jià)值100元的商品,對(duì)于商家來說以上三種方式的應(yīng)納稅情況及利潤情況如下(暫不考慮城建稅和教育費(fèi)附加): 

    1.7折銷售,價(jià)值100元的商品售價(jià)70元 

    應(yīng)繳增值稅額=70÷(1+17%)×17%-60/(1+17%)×17%=1.45(元) 

    利潤額=70÷(1+17%)-60÷(1+17%)=8.55(元) 

    應(yīng)繳所得稅額=8.55×33%=2.82(元) 稅后凈利潤=8.55-2.82=5.73(元)。 

    2.購物滿100元,贈(zèng)送價(jià)值30元的商品 

    銷售100元商品應(yīng)繳增值稅=100÷(1+17%)×17%-60÷(1+17%)×17%=5.81(元)。 

    贈(zèng)送30元商品視同銷售:應(yīng)繳增值稅=30÷(1+17%)×17%-18 ÷(1+17%)×17%=1.74(元)。 合計(jì)應(yīng)繳增值稅=5.81+1.74=7.55(元) 

    稅法規(guī)定,為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物等應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅;稅款由支付單位代扣代繳。為保證讓利顧客30元,商場贈(zèng)送的價(jià)值30元的商品應(yīng)不含個(gè)人所得稅額,該稅應(yīng)由商場承擔(dān),因此贈(zèng)送該商品時(shí)商場需代顧客偶然所得繳納的個(gè)人所得稅額為:30÷(1+20%)×20%=7.5(元)。 利潤額=100÷(1+17%)-60÷(1+17%)-18÷(1+17%)-7.5=11.3(元) 

    由于贈(zèng)送的商品成本及代顧客繳納的個(gè)人所得稅款不允許稅前扣除,因此應(yīng)納企業(yè)所得稅額=[100÷(1+17%)-60÷(1+17%)]×33%=11.28(元)。 稅后利潤=11.30-11.28=0.02(元)。 

    3.購物滿100元返還現(xiàn)金30元 應(yīng)繳增值稅稅額=[100÷(1+17%)-60÷(1+17%)]×17% =5.81(元)。 應(yīng)代顧客繳納個(gè)人所得稅7.5(同上)。 利潤額=100÷(1+17%)-60÷(1+17%)-30-7.5 =-3.31(元)。 應(yīng)納所得稅額11.28元(同上)。 稅后利潤=-3.31-11.28=-14.59(元)。 

    上述三方案中,方案一最優(yōu),方案二次之,方案三最差但如果前提條件發(fā)生變化,則方案的優(yōu)劣會(huì)隨之改變。 

    從以上分析可以看出,顧客購買價(jià)值100元的商品,商家同樣是讓利30元,但對(duì)于商家來說稅負(fù)和利潤卻大不相同。因此,當(dāng)您在制訂每一項(xiàng)經(jīng)營決策時(shí),不要忘記先要進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)問題籌劃,以便降低稅收成本,獲取最大的經(jīng)濟(jì)效益。
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