稅收籌劃：運用之妙 存乎一心

　　最近到企業(yè)調(diào)研，許多廠長經(jīng)理都表達(dá)了相同的苦惱：有稅收籌劃之心，而無稅收籌劃之力。報紙上倒是有各種籌劃案例，但看得懂學(xué)不來，畢竟每個企業(yè)的具體情況不一樣。他們很想知道稅收籌劃究竟有什么訣竅。

　　納稅行為，無非是依照稅法規(guī)定，確認(rèn)應(yīng)納稅的收入（所得）額，依照法定稅率，計算出應(yīng)納稅額，并在法定的期限內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納。順著這一思路，稅收籌劃的基本技術(shù)（或者說著力點）就可以確定為：尋求減免稅款的優(yōu)惠政策、減少收入額、適用低稅率、延期繳納。不管稅收籌劃的方法如何千變?nèi)f化，都不外乎以上四種基本技術(shù)的靈活綜合運用。

　　能夠享受稅收優(yōu)惠政策，減免有關(guān)稅收，是上上策。因此，尋求減免優(yōu)惠是籌劃首先應(yīng)考慮的問題?；I劃理論界稱之為稅額式籌劃。實際上，稅收優(yōu)惠的方式不僅僅局限于直接減免應(yīng)納稅額，還包括稅率優(yōu)惠、稅基優(yōu)惠、時間優(yōu)惠等，基本涵蓋了納稅的各方面因素。為行文簡明起見，主要考慮稅額優(yōu)惠的情況。然而，享受稅收優(yōu)惠政策必須先具備一定的條件。比如下崗失業(yè)人員從事個體經(jīng)營（除建筑業(yè)、娛樂業(yè)、廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外）3年免征營業(yè)稅、個人所得稅、城建稅和教育費附加。那么，非下崗失業(yè)人員就不能享受這一優(yōu)惠政策，下崗失業(yè)人員也不是從事任何經(jīng)營都能享受優(yōu)惠，如果經(jīng)營網(wǎng)吧，同樣要繳納營業(yè)稅等稅款。目前的稅收優(yōu)惠政策種類繁多，條目復(fù)雜，而且散見于法律法規(guī)規(guī)章乃至規(guī)范性文件中，要把優(yōu)惠政策全都了然于胸，孰非易事。但優(yōu)惠籌劃的前提就是要對稅收優(yōu)惠政策有比較全面的了解，然后根據(jù)自己的客觀情況，努力使自己達(dá)到相關(guān)的條件。

　　無論哪個稅種，應(yīng)納稅額首先都與收入額（或經(jīng)營額）成正相關(guān)關(guān)系。因此，設(shè)法減少確認(rèn)的收入額（或經(jīng)營額）是稅收籌劃的常規(guī)技術(shù)。這當(dāng)然不是指做假賬，亂列成本、費用，亂攤開支，那是偷稅，不是籌劃?；I劃的辦法一般是充分計列扣除以減少稅基。所以籌劃理論界稱之為稅基式籌劃。比如一般納稅人增值稅的計算是銷項稅額抵扣進(jìn)項稅額，因此購進(jìn)原材料就得慎重考慮能否取得增值稅專用發(fā)票或其他可以抵扣的憑證。再比如企業(yè)所得稅，應(yīng)納稅所得額稅前扣除項目種類多，通常都不是據(jù)實扣除，而是有扣除的條件限制和數(shù)量限額，如果對相關(guān)規(guī)定不熟悉，可能就難以做到扣除項目多樣化，扣除數(shù)額最大化，或者雖已扣除，卻不符合稅收政策規(guī)定，要調(diào)增應(yīng)納稅所得額，多計稅款。此外，營業(yè)稅、個人所得稅、土地增值稅等都有稅前扣除的規(guī)定。熟悉有關(guān)扣除規(guī)定，是稅基式籌劃的關(guān)鍵。

　　與應(yīng)納稅額直接相關(guān)的還有稅率。稅率的基本形式主要有比例稅率、定額稅率、超額累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率等。適用低稅率是籌劃的又一基本技術(shù)。籌劃理論界稱之為稅率式籌劃。適用低稅率主要有兩種情況：一是享受優(yōu)惠政策，適用優(yōu)惠稅率，其實還是優(yōu)惠籌劃；二是與收入額有關(guān)，如個人所得稅的工資薪金收入采用超額累進(jìn)稅率，收入越高，適用的稅率越高，這就應(yīng)當(dāng)盡量使各月的收入相對平均，避免畸高畸低而適用高稅率。

　　由此可見，稅率式籌劃幾乎不能單獨使用，而應(yīng)與優(yōu)惠籌劃或稅基式籌劃配套使用。考量稅率式籌劃節(jié)稅額，有時效果有限，如企業(yè)所得稅稅率籌劃，應(yīng)納稅所得額在3萬元左右時最多節(jié)稅2700元[30000×（27%－18%）]，在10萬元左右時最多節(jié)稅6000元[100000× （33%－27%）].有時則效果可觀，如建筑安裝業(yè)混合銷售繳納增值稅時適用稅率17%，繳納營業(yè)稅時適用稅率3%，稅率相差14%，即使繳納增值稅可抵扣進(jìn)項稅額，通常也是繳納營業(yè)稅合算。

　　如果不能少納稅，晚納稅也是好的。這等于無償占用一筆稅款，或者說取得無息貸款?；I劃理論界稱之為延期籌劃。當(dāng)然，延期籌劃也同樣要建立在符合稅收政策的基礎(chǔ)上，不具備條件而延期申報繳納，將會加收滯納金，甚至處以罰款。延期籌劃最理想的是能夠獲得批準(zhǔn)欠稅，最長期限為3個月，但法律法規(guī)規(guī)定的申請延期繳納的條件非常嚴(yán)格，稅務(wù)機關(guān)對欠稅的管理也很嚴(yán)格。更可行的籌劃方法是設(shè)法推遲納稅義務(wù)發(fā)生時間和提前扣除（抵扣）時間。流轉(zhuǎn)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間與貨款結(jié)算方式密切相關(guān)，所得稅按年計算、分月或分季預(yù)繳的征納方法，都為延期籌劃提供了空間。固定資產(chǎn)折舊就是最常見的所得稅籌劃方法，企業(yè)可以有直線折舊法、年數(shù)總和法、工作量法、加速折舊法等多種選擇，盡管折舊總量數(shù)額一樣，但除享受減免稅優(yōu)惠期外，企業(yè)一般情況下都喜歡采用加速折舊法，以便盡量提前扣除，以獲取資金的時間價值，創(chuàng)造寬松的資金環(huán)境。

　　“運用之妙，存乎一心”以上四種基本技術(shù)的綜合運用，就能設(shè)計出無數(shù)種絕妙的稅收籌劃方案。