藥品回收無償置換最節(jié)稅
據(jù)報(bào)道，近期某中藥廠開始在全國各地對(duì)過期藥品實(shí)施回收，并建立起過期藥品的長效回收機(jī)制。顯然，藥品過期后已經(jīng)沒有了任何使用價(jià)值，甚至?xí)蔀橛泻ξ锲罚厥蘸笠话銜?huì)進(jìn)行銷毀。對(duì)企業(yè)來說這是需要付出成本的，有人稱此為社會(huì)責(zé)任成本。那么，對(duì)于回收藥品的行為，在稅收上如何處理才能“節(jié)稅”呢？
筆者從三個(gè)角度進(jìn)行對(duì)比分析。
第一種方法：直接回收方式。例如某中藥企業(yè)當(dāng)年銷售某種藥品1000萬元（不含稅價(jià)，下同），實(shí)行藥品回收計(jì)劃后每年需要回收的過期藥品預(yù)計(jì)為100萬元。在直接回收方式下，企業(yè)需要再銷售100萬元的新藥品來籌資100萬元用于藥品回收，這種方法不能達(dá)到節(jié)稅的目的。
第二種方法：做銷售退貨處理。正常情況下，企業(yè)銷售退貨時(shí)需要從購買方手中將增值稅專用發(fā)票的原發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)收回，依次粘貼在存根聯(lián)后面，將專用發(fā)票全聯(lián)作廢。在回收過期藥品的過程中，從經(jīng)銷商和消費(fèi)者手中收回發(fā)票是不可能的，因此，享受銷售退回的待遇也是很難的。同時(shí)稅法規(guī)定，在購買方無法退還發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)的情況下，購買方可以取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出或索取折讓證明單送交銷售方，銷售方才能據(jù)此開具紅字專用發(fā)票沖減當(dāng)期銷售額。但是由于是廠家直接或者委托藥品經(jīng)銷機(jī)構(gòu)從消費(fèi)者手中回收過期藥品，并不是從經(jīng)銷商手中回收，不符合銷售退貨和折讓的條件，因此不可能從當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管機(jī)關(guān)取得進(jìn)貨退出或索取折讓證明單，也就無法節(jié)稅。
第三種方法：采取新舊藥品無償置換方式“銷售”新藥品。這種方式好像看起來與“以舊換新”方式銷售沒有什么區(qū)別，但實(shí)質(zhì)上兩者卻有著本質(zhì)的不同。以舊換新活動(dòng)是指納稅人銷售自己的貨物時(shí)，有償收回舊貨物的行為。根據(jù)稅法規(guī)定，采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按照新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價(jià)格。稅法這樣規(guī)定一是因?yàn)殇N售貨物和收購貨物時(shí)兩個(gè)不同的業(yè)務(wù)活動(dòng)，銷售額與收購額不能相互抵減，二是為了嚴(yán)格增值稅的計(jì)算增收，防止出現(xiàn)銷售額不實(shí)、減少納稅的現(xiàn)象。按照稅法的規(guī)定，如果采取以舊換新方式，藥品生產(chǎn)廠家在回收過期藥品時(shí)的收購金額是不能抵減新藥品的銷售額的。但是企業(yè)用新藥品直接無償置換過期藥品方式，即不涉及新藥品的銷售，也不涉及舊藥品的回收。
還是上面的例子，再假設(shè)該企業(yè)的每100萬元的藥品銷售額所消耗的原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額為10萬元。采取新舊藥品無償置換方式下，企業(yè)用新藥無償置換過期藥品，只相當(dāng)于調(diào)換商品，不涉及銷售，也不屬于稅法規(guī)定的視同銷售的范圍。企業(yè)用100萬元的新藥品置換過期藥品，可以節(jié)省100 萬元的資金，且不用計(jì)入銷售收入，也不用計(jì)入銷售額計(jì)征增值稅。回收的藥品做銷毀處理時(shí)，可以當(dāng)作庫存商品損失進(jìn)行賬務(wù)處理，這時(shí)候要記得將過期藥品做銷毀處理時(shí)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行轉(zhuǎn)出?；厥盏乃幤纷鲣N毀處理時(shí)，可以當(dāng)作庫存商品損失進(jìn)行賬務(wù)處理，減少應(yīng)納稅所得額，從而也可以減少企業(yè)所得稅。
筆者從三個(gè)角度進(jìn)行對(duì)比分析。
第一種方法：直接回收方式。例如某中藥企業(yè)當(dāng)年銷售某種藥品1000萬元（不含稅價(jià)，下同），實(shí)行藥品回收計(jì)劃后每年需要回收的過期藥品預(yù)計(jì)為100萬元。在直接回收方式下，企業(yè)需要再銷售100萬元的新藥品來籌資100萬元用于藥品回收，這種方法不能達(dá)到節(jié)稅的目的。
第二種方法：做銷售退貨處理。正常情況下，企業(yè)銷售退貨時(shí)需要從購買方手中將增值稅專用發(fā)票的原發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)收回，依次粘貼在存根聯(lián)后面，將專用發(fā)票全聯(lián)作廢。在回收過期藥品的過程中，從經(jīng)銷商和消費(fèi)者手中收回發(fā)票是不可能的，因此，享受銷售退回的待遇也是很難的。同時(shí)稅法規(guī)定，在購買方無法退還發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)的情況下，購買方可以取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出或索取折讓證明單送交銷售方，銷售方才能據(jù)此開具紅字專用發(fā)票沖減當(dāng)期銷售額。但是由于是廠家直接或者委托藥品經(jīng)銷機(jī)構(gòu)從消費(fèi)者手中回收過期藥品，并不是從經(jīng)銷商手中回收，不符合銷售退貨和折讓的條件，因此不可能從當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管機(jī)關(guān)取得進(jìn)貨退出或索取折讓證明單，也就無法節(jié)稅。
第三種方法：采取新舊藥品無償置換方式“銷售”新藥品。這種方式好像看起來與“以舊換新”方式銷售沒有什么區(qū)別，但實(shí)質(zhì)上兩者卻有著本質(zhì)的不同。以舊換新活動(dòng)是指納稅人銷售自己的貨物時(shí)，有償收回舊貨物的行為。根據(jù)稅法規(guī)定，采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按照新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價(jià)格。稅法這樣規(guī)定一是因?yàn)殇N售貨物和收購貨物時(shí)兩個(gè)不同的業(yè)務(wù)活動(dòng)，銷售額與收購額不能相互抵減，二是為了嚴(yán)格增值稅的計(jì)算增收，防止出現(xiàn)銷售額不實(shí)、減少納稅的現(xiàn)象。按照稅法的規(guī)定，如果采取以舊換新方式，藥品生產(chǎn)廠家在回收過期藥品時(shí)的收購金額是不能抵減新藥品的銷售額的。但是企業(yè)用新藥品直接無償置換過期藥品方式，即不涉及新藥品的銷售，也不涉及舊藥品的回收。
還是上面的例子，再假設(shè)該企業(yè)的每100萬元的藥品銷售額所消耗的原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額為10萬元。采取新舊藥品無償置換方式下，企業(yè)用新藥無償置換過期藥品，只相當(dāng)于調(diào)換商品，不涉及銷售，也不屬于稅法規(guī)定的視同銷售的范圍。企業(yè)用100萬元的新藥品置換過期藥品，可以節(jié)省100 萬元的資金，且不用計(jì)入銷售收入，也不用計(jì)入銷售額計(jì)征增值稅。回收的藥品做銷毀處理時(shí)，可以當(dāng)作庫存商品損失進(jìn)行賬務(wù)處理，這時(shí)候要記得將過期藥品做銷毀處理時(shí)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行轉(zhuǎn)出?；厥盏乃幤纷鲣N毀處理時(shí)，可以當(dāng)作庫存商品損失進(jìn)行賬務(wù)處理，減少應(yīng)納稅所得額，從而也可以減少企業(yè)所得稅。
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