企業(yè)分立過程中的稅收籌劃技巧——企業(yè)分立中的所得稅籌劃

    企業(yè)分立是指一個企業(yè)依照法律的規(guī)定，將部分或全部業(yè)務(wù)分離出去，分化成兩個或兩個以上新企業(yè)的法律行為。它或者是原企業(yè)解散而成立兩個或兩個以上的新企業(yè)，或者是原企業(yè)將部分子公司、部門、產(chǎn)品生產(chǎn)線、資產(chǎn)等剝離出來，組成一個或幾個新公司，而原企業(yè)在法律上仍然存在?？傊髽I(yè)從本質(zhì)上并沒有消失，只是同原有企業(yè)相比，有了新的變化。也正是這種實質(zhì)上的企業(yè)存續(xù)，為納稅籌劃提供了可能。企業(yè)分立是企業(yè)產(chǎn)權(quán)重組的一種重要類型。企業(yè)分立的動因很多，提高管理效率、提高資源利用效率、突出企業(yè)的主營業(yè)務(wù)等，都是企業(yè)分立的動因，獲取稅收方面的利益也是企業(yè)分立的一個動因。

    一、企業(yè)分立中的所得稅籌劃

    從所得稅方面看，雖然目前我國的所得稅采用的是比例稅率33％，而不是累進稅率，企業(yè)分立對降低整體稅負(fù)的作用不大。但是，為了照顧利潤水平比較低的小型企業(yè)，我國的企業(yè)所得稅法在33％的基本稅率外，又規(guī)定了兩檔照顧性稅率。這樣，年應(yīng)納稅所得額在3萬元（含3萬元）以下的企業(yè)，減按18％的稅率計算繳納所得稅；年應(yīng)納稅所得額在3萬元至10萬元（含10萬元）以下的企業(yè)，減按27％的稅率計算繳納所得稅。這種差別稅率給納稅人提供了稅收籌劃的空間，即通過分立使原本適用高稅率的一個企業(yè)，分化成兩個或兩個以上適用低稅率的企業(yè)，使其總體稅負(fù)得以減輕，但是這種稅收籌劃方法必須充分考慮成本和收益。

    [案例1]

    假設(shè)甲制藥廠除經(jīng)營避孕藥品和用具的銷售業(yè)務(wù)外，并經(jīng)營其他藥品，該制藥廠擬將避孕藥品和用具這一免稅產(chǎn)品抽出，單獨設(shè)立乙制藥廠。分立前。甲制藥廠年應(yīng)納稅所得額為12萬元（適用稅率33％）。

    應(yīng)納所得稅額：12×33％＝3.96（萬元）

    分立后，如果暫不考慮規(guī)模經(jīng)濟的影響，  甲、乙兩企業(yè)年應(yīng)納稅所得額之和仍為12萬元，其中甲企業(yè)9.5萬元，乙企業(yè)2.5萬元，則：

    甲企業(yè)適用稅率為27％：

    應(yīng)納所得稅額＝9.5×27％＝2.565（萬元）

    乙企業(yè)適用稅率為18％：

    應(yīng)納所得稅額＝2.5×18％＝0.45（萬元）

    甲、乙兩企業(yè)稅負(fù)合計為3.015萬元（2.565十0.45），較分立前節(jié)減稅款9450元。

    可見，企業(yè)分立中稅務(wù)籌劃的作用是不可忽視的。