稅收籌劃并非簡單的事

    納稅籌劃幫企業(yè)脫困

    江蘇高翼紡織廠1993年6月創(chuàng)辦，投資金額為3000萬元。工廠創(chuàng)辦后，到1996年底共虧損400萬元。從1997年開始公司開始扭虧為盈，到1999年底公司已彌補了以前年度的虧損，并累計盈利200萬元。從虧損到盈利，這當中他們成功地運用了稅收籌劃，使企業(yè)實現(xiàn)了根本性的轉(zhuǎn)變，在當?shù)貍鳛榧言挕?/p>

    紡織廠創(chuàng)辦后，工廠遇到的第一件事便是原材料大漲價，但當時國內(nèi)紡織市場競爭激烈，產(chǎn)品價格不能“水漲船高”。1994年，紡織廠全年實現(xiàn)銷售收入6000萬元，銷售成本5200萬元，再加上企業(yè)的‘三大費用’（即管理費用、財務費用、銷售費用），公司虧損120萬元。從1994年到1996年一直未見好轉(zhuǎn)，公司陷入進退兩難的境地。紡織廠廠長高翼急得像熱鍋上的螞蟻，如果繼續(xù)辦下去，則越辦越虧，若是停下來，則虧得更多。如何才能找到挽救工廠的“靈丹妙藥”？高廠長分析了當行國內(nèi)市場的行情和企業(yè)連續(xù)虧損的原因：紡織廠主要生產(chǎn)經(jīng)營布匹，產(chǎn)品主要供應給國內(nèi)的服裝廠，原材料是毛條，來自國內(nèi)的一些毛條廠。經(jīng)過調(diào)查和分析，當時毛條廠之所以價格上漲，主要原因是國內(nèi)服裝市場繁榮，而國內(nèi)毛條緊俏，許多企業(yè)的原材料主要來自進口，國內(nèi)生產(chǎn)的毛條供不應求。毛條價格的不斷上漲，直接增加了紡織廠的生產(chǎn)成本。若是企業(yè)能擴建一個毛條車間，大約需要500萬元就能滿足紡織廠的生產(chǎn)能力，那么，工廠的生產(chǎn)成本就會大大降低。

    高翼廠長做事一向謹慎，凡事三思而行。投資方案形成了，又找到稅務事務所咨詢相關稅收政策。事務所的同志仔細分析了工廠虧損的原因，結(jié)合有關稅收政策，給紡織廠提供了一個新的投資方案，即把興建毛條車間的計劃擴展為投資創(chuàng)建一個毛條福利廠。

    稅法規(guī)定，對民政福利工廠，凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)35%以上的，暫免征收所得稅。凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)的比例超過 10%未達到35%的，減半征收所者稅。在增值稅方面：安置的“四殘”人員占企業(yè)生產(chǎn)人員50%以上（含50%）的民政福利工業(yè)企業(yè)，其生產(chǎn)增值稅應稅貨物，除列舉不給稅收優(yōu)惠的項目外，經(jīng)稅務機關審核后，可采取先征后返還的辦法，給予返還全部已納增值稅的照顧。經(jīng)過調(diào)查，辦毛條廠只要投資一個毛條流水線，在人員用工上只需五、六十名工人就能滿足生產(chǎn)的需要。也就是說，只需要吸收30名“四殘”人員就可以達到“50%”的比例，至于稅法規(guī)定民政福利企業(yè)的其他條件完全能辦得到。這樣，盡管毛條廠在增值稅上實行高征低扣（毛條的稅率17%，原毛的稅率13%），但是，毛條廠的增值稅可以享受先征后退，按規(guī)定，退回的稅款以及企業(yè)實現(xiàn)的利潤都應該繳納企業(yè)所得稅，而所得稅又可以享受全額減免。這兩筆“重頭”稅減免了，毛條廠的稅負就大大降低了。此外，按規(guī)定，毛條廠仍然可以開具增值稅發(fā)票，紡織廠仍可作為購進貨物的進項稅享受抵扣。這樣毛條廠既享受了增值稅退還，又享受了所者稅減免，同時又降低了紡織廠的材料成本，可謂一舉三得。

    毛條福利廠在有關部門的支持下，很快便得到批復。1997年3月份正式投產(chǎn)，效益蒸蒸日上，1997年至1999年三年共實現(xiàn)銷售收入7500萬元，利潤600萬元，其中，增值稅退還375萬元，減免企業(yè)所得稅近200萬元，稅收優(yōu)惠給企業(yè)直接帶來收益575萬元。

    征稅籌劃使稅收三年增長一倍半

    紡織廠稅收籌劃的故事并沒有講完，事情并不像高翼廠長想的那么一帆風順。1997年8月，地稅征收分局的小劉在審核兩家企業(yè)的財務報表時偶然發(fā)現(xiàn)，毛條廠從投產(chǎn)以來每月都有盈利幾十萬元，而僅一墻之隔的紡織廠卻月月“紅”字。小劉確得有些不正常：毛條廠是由紡織廠出錢投資，毛條廠和紡織廠的法人都是高翼。如果毛條廠任意抬高產(chǎn)品的售價，一來可以增加紡織廠的進項稅，減少了紡織廠的稅負。二來，紡織廠的原材料價格增加，利潤就會轉(zhuǎn)移到毛條廠，減少紡織廠的應納所得稅，那么，國家的稅收將會造成嚴重流失。針對紡織廠和毛條廠的“特殊”關系，小劉將自己的想法于當天向上級作了匯報，并得到局領導的高度重視。1999年8月下旬，市國稅局、地稅局組成聯(lián)合調(diào)查組對毛條廠和紡織廠兩個企業(yè)進行了專題調(diào)查。檢查結(jié)果表明，毛條廠和紡織廠之間通過轉(zhuǎn)移定價避稅，為此，稅務機關依法積極采取了相應的措施。

    市國稅局局長李志平給我們講了他們的做法和依據(jù)?！啊吨腥A人民共和國稅收征管法實施細則》第三十六規(guī)定，納稅人在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關系的屬于關聯(lián)企業(yè)。毛條廠由紡織廠直接投資興辦，法人同是高翼，毛條廠的產(chǎn)品直接供應給紡織廠，因此，兩個工廠是典型的關聯(lián)企業(yè)。應該按照關聯(lián)企業(yè)業(yè)務往來的征稅辦法執(zhí)行?！?/p>

    “在實際操作中，毛條的市場價格稅務機關很難把握，毛條廠的銷售單位只有本紡織廠一家，再無其他單位。也就是說，稅務機關只能按照《征管法實施細則》中第三十八條第三款的規(guī)定‘按照成本加合理的費用和利潤確定其應稅銷售額’。經(jīng)過對毛條廠的有關價格、費用標準等資料的調(diào)查測算，最后，國稅、地稅兩個部門對毛條廠的產(chǎn)品售價共同定價，每噸產(chǎn)成品從原材料到整個加工過程的成本費用和合理利潤確定為42000元。毛條廠只能按照稅務機關確定的銷售價格開具增值稅發(fā)票給紡織廠，并據(jù)此計算應納稅額。通過合理定價，對前期應稅銷售額作了相應調(diào)整，并有效地避免了紡織廠將增值稅和所得稅轉(zhuǎn)移給毛條廠。 1997年至1999年，紡織廠累計實現(xiàn)銷售收入1.3億元，繳納增值稅840萬元，所得稅230萬元，而企業(yè)從1993年開辦到1996年底累計繳納各種稅收才400萬元，同樣是三年時間，實際稅收增長了一倍半?！?/p>

    稅收籌劃：該怎樣看待你

    稅務機關對毛條廠的產(chǎn)品重新定價，作為納稅人又如何看待呢？高翼廠長談了自己的看法，“我們的籌劃是在稅法的允許和稅務機關的認可下進行的，是在充分運用稅法的前提下維護自身的利益。當然，稅務機關為了防止企業(yè)避稅，給企業(yè)合理定價也是稅法所賦予的權(quán)利，旨在不使國家稅收流失，作為納稅人應該理解。做稅收籌劃，我的體會是‘決不做法律禁止的事’，‘大膽做法律沒禁止的事’。

    對此，市地稅局局長陳啟佳的觀念是：“納稅人為了維護自身的利益，達到減輕稅負的目的，通過合法的途徑進行納稅籌劃，這反映了納稅人依法納稅意識的增強，因此，我們提倡納稅籌劃，反對偷逃稅。但是，在納稅人積極開展納稅籌劃的同時，也給稅務機關敲響了一個警鐘，那就是，不斷完善稅法，堅決反對避稅。”