企業(yè)成長中的稅收籌劃

    看著財務部送來的2006年第三季度財務報表，新華（北京）網(wǎng)絡科技有限公司總經(jīng)理小王陷入了沉思，報表上顯示，第三季度實現(xiàn)的利潤已接近100萬元。

    新華公司是一家成立于2004年主要從事互聯(lián)網(wǎng)絡游戲運營的內(nèi)資企業(yè)，工商注冊資本150萬元，公司業(yè)務主要是吸引游戲會員。當時，由于公司還沒有定型的科技產(chǎn)品，所以就選擇了注冊在北京市豐臺區(qū)，享受新辦企業(yè)兩年免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。2004年，新華公司實現(xiàn)銷售收入600萬元，盈利30萬元。2005年，新華公司又上一個新臺階，當年實現(xiàn)銷售收入1000萬元，盈利55萬元。2006年前3個季度，新華公司銷售收入繼續(xù)保持良好勢頭，收入已接近1000萬元，預計年盈利150萬元。作為新華公司主要管理者的小王此時不得不考慮公司下一步的稅收策略。

    財務部提交的報告上顯示：由于新華公司主要收入是網(wǎng)絡游戲的會員收入，在收入表現(xiàn)形式上有會員費、咨詢費和培訓費，因此在營業(yè)稅層面，基本上沒有太多問題。主要焦點有兩個，一是按照相關政策規(guī)定，如果新華公司提供的服務屬于“四技”收入，則在通過北京市科技人才市場的合同鑒定后，可以享受免征營業(yè)稅政策。新華公司提供的咨詢服務收入是否屬于該范疇，還有討論的空間。二是如果正確區(qū)分出培訓收入，培訓收入則可以享受3%的低營業(yè)稅稅率。

    令人頭疼的問題多出在企業(yè)所得稅上，由于公司頭兩年是企業(yè)所得稅免稅期，所以對于相關費用限制，雖然也考慮了企業(yè)所得稅稅前扣除的限制，但出于公司發(fā)展的考慮，并不是十分嚴格的，可轉眼公司就過了免稅期，2006年的企業(yè)所得稅有關問題愈發(fā)顯露出來。

    一是公司業(yè)務招待費嚴重超支。按稅法規(guī)定，企業(yè)全年銷售（營業(yè)）收入凈額在1500萬元及其以下的，業(yè)務招待費列支不得超過銷售（營業(yè)）收入凈額的5‰。如此計算，新華公司稅前可列支的業(yè)務招待費只有5萬元左右，可限于公司經(jīng)營需要，2005年公司支出的業(yè)務招待費有70多萬元，2006年雖然采取了部分限制措施，但前3個月仍花了50萬元，如此下來，這部分將調(diào)增企業(yè)所得稅應納稅所得額45萬~60萬元，按33%企業(yè)所得稅稅率測算，新華公司由此將多繳企業(yè)所得稅20萬元左右。

    二是工資超過稅前扣除限額指標。雖然2006年國家稅務總局將內(nèi)資企業(yè)的稅前工資扣除限額從人均960元調(diào)高到1600元，但仍難以滿足新華公司的要求，按目前公司年均工資總額和限額比較，企業(yè)將調(diào)增企業(yè)所得稅應納稅所得額100萬元，此項將多繳所得稅30多萬元。

    三是企業(yè)日常成本控制困難。由于經(jīng)營的需要，在企業(yè)實際經(jīng)營過程中發(fā)生了大量的禮品事項，這些禮品事項雖然是企業(yè)日常交往和宣傳的需要，但大量禮品發(fā)票的存在確實有著相關的稅收風險。這也是小王牽掛的問題之一。

    基于以上考慮，小王及新華公司今年將面臨著一個稅收選擇。經(jīng)過調(diào)研，財務部及相關咨詢專家提交了兩個方案供小王決策：

    一是將新華公司產(chǎn)品收入進行合理劃分，向北京市科委申請高新技術企業(yè)資格，同時將企業(yè)經(jīng)營地點進行變更，即從目前的豐臺區(qū)遷址到豐臺科技園區(qū)，由于豐臺科技園區(qū)是北京中關村科技園區(qū)的一個組成部分，因此園區(qū)內(nèi)的高新技術企業(yè)除可享受15%企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率外，還可享受自成立之日起的“三免三減”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，如果新華公司申報高新技術企業(yè)成功，即可享受從成立之日起的“三免三減”企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即2004年、2005年和2006年都處于免稅期，2007年~2009年屬于減半征收期，按7.5％優(yōu)惠稅率征收企業(yè)所得稅。另外，高新技術企業(yè)在稅前工資扣除限額方面也有一些優(yōu)惠政策。小王的擔心是，由于高新技術企業(yè)資格每年都要年檢，并且要求企業(yè)年度高新技術產(chǎn)品收入不低于企業(yè)總收入的60%，因此如果一旦年檢通不過，高新技術企業(yè)的優(yōu)惠也就成了泡影。小王心里清楚，以新華目前的收入結構看，要達到這一目標還需要很大的努力。

    二是考慮在中關村高科技園區(qū)新成立一個公司，這個公司以承擔網(wǎng)絡技術開發(fā)和服務為主，同時申請高新技術企業(yè)和軟件企業(yè)資格。然后由新華公司委托該公司為其開發(fā)部分應用程序。目前，新華公司僅每年技術開發(fā)的投入（基本上以外包為主）也有近200萬元，這樣不僅解決了新公司的“四技”收入的免稅問題，而且也可以從成立之日起享受企業(yè)所得稅“三免三減”優(yōu)惠。不僅如此，兩個公司還可以通過必要的關聯(lián)交易解決新華公司的一部分招待費超標問題。小王明白，雖然新成立一個公司需要必要的手續(xù)和程序，但這樣的處理不失為一個較好的選擇，現(xiàn)實的問題是如果新成立的公司收入主要來自于新華公司，那么要在關聯(lián)交易方面處理好可能存在的稅收風險。